Московский гуманитарно-экономический институт Северо-Кавказский филиал

Московский гуманитарно-экономический институт Северо-Кавказский филиал

Постановка этой проблемы непосредственно связана с исследованием и обоснованием методологической взаимозависимости и пропорциональности взаимовлияния внешней и внутренней средой предприятий в условиях различных форм организации хозяйства: свободной конкуренции, монополии или же олигополистического рынка. Успешное решение данной проблемы, в свою очередь, требует реализации принципиально нового подхода как к методологии финансового управления предприятием, так и к методическому обеспечению реализации механизма стратегического управления финансами хозяйствующих субъектов.

Насущная необходимость разработки нового подхода вызвана действием целого комплекса факторов рыночного хозяйствования:

• 
  развитием финансовых институтов в условиях рынка и связанного с этим широкомасштабного внедрения рыночных организаций и форм хозяйствования;
  
• 
  возрастающим влиянием внешней среды, в которой предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность.
  

Существенное влияние в данном вопросе оказывает и эффективность банковского и предпринимательского секторов экономики. В результате происходит смена предпринимательской парадигмы, самой предпринимательской идеологии, акценты применения которой все более направлены на создание эффективного способа организации деятельности в долгосрочной перспективе, нежели на достижение сиюминутных, единовременных целей и задач.

Все большую роль в этих условиях приобретает формирование максимально маневренного, адекватно реагирующего механизма функционирования, потенциальная отдача которого в условиях конкуренции значительно превосходит суммарные издержки функционирования той или иной фирмы.

В этих условиях разработка экономической политики фирмы предполагает определенную последовательность реализации стратегических этапов:

• 
  анализ организационно-экономической структуры;
  
• 
  формирование стратегических целей и задач;
  
• 
  анализ сильных и слабых сторон деятельности фирмы;
  
• 
  оценку существующих и перспективных направлений хозяйственной деятельности;
  
• 
  анализ внешнего окружения и его влияние на функционирование фирмы;
  
• 
  определение стратегических альтернатив реализации производственно-хозяйственной деятельности;
  
• 
  выбор способа реализации из существующего множества вариантов стратегии;
  
• 
  формирование бюджета фирмы в целом, определение функций, методов и принципов экономической политики с точки зрения внутрифирменных центров затрат.
  

Необходимо выбирать стратегические альтернативы развития в той или иной ситуации. Возникает проблема формирования стратегического поведения фирмы, ее адаптации к влиянию внешних факторов рынка.

Следующим этапом является составление общего бюджета, основой которого выступает прогноз поступления денег. Этот прогноз (иногда называемый «бюджетом сбыта») раскрывает предполагаемый сбыт по всем видам продукции и регионам и является основой для составления всех остальных планов фирмы.

На основании прогноза поступления денег составляется бюджет затрат: сколько денег необходимо на выплату зарплаты и уплату связанных с ней обязательных платежей, сколько - на уплату налогов, задолженности по кредитам, закупку сырья. На более высоких стадиях финансового планирования составляются бюджеты закупок, наличности («кассовый бюджет»), капитальных расходов, текущих расходов и т.д.
Конечным результатом всей бюджетной деятельности является определение общей суммы расходов, необходимой для получения запланированных доходов, что приводит к скоординированному и сбалансированному контролю всех операций фирмы.

Впрочем, составление планов не является самоцелью. Имея перед собой более или менее точный план поступления денег и их расхода, финансовый менеджер уже получает теоретическую возможность приступить к решению своей главной задачи - управлению активами предприятия в целях поддержания платежного баланса и обеспечения необходимой ликвидности предприятия.

Бюджетирование как метод финансового планирования, по сути является частью стратегии финансового управления, методическое обеспечение которой связано с двумя группами методов:
1) методы стратегического анализа положения предприятия и выработки на этой основе системы финансовых планов и текущих решений;
2) методы анализа и учета фактора времени в финансовых расчетах, который требует использования методов актуализации (т.е. приведения к настоящему моменту времени) всего денежного потока разновременных затрат и поступлений. Лишь на этой основе появляется возможность корректно оценить как текущее состояние предприятия, так и его динамику в будущем.

Использование этих методов позволяет сформировать ключевые планы деятельности предприятия. К таковым следует отнести:

• 
  план выплаты дивидендов;
  
• 
  план увеличения уставного капитала;
  
• 
  план доходов и расходов от использования нематериальных активов предприятия;
  
• 
  текущий план дебиторской и кредиторской задолженности в отношениях с клиентами и поставщиками.
  

В свою очередь, это позволяет сбалансировать результаты анализа финансового состояния и изменения окружающей среды в рамках выбранной стратегии предприятия из множества ее альтернатив, эффективно применять результаты прогнозов развития системы финансовых планов, обеспечить контроль результатов их реализации.

Электронная система платежей, или электронная платежная система - это безналичная система оплаты, которая осуществляется посредством платежей из электронного кошелька через гарантийное агентство - оператора электронной платежной системы либо администратора электронной платежной системы. В России функционируют такие электронные платежные системы, как WebMoney, «Яндекс. Деньги», CyberPlat, E-gold, E-port и др. Оплату товаров через названные системы предлагает практически любой интернет-магазин.

Расчеты через электронные платежные системы очень удобны: не надо открывать банковские счета, вести кассовые операции. Кроме того, данные о движении денежных потоков в электронном виде можно получить довольно быстро. Для торговых предприятий преимущество в том, что не нужно содержать торговый зал, принимать на работу продавцов, проводить сертификацию рабочих мест и пр. А для фирмы покупателя это, прежде всего, возможность «быстрого» приобретения и мгновенной оплаты товаров.

Расчеты в электронной платежной системе производятся с использованием специальных внутрисистемных электронных денег, которые определенным образом соотносятся с реальными валютами мира. Отметим, что действующее законодательство Российской Федерации не оперирует такими понятиями, как электронные деньги и интернет-деньги. Электронные деньги не считаются денежными средствами в том понимании, в котором они определены в ст. 140 ГК РФ. То есть в отношении электронных денег употребление термина «деньги», а тем более распространение правового режима денег с юридической точки зрения неверно. Фактически цифровая наличность - это электронное средство учета каких-либо активов, прав требования и имущества. Поэтому электронные деньги правильно называть электронными средствами учета или просто электронными средствами. Проведение расчетов через Интернет (через электронные платежные системы) и их отражение в учете имеют ряд особенностей.

Обычно организация работает с электронными платежными системами по агентской схеме. При этом электронная платежная система (агент) обеспечивает возможность совершения платежа с использованием сети Интернет для оплаты сделок между продавцом и покупателем.

Подключение к электронной платежной системе для организаций обычно бесплатное. Чтобы стать участником расчетов, необходимо зарегистрироваться в системе, и производится это по заявке, направляемой администратору электронной платежной системы. В большинстве случаев организация заполняет специальную анкету, где указывает необходимые данные (название фирмы, организационная форма, ИНН, номер расчетного счета, Ф.И.О. генерального директора и т.д.). После этого согласовываются условия работы (процент вознаграждения и периодичность взаиморасчетов) и подписывается договор между организацией и электронной платежной системой. В результате организации присваивается уникальный номер счета в платежной системе.

Если организация выступает покупателем товара через Интернет, она должна перечислить некоторую сумму со своего расчетного счета на электронный кошелек. При этом для бухгалтера подтверждением данной операции будет выступать выписка обслуживающего банка, а также выписка из виртуального кошелька за определенный период времени. Также к ней может прилагаться акт на приобретение электронных денег (электронных чеков на предъявителя). Далее организация производит оплату выбранного товара. Схема документооборота при оплате товара с помощью электронной платежной системы представлена на рисунке 1.
















Рисунок 1 - Документооборот при оплате товара с помощью электронной платежной системы
При этом бухгалтеру следует проследить, чтобы все оправдательные документы по данной операции были составлены надлежащим образом. У организации в наличии должны быть следующие документы в бумажном виде с подлинными подписями и печатями: агентский договор с электронной платежной системой; акт и счет-фактура на сумму агентского вознаграждения; договоры с поставщиками и подрядчиками; счета; акты, счета-фактуры, накладные и прочие документы. Заметим, что отсутствие письменно оформленного счета-фактуры может послужить поводом для признания необоснованности вычета по НДС. Согласно гл. 21 Налогового кодекса РФ счет-фактура не может быть выставлен в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи.

Рассмотрим пример оплаты товара с помощью электронной платежной системы. ООО «Актив» перечислила 11 тыс. руб. с расчетного счета на электронный кошелек в «Яндекс. Деньги». После этого она оплатила заказ в интернет-магазине и приобрела программу для ЭВМ стоимостью 10 тыс. руб. (в том числе НДС - 1525,42 руб.). За услугу перевода денежных средств через электронную платежную систему «Яндекс. Деньги» была удержана комиссия - 1% от стоимости программы. Интернет-магазин отгрузил дистрибутив приложения и переслал по почте все необходимые документы (договор, счет-фактуру, накладную). Бухгалтерские проводки представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Основные бухгалтерские проводки, связанные с покупкой товара через Интернет

На сайте интернет-магазина размещается информация о платежной системе, которая используется для расчетов за покупки. После проведения всех необходимых процедур клиенты получают возможность оплачивать свои приобретения на сайте интернет-магазина посредством подключенной платежной системы. При этом информация о каждой проведенной оплате поступает от электронной платежной системы продавцу автоматически, на основании чего он производит отгрузку заказов. Вместе с этим бухгалтер выставляет документы на реализацию: счета, расходные накладные, счета-фактуры, которые передаются покупателю сначала в электронном виде, а потом в бумажном в установленном законодательством порядке.

Денежные средства, полученные от клиентов, платежная система переводит продавцу за минусом своего агентского вознаграждения - периодичность перечислений зависит от объемов сделок и фиксируется в договоре. Как правило, электронные платежные системы присылают ежесуточные реестры платежей для сверки денежных средств (в электронном виде), поступивших от клиентов и удержанных в качестве агентского вознаграждения. Также за каждый отчетный период (обычно это месяц), в котором были приняты денежные средства или произведены платежи, оператор платежной системы предоставляет отчет агента (акт для подтверждения взаиморасчетов) и счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения - по желанию в электронном виде и обязательно на бумажном носителе, заверенные подписью и печатью. В общем виде схема документооборота при расчете с покупателем с помощью электронной платежной системы представлена на рисунке 3.

Организация

Покупатель

Электронная платежная система

Рисунок 3 - Документооборот при расчете с покупателем с помощью электронной платежной системы

Бухгалтерский учет платежей, принятых через платежные системы, зависит от договора, заключенного между организацией и электронной платежной системой. Как сказано выше, обычно при заключении соглашения применяется агентская схема. Вознаграждение платежной системы за услугу приема или уплаты денежных средств следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим пример расчетов с покупателем с помощью электронной платежной системы. Интернет-магазин программного обеспечения зарегистрирован в электронной системе платежей. Покупатель - клиент той же системы - оформил на сайте продавца заказ на программу для ЭВМ на сумму 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525,42 руб.). Он оплатил заказ, и в этот же день платежная система перечислила деньги на расчетный счет организации. За услугу перевода денежных средств была удержана комиссия - 1% от стоимости товара. Интернет-магазин отгрузил дистрибутив приложения. Бухгалтерские проводки представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Основные бухгалтерские проводки при расчете с покупателем с помощью электронной платежной системы

Сумма, принятая от покупателя за товары или услуги через платежную систему, облагается НДС по стандартным правилам. Для целей налогообложения суммы, уплаченные электронной платежной системе за ее услуги, рекомендуется относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Назначение платежа в платежном поручении указывается в общем виде: «Оплата согласно агентскому договору № ___, по реестру за «__» _________ 20__ г. НДС не облагается/в том числе НДС _______». Выделение НДС в платежном поручении зависит от системы налогообложения, которую использует интернет-магазин.

Хмельницкая Н.В.

Филиал ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет «РИНХ» в г. Кисловодске
РЕИНЖИНИРИНГ КАК СПОСОБ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ
Повышение эффективности менеджмента организации, прежде всего, связано с кардинальным усовершенствованием бизнес-процессов компании, или ее реинжинирингом (далее БПР).

Понятие реинжиниринга возникло в 1990 г. Дж. Чампи и М. Хаммер определяют реинжиниринг как «фундаментальное переосмысление и радикальное перепроектирование бизнес-процессов компаний для достижения коренных улучшений в основных актуальных показателях их деятельности -стоимость, качество, услуги и темпы». Имеется в виду не небольшое усовершенствование бизнес-процессов компании - например, на 10-100%, а кар­динальное повышение их эффективности - в десятки раз.

Из всех концепций менеджмента, основанных на процессах, БПР рассматривается как наиболее эффективная концепция. Хаммер считает появление БПР революцией в бизнесе, которая знаменует отход от базовых принципов построения компаний, предложенных 200 лет назад А.Смитом, и пре­вращает конструирование бизнеса в инженерную деятельность.

Современные компании в значительной мере все еще базируются на принципах, вытекающих из теории Адама Смита. В своем фундаментальном труде «Благосостояние нации» экономист сформулировал принципы организации труда в промышленности, которые стали революционными для того времени. Производственный процесс было предложено разбить на простые задания, чтобы каждое из них мог выполнить один рабочий. От рабочего требовалась лишь специализация на одном или нескольких простых заданиях.

Принципы Смита в настоящее время не соответствуют требованиям современности, так как продукция постепенно переориентируется на узкие группы потребителей; исполнители должны быть хорошо образованны, стремиться к ответственности и решению сложных задач; рынок товаров и услуг стал намного шире, а конкуренция и борьба за потребителя – много жестче и агрессивнее.

Рассмотрим пару примеров реинжирования.

В начале 80-х гг. компания Роге пришла к выводу о необходимости проведения реинжиниринга бизнес-процессов. В ходе реинжиниринга был разработан новый процесс оплаты счетов, который радикально отличался от старого. Клерки уже не сопоставляли заказ на приобретение с документом получения, так как в новом процессе устранена накладная. Это привело к существенному уменьшению количества сотрудников (125 человек вместо 500).

Суть изменений, проведенных компанией Роге, довольно проста и состоит в авторизации оплаты, выполняемой в отделе получения. Фактически новый процесс подводит к устранению департамента оплаты счетов.

Процесс реинжиниринга к компании Роге отменил неявно выраженное, но неукоснительно соблюдаемое правило бизнеса: «Мы платим, когда мы получаем накладную». Новое правило таково: «Мы платим, когда мы получаем товары».

В 1987 г. Кодак решила провести реинжиниринг процесса разработки нового продукта. Разработка продукта может выполняться последовательно или параллельно. При последовательной разработке весь проект разбивается на шаги и переход к очередному шагу осуществляется только тогда, когда полностью завершен предыдущий. Очевидно, что при последовательном подходе время разработки больше, чем при параллельном, но при этом подходе меньше объем работ, так как не приходится устранять несоответствия между компо­нентами, разработанными на параллельно выполняемых шагах. Как правило, несоответствия неизбежны, и их устранение может свести на нет преимущества параллельного подхода.

Компания Кодак решила использовать при разработке нового изделия последовательно-параллельный подход, т.е. некоторые части камеры, разрабатывались одновременно. Для того чтобы ускорить выпуск нового изделия, компания Кодак приняла решение о реинжиниринге процесса разработки изделия, используя технологию САБ/САМ. Эта технология позволяет проектировать изделия непосредственно да экране компьютера, не прибегая к чертежам на бумаге, что значительно ускоряет разработку.

Использование этой технологии и интегрированной базы данных, хранящей текущее состояние проекта, позволило компании Кодак применить при разработке ряда компонентов камеры параллельный подход. Каждый день в базу данных добавлялись результаты, полученные параллельно работающими группами. Каждый вечер группа проектировщиков инспектировала базу данных с целью поиска несоответствий между результатами работы параллельно работающих групп. Если несоответствия обнаруживались, то они тут же исправлялись. При используемой ранее технологии разработки несоответствия могли быть обнаружены только через недели или месяцы, т.е. тогда, когда параллельно разработанные части собирались вместе.

Новый процесс разработки, использованный компанией Кодак, называется одновременной инженерией. Этот подход использовался ранее в космической индустрии, но компания Кодак впервые применила его для разработки товаров широкого потребления. Новый процесс разработки позволил сократить срок выпуска нового продукта с 70 недель до 38 недель. Более того, так как новый процесс позволяет промоделировать сборку продукта до его изготовления, стало возможным выбирать те конструкции, которые проще и дешевле в производстве. Благодаря этому Кодак уменьшил стоимость вновь спроектированной камеры на 25%.

Рассмотренные примеры успешного бизнес-реинжиниринга соответст­вуют приведенному его определению и могут быть охарактеризованы че­тырьмя аспектами, свойственными реинжинирингу.

Ориентация на процесс. Во всех рассмотренных случаях положительный результат получен не благодаря ориентации на узкую задачу, решаемую в предопределенных организационных границах, а благодаря рассмотрению всего процесса в целом.

Амбиции. Все компании ставили перед собой цель обеспечить качественный прорыв в решении задачи, их не устраивало улучшение на 10-50%, обеспечиваемое автоматизацией.

Отказ от устоявшихся правил. Каждая компания при проведении реинжиниринга неизбежно приходила к необходимости отказаться от установленных ранее незыблемых правил ведения бизнеса.

Информационные технологии. Средствами, которые позволили каждой из рассмотренных выше компаний отказаться от устаревших правил и создать модели новых процессов, скачкообразно улучшив основные пока­затели, явились информационные технологии.

Систематических исследований об эффективности попыток реинжиниринга пока не проведено. Однако экспертные оценки показывают, что в начале 90-х годов прошлого столетия около 50% проектов по реинжинирингу заканчивались неудачей. С целью выяснения причин неудач и определения необходимых для успеха предпосылок проведен ряд специальных исследований, опирающихся на оп­росы консультантов из более чем 40 фирм, оказывающих услуги по менедж­менту, реинжинирингу, ИТ, формулировке стратегий бизнеса, эксплуатации оборудования и т.п.

К факторам, способствующим успеху реинжиниринга, отнесены:

1. 
   Мотивация. Мотив для начала проекта по реинжинирингу должен быть ясно определен и зафиксирован. Высшее руководство должно быть абсолютно убеждено, что проект по реинжинирингу действительно даст значительный результат, и оно должно понимать, что этот результат существенно затронет некоторые структуры в компании. Чтобы обеспечить успех руководство должно верить в необходимость реинжиниринга, проводимого в масштабах всей компании, и предоставить лучшие силы в распоряжение команды по реинжинирингу.
   
2. 
   Руководство. Проект должен выполняться под управлением руководства компании. Руководитель, возглавляющий проект по реинжинирингу, должен иметь большой авторитет в компании и нести за него ответственность. Вероятность успеха выше у тех компаний, которые реалистично оценивают цели реинжиниринга и ожидаемые результаты, имеют представление о сроках, необходимых для его реализации, усилиях и финансах. Для успеха проекта очень важно твердое и умелое управление.
   

3. Сотрудники. В команде, выполняющей проект по реинжинирингу и контролирующей его выполнение, необходимо участие сотрудников, наде ленных полномочиями и способных создать атмосферу сотрудничества. Люди должны понимать, почему проект приведен в действие (другими словами, они должны оценивать проблемы, которые мешают бизнесу), принимать свои новые задачи, быть способными выполнить их, посвящать реинжинирингу необходимое время и обоснованными шагами двигаться к успеху.

Проекты, сформулированные в терминах роста и расширения, а не сокращения продукции и расходов, имеют больше шансов на успех, поскольку порождают больше энтузиазма и меньше сопротивления. Люди с охотой объединяются вокруг важных инициатив, что редко случается, если речь идет только о вопросах стоимости.

4. 
   Понятность. Новые задачи компании должны быть четко сформулированы и понятны каждому сотруднику. Успешность реинжиниринга зависит от того, насколько руководство и рядовые сотрудники компании понимают как достичь стратегических целей.
   
5. 
   Бюджет. Проект должен иметь свой собственный бюджет, особенно если планируется интенсивное использование ИТ. Часто ошибочно считают, что реинжиниринг возможен на условиях самофинансирования.
   
6. 
   Фокусирование. Работа по изменению компании должна фокусироваться на наиболее приоритетных целях, а ресурсы должны быть направлены именно на эти цели. Четко определенные роли и обязанности. Кроме людей, хорошо обра­зованных в области реконструируемого бизнеса, необходимы люди, знаю­щие, как изменять этот бизнес.
   

7. 
   Осязаемые результаты. Результаты работ по реинжинирингу должны быть конкретными.
   
8. 
   Технологическая поддержка. Для проведения работ по реинжинирингу необходима поддержка в форме методик и инструментальных средств. Инжиниринг бизнеса обычно включает в себя построение информационной системы для поддержки нового бизнеса. Эта область риска, которая очень часто недооценивается. Специалисты по ИТ, в основном, не так компетентны в вопросе применения своих собственных продуктов (информационных систем), как специалисты в других инженерных дисциплинах (например, строи­тели домов, мостов, автомобилей и электронных приборов). По данным уни­верситета Карнеги Меллон, 85% всего произведено без использования каких-либо реальных методик и средств. Это приводит к большому количеству неудач.
   

10. Риск. Как сказал Дж.Карлсон «нужно отважиться сделать прыжок».

Естественно, что некоторые из этих предпосылок, например, стиль отношений в коллективе, создать быстро невозможно, поэтому работу над их реализацией необходимо начинать заранее.
Литература

1. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 2007

Для экономически обоснованного определения общей суммы расходов на обслуживание отдыхающих и для исчисления себестоимости санаторно-курортных путевок (курсовок) расходы группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Санаторно-курортная организация начисляет расходы не только по основному виду деятельности – санаторно-курортным услугам, но и по всему перечню оказываемых дополнительных и сопутствующих услуг.

Номенклатура статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться методическими рекомендациями, учитывающими специфику деятельности и особенности отрасли. Для организаций, осуществляющих промышленную деятельность, существует типовая группировка затрат.

Для санаторно-курортной отрасли, имеющей одноменклатурное производство и простой метод калькулирования целесообразна группировка расходов по калькуляционным статьям, которая может быть применена санаториями для учета затрат на обслуживание отдыхающих:

- заработная плата основного персонала;

- отчисления на социальное страхование;

- диетическое питание;

- курортное лечение (лечебные процедуры и медикаменты);

- курортно-досуговое обслуживание;

- хозяйственные расходы;

- амортизация основных средств;

- благоустройство территории;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- непроизводственные расходы.

На счетах синтетического учета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Расходы по эксплуатации санатория», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» формируются затраты по оказанию санаторно-курортных услуг, входящие в предусмотренные калькуляцией статьи.

По калькуляционной статье «Заработная плата основного персонала» отражается заработная плата основного и дополнительного медицинского персонала – врачей, среднего и младшего медицинского персонала; обслуживающего персонала спальных корпусов; работников кухни и столовой санатория; культурно-досугового центра, работников охраны; слесарей, сантехников, электриков и разнорабочих.

В статью «Отчисления на социальное страхование» включаются страховые взносов на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий размер тарифа взносов на обязательное социальное страхование в 2010 г. составляет 26%, а с 2011 года повысится до 34%. Санатории относятся к 01 классу профессионального риска, страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,4%.

В затраты на диетическое питание включается стоимость сырьевого продуктового набора по фактическим данным ежедневного меню-раскладки.

В калькуляционную статью «Курортное лечение (лечебные процедуры и медикаменты)» входят затраты на медикаменты, медспецматериалы, научно-медицинскую периодическую литературу и книги, расходы на изготовление различной документации (бланков, рецептов, направлений, анализов и т.п.), медицинский инвентарь, услуги минерального хозяйства, бальнеологических сооружений, водо-грязелечебниц, если они выделены в обслуживающие хозяйство.

Кооперационные связи санаториев и современных лечебниц, диагностических центов, приводят к расширению перечня услуг, включаемых в статью «Курортное лечение». Лечебные процедуры, получаемые от сторонних организаций (учреждений) на основе счетов-фактур, актов на оказанные услуги (с указанными номерами талонов, путевок или других документов, идентифицирующих проходивших лечение отдыхающих и больных) списываются по мере их предоставления на соответствующую статью бухгалтерской записью Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, списаны оказанные отдыхающим и больным лечебные процедуры БФО - основание: договор, счет-фактура, акт и список отдыхающих).

Статья «Курортно-досуговое обслуживание» включает множество расходов, перечень которых зависит от «звездности» санатория и, следовательно, от стоимости санаторно-курортной путевки. В затраты по этой статье могут включаться на основе подтверждающих первичных учетных документов следующие расходы, предусмотренные калькуляцией: экскурсии, проводимые сторонними организациями или предпринимателями без образования юридического лица (если штатным расписанием санатория предусматривается экскурсовод, то его заработная плата отражается по соответствующей статье «Заработная плата персонал»); газеты и журналы; лекции и аналогичные услуги сторонних организаций; расходы на вечера художественной самодеятельности, стоимость призов, подарков к дням рождения отдыхающих и больных, проходящих в санатории, услуг по проведению праздничных вечеров, стоимость предметов грима, бутафории, реквизита, спортивного инвентаря до 20000 руб. (стоимостной предел указан в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (п. 18), а также любая продукция информационного характера, не являющаяся рекламой санатория.

По статье «Хозяйственные расходы» отражают однородные и комплексные затраты на топливо, электроэнергию, водоснабжение и канализацию, стирку белья, текущий и капитальный ремонт, хозяйственный инвентарь, используемые для содержания помещений и территории санатория, на охрану труда, санитарно-противопожарных мероприятий и другие аналогичные затраты.

К расходам на топливо относятся затраты на отопление корпусов, вспомогательных зданий, на приготовление пищи, нагревание воды, грязей для лечебных, гигиенических целей и хозяйственных нужд основного обслуживания отдыхающих и больных.

В расходы на электроэнергию включается стоимость элект­роэнергии энергоснабжающих организаций, используемой на нужды основного обслуживания санатория.

К расходам на водоснабжение и канализацию относятся зат­раты на хозяйственные расходы воды, потребляемой санаторием для нужд основного обслуживания, личной гигиены, лечебных целей, центрального отопления и прочих хозяйственных нужд санатория; затраты на оплату услуг коммунального хозяйства по канализации, вывозу мусора и т.д.

Статья «Стирка белья» включает стоимость стирки белья, находящуюся на оснащении спальных корпусов, лечебно-диаг­ностических кабинетов, кухни, столовых и прочих подразделе­ний основного обслуживания.

Постельное белье, учитываемое санаторно-курортными орга­низациями по стоимостному критерию в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов в связи с вступлением в дей­ствие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 должно числиться в составе основных средств, так как срок службы комплектов белья более одного года.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» постельное белье от­носится к первой группе (срок службы от 1 года до 2 лет) - инвен­тарь производственный и хозяйственный, код ОКОФ 16 1721000, 16 1722000 - изделия текстильные швейные (кроме одежды), ков­ры и ковровые изделия. Если стоимость указанных изделий до 20000 руб. включительно, то их можно списывать на затраты про­изводства по мере их отпуска в эксплуатацию.

Объекты основных средств в процессе производства изнаши­ваются и подлежат ремонту.

К текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений относятся следующие затраты:

- заработная плата с единым социальным налогом (взносом) рабочих, выполняющих ремонты;

- стоимость строительных материалов;

- стоимость работ, выполняемых подрядными строительно-ре­монтными организациями.

При включении расходов на капитальный ремонт в указанную статью необходима виза главного инженера или другого уполно­моченного специалиста на акте выполненных работ (ф. № КС-2), во избежание отнесения капитальных вложений (реконструкции, модернизации) к затратам.

При техническом перевооружении санаториев могут осуще­ствляться: установка дополнительно на существующих производ­ственных площадях медицинского и бытового оборудования, внедрение автоматизированных систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других современных коммуни­кационных средств, отопительных и вентиляционных систем, присоединение лечебных и спальных корпусов к централизован­ным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допуска­ется частичная перестройка (усиление несущих конструкций, за­мена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия) и расширение существую­щих производственных зданий и сооружений, обусловленные га­баритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего на­значения, как правило, без расширения имеющихся зданий и со­оружений основного назначения, связанное с совершенствовани­ем производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконст­рукцию предприятия в целом в целях увеличения производствен­ных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда, окружающей среды.

При реконструкции действующих санаториев может осуще­ствляться: расширение отдельных корпусов основного, подсоб­ного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существу­ющих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Таким образом, необходимо обращать внимание на характер выполняемых работ еще на стадии планирования ремонтов, составления смет и формирования резервов предстоящих расходов.

К расходам на содержание помещений и территорий относятся затраты по списанию различных материалов для содержания помещений и территорий в надлежащем порядке и чистоте: моющие и чистящие средства, ветошь, щетки, веники, метлы, салфетки, туалетная бумага, дезинфицирующие средства, электролампы и т.д.; запасные части к пылесосам, полотерным машинам, затраты на содержание спецавтомашин по вывозу мусора, контейнеров и тротуароуборочных машин; затраты на пуско-наладочные работы, техническое обслуживание торгово-холодильного оборудования, кондиционеров, медицинского и прочего оборудования санатория, аналогичные услуги сторонних организаций.

К расходам на охрану труда и санитарно-противопожарные мероприятия относятся затраты некапитального характера по охране труда, расходы по санитарно-противопожарным мероприятиям, стоимость медицинского осмотра персонала, проводимых санитарно-эпидемиологической станцией анализов пищи, дезинфекций, дезинсекций, перезарядка электро- и газовой аппаратуры и т.д.

В эту статью также включаются затраты по личной гигиене медицинского и обслуживающего персонала, отдыхающих и больных. Коллективным договором и правилами внутреннего трудового распорядка санатория предусматривается комплекс мероприятий, связанных с обучением персонала и другими расходами по охране труда, технике безопасности и санитарно-противопожарным мероприятиям.

В транспортные расходы включаются следующие затраты:

- на перевозку продуктов питания, материалов своим транспортом;

- доставка отдыхающих на лечебные процедуры, отпускаемые сторонними организациями, к источникам, на пляж;

- на автомобильно-пешеходные экскурсии и др.

В затраты по статье «Амортизация основных средств» вклю­чаются амортизационные отчисления по имуществу, амортизи­руемому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 одним из способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования; списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг.

В целях налогового учета санаторием в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» главы 25 Нало­гового кодека Российской Федерации начисление амортизации производится линейным или нелинейным методами.

В затраты по статье «Благоустройство территории» могут быть отнесены следующие текущие расходы на:

- содержание штата рабочих, обслуживающих сады и парки;

- оформление стендов, панно, устройство клумб, цветников, парковых и садовых дорожек, терренкурных троп;

- посадку цветов и декоративных однолетних насаждений, уход за ними;

- оснащение территории санатория;

- текущий ремонт объектов благоустройства.

К общехозяйственным расходам относятся затраты на обслу­живание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление санаторием в целом.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

- заработная плата аппарата управления и прочего общехозяй­ственного персонала санатория;

- командировочные расходы;

- содержание пожарной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

- содержание и все виды ремонтов зданий, сооружений;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- налоги и сборы;

- прочие затраты по содержанию аппарата управления.

При оказании санаторием различных дополнительных услуг, в том числе сопутствующих и сервисных услуг по питанию, про­живанию, лечению, управленческие расходы следует включать в затраты этих услуг, что позволит более достоверно исчислить их фактическую себестоимость и сформировать отпускные цены.

В прочие производственные расходы санаторно-курортные организации могут включать расходы на повышение квалифика­ции кадров, представительские, рекламные расходы и прочие, не нашедшие отражения в калькуляционных статьях.

К затратам по статье «Непроизводительные расходы» отно­сятся суммы недостач продуктов питания и других материаль­ных ценностей в пределах норм естественной убыли, суммы их недостач при хранении на складах и прочие расходы, которые не компенсируются из других источников.

Таким образом, организованный учет по калькуляционным статьям дает полную информацию о затратах по местам их воз­никновения, что позволяет выявлять внутрихозяйственные резер­вы снижения расходов с одновременным повышением качества предоставляемых услуг.

По мнению западных специалистов, аудит – это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Таким образом, проведение аудиторских проверок на разных стадиях развития организации, в том числе и при появлении кризисных ситуаций, является жизненно необходимым.

Аудит кризисной организации имеет свой специфический объект исследования – организация, находящаяся в состоянии хронической неплатежеспособности и отсутствия ликвидности. Аудит кризисной организации представляет собой системный процесс накапливания и обработки информации с помощью специальных методов для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса, а также разработки антикризисной программы стабилизации жизнедеятельности организации.

Главная цель аудита кризисной организации состоит в оказании содействия руководству организации по выходу из кризиса. Конкретные цели аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации в организации и заданий, сформулированных руководством.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки кризисной организации:

- подготовка к проведению аудита;

- планирование аудита;

- диагностика состояния объекта аудита;

- разработка антикризисной программы;

- контроль выполнения антикризисных мероприятий и оценка эффективности реализации антикризисной программы;

- обобщение данных проведенного аудита и составление аудиторского отчета.

Подготовка аудиторской проверки кризисной организации аналогичная подготовке к аудиту бухгалтерской отчетности. В то же время планирование аудиторской проверки кризисной организации имеет ряд существенных особенностей, которые вытекают из целей, которые ставят перед собой аудиторы, а также в особых требованиях к квалификации специалистов – исполнителей.

Диагностика кризисной ситуации является отправным моментом для подготовки обоснованной программы по устранению причин и последствий кризиса. На этом этапе должно быть получено достаточное количество аудиторских доказательств о состоянии объекта исследования. Источники аудиторских доказательств, которые могут быть использованы в процессе диагностики состояния организации достаточно разнообразны: внешняя и внутренняя информация о деятельности организации, информация, полученная от третьих лиц и из органов статистики и т.д.

Для уменьшения аудиторского риска следует сравнить доказательства, полученные из различных источников, при обнаружении противоречий аудиторам необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры для выяснения достоверности собранных доказательств. Полезная для анализа информация о различных аспектах функционирования организации может быть собрана в результате проведения опросов экспертов и сотрудников организации по специально разработанным анкетам.

Методика диагностирования состояния объекта в рамках аудита кризисной организации включает следующие этапы:

- подготовка исходной информации для анализа финансово – хозяйственной деятельности организации;

- выявление по данным бухгалтерской и статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании организации;

- выполнение аналитических процедур аудита для оценки состояния объекта;

- обоснование системы показателей оценки состояния объекта;

- количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей;

- документирование информации, полученной в процессе диагностики.

Достигнутое на этапе диагностики понимание аудиторами причин и факторов кризиса, а также реального положения объекта исследования является основой для разработки эффективной антикризисной программы. Ее подготовка предполагает: разработку проекта программы выхода объекта исследования из кризисной ситуации; согласование проекта программы с руководством организации; составление окончательного варианта антикризисной программы.

Методика разработки проекта антикризисной программы включает следующие элементы:

- уточнение системы целей функционирования организации и выбор оптимальной стратегии его развития;

- определение направлений выхода организации из кризисной ситуации и характеристика составляющих их мероприятий;

- разработка организационных, инвестиционных и экономического проектов реализации антикризисных мероприятий;

- оценка уровня существенности и аудиторского риска;

- документирование результатов выполнения аудиторских процедур.

Для эффективного достижения намеченных целей формулируется стратегия развития организации. Сущность выработки стратегии состоит в выборе из нескольких альтернативных вариантов, по которому следует направить финансово – хозяйственную деятельность. Обоснование стратегии производится в ходе решения следующих задач: анализ перспектив организации, анализ позиций в конкурентной борьбе, анализ возможностей и ресурсов; оценка альтернативных путей развития, выбор стратегии.

Для того, чтобы гарантировать достижение установленных в антикризисной программе показателей, аудиторы должны обеспечить эффективный контроль процесса запланированных мероприятий. Цель такого контроля – установить степень соответствия наблюдаемого состояния организации необходимому, предусмотренному программой для конкретного периода времени. Основная задача контроля – установление полноты и своевременности выполнения администрацией организации рекомендаций аудиторов, сформулированных в антикризисной программе.

Даже успешное выполнение антикризисной программы не гарантирует невозможность наступления для организации новых кризисных ситуаций. Опасность кризисов обуславливается не только резкими изменениями во внешней среде, но и самими тенденциями циклического функционирования организации, поэтому важно правильно оценить вероятность возникновения кризисных ситуаций и готовится к ним. Оценка возможности наступления кризиса может производится на основе прогнозирования финансовых результатов деятельности организации. Такой прогноз связан с установлением функциональных зависимостей финансовых результатов от различных параметров – факторов, учитывающих особенности реализации ранее выбранной стратегии развития и составляющих ее политик, производственный потенциал организации, а также будущие изменения во внешних условиях его деятельности.
Литература

1. 
   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. –М.: ИНФРА – М, 2008.