Iii региональная научно-практическая студенческая конференция

1. 
   http://www.adhard.ru/page-al-vliyaniereklaminacenyinr.html
   
2. 
   http://polbu.ru/arens_advert/ch11_i.html
   
3. 
   Темнова Наталья, Гуськова Ирина, Пирогов Константин, 2006 г., Изд.: Велби, КНОРУС, «Основы организации бизнеса»;
   
4. 
   http://businesskompas.ru
   
5. 
   Ясин Е. Г., Чепуренко А. Ю., Буев В. В., Шестоперов О. М., Ясин Е. И Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее, 2005;
   
6. 
   Бурьяк Александр Владимирович «Искусство выживать» 2005
   

ББК 65.052.206.1

В 26

Методологические проблемы

Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности.

Составление консолидированной отчетности – один из наиболее сложных участков бухгалтерского учета.

К 2010 году все предприятия, составляющие консолидированную отчетность, должны будут представлять ее в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона №55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности», разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном учете, однако при формировании консолидированной финансовой отчетности возникают проблемы методологического характера, что и обусловило актуальность и выбор темы исследования.

Так, отдельные авторы выделяют методологические проблемы, возникающие на этапе непосредственного формирования консолидированной финансовой отчетности [2]. При этом они указывают на то, что, несмотря на то, что их круг (проблем) довольно индивидуален, можно выделить наиболее типичные задачи, к которым относятся:

• 
  обеспечение сопоставимости показателей консолидируемой отчетности;
  
• 
  мультивалютность (отражение показателей, применяемых для консолидации отчетности, в единой валюте);
  
• 
  трансформация отчетности, составленной в соответствии c российскими бухгалтерскими стандартами, в стандарты МСФО или US GAAP;
  
• 
  определение доли меньшинства в группах со сложной структурой.
  

Слепов Ю. и Мостовой Е. указывают, на то, что решение проблемы сопоставимости показателей, включаемых в консолидированную отчетность, сопряжено с определенными трудностями. Дело в том, что для достижения сопоставимости отчетность дочерних компаний должна быть либо трансформирована, либо составлена заново. Оба эти процесса весьма трудоемки. Иногда достижение полной сопоставимости без искажения отчетности вовсе не представляется возможным, поскольку на каждом предприятии методика учета активов и пассивов применяется из периода в период на протяжении продолжительного времени. Результаты прошлого периода при этом всегда оказывают влияние на результаты периода текущего. На практике данная проблема, как правило, решается путем введения единой учетной политики для предприятий, входящих в группу. Как правило, при формировании консолидированной отчетности применяются методы, утвержденные в учетной политике головной компании группы. При этом те предприятия, которые не применяют принятую в группе учетную политику, представляют для консолидации трансформированную отчетность [2].

Правила пересчета валют отражены в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». При пересчете финансовой отчетности зарубежной дочерней компании выполняются следующие процедуры:

• 
  статьи активов и обязательств дочерней компании пересчитываются по курсу на конец периода;
  
• 
  статьи доходов и расходов дочерней компании пересчитываются по среднему курсу за период. Исключение составляют случаи, когда дочерняя компания расположена в стране с гиперинфляционной экономикой, в этом случае статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на конец периода;
  
• 
  статьи капитала и нераспределенной прибыли пересчитываются по курсам на дату совершения операций.
  

В то же время в России растет число предприятий, имеющих иностранных акционеров, которые больше доверяют отчетности, сформированной по правилам общепризнанных стандартов (МСФО или US GAAP). Однако законодательство РФ обязывает компании применять российские стандарты бухгалтерского учета. При этом наличие взаимосвязей между бухгалтерским и налоговым законодательством приводит к использованию отдельных показателей бухгалтерского учета для исчисления налоговой базы.

Ряд авторов считает, что для получения бухгалтерской отчетности, составленной по стандартам МСФО или US GAAP, российским предприятиям необходимо либо вести параллельный учет (по российским правилам плюс по правилам международных стандартов), либо производить трансформацию отчетности [2].

Параллельный учет – не очень популярный метод формирования международной отчетности. Это объясняется высокой трудоемкостью учета и отсутствием развитых информационных систем, обеспечивающих решение этой задачи. И хотя в последние годы компании - разработчики бухгалтерского программного обеспечения сделали существенные шаги навстречу автоматизации параллельного учета, предприятия все же предпочитают трансформацию отчетности.

Трансформация отчетности заключается в представлении ее отдельных статей по правилам МСФО или US GAAP и включает следующие этапы:

1. 
   реклассификация статей отчетности;
   
2. 
   корректировка оценки статей отчетности;
   
3. 
   начисление отдельных показателей.
   

• 
  в группировке статей отчетности;
  
• 
  в способах раскрытия статей отчетности;
  
• 
  в содержании статей отчетности.
  

Различия в способах раскрытия статей отчетности прослеживаются при отражении сумм по отдельным статьям в отчетности. Например, по US GAAP для учета многих активов и пассивов (дебиторская и кредиторская задолженности, задолженность по займам и т.д.) требуется раскрытие их долгосрочной и краткосрочной частей. В российской отчетности такое деление производится не во всех случаях.

Содержание статей отчетности различается из-за наличия некоторых нетипичных статей. Например, в российской отчетности могут встречаться статьи фондов социальной сферы, отсутствующие в отчетности, сформированной по US GAAP. По мере сближения учетных систем такие различия нивелируются законодательно, однако до сих пор могут возникать в отчетах отдельных компаний.

Операции по реклассификации осуществляются с целью устранения указанных различий между статьями российской отчетности и отчетности, составленной по МСФО или US GAAP.

Корректировка оценки статей отчетности (adjustments). В учетной практике МСФО и US GAAP используются отличные от российской практики методы учета отдельных активов и обязательств. Например, статья "Основные средства" в российском учете может подвергаться переоценке, что в US GAAP не допускается. Различными являются и нормы амортизации указанных активов. В силу этих причин при трансформации отчетности предприятия в форматы МСФО или US GAAP осуществляются корректировочные проводки, устраняющие указанные различия. Например, при трансформации статьи "Основные средства" необходимо пересчитать стоимость основных средств по правилам, применяемым в МСФО или US GAAP.

Операции по начислению отдельных сумм (accruals). Для соблюдения принципа соответствия и отражения затрат в правильном периоде производятся дополнительные начисления отдельных сумм. Например, в российской практике не всегда начисляется резерв на отпуска, а также не отражаются затраты, не подтвержденные первичными документами. В результате такие затраты некорректно попадают в последующие периоды. Такие расхождения устраняются при помощи начислений.

Определение доли меньшинства. Доля меньшинства - это часть чистых активов группы, принадлежащих (находящихся в собственности) миноритарным акционерам. Процент чистых активов, принадлежащих меньшинству, рассчитывается по формуле: «100% минус доля владения группы в дочернем предприятии». В данном случае уместно вспомнить принцип приоритета содержания над формой. В частности, этот принцип предусматривает приоритет отношений экономического контроля (содержания) над отношениями собственности (формой), и поэтому именно величина всех активов (как материнской, так и дочерней компаний) должна быть показана в активе консолидированного балансового отчета. Но при этом «чужая» собственность, контролируемая группой, но принадлежащая миноритарным акционерам дочерней компании, также должна найти отражение в балансе: она показывается в пассиве и носит название доли меньшинства (minority interest). Таким образом, доля меньшинства рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения миноритарных акционеров [3].

Сложнее обстоит дело в группах со сложной организационной структурой, где распространено взаимное владение. При взаимном владении доля меньшинства рассчитывается путем решения системы уравнений либо при помощи итерационных расчетов. На практике же встречаются и более сложные варианты владения в группе. При этом правила расчета доли меньшинства усложняются.

Таким образом, формирование консолидированной отчетности – процесс достаточно сложный.

По мнению Модерова С. для решения соответствующих задач на начальном этапе целесообразно привлечение специалистов аудиторских фирм, поскольку у сотрудников компании может не быть достаточного опыта в области консолидации финансовой отчетности. В дальнейшем после приобретения необходимого опыта прохождения обучения по МСФО сотрудники компании подготовку консолидированной отчетности смогут выполнять своими силами. Теоретически консолидированная отчетность может быть сформирована вручную, но этот способ вряд ли реален для сложных организационных структур, поэтому решение задач консолидации тесно связано с применением информационных технологий [1].

Таким образом, исследования показали, что для обеспечения сопоставимости показателей, включаемых в консолидированную отчетность, при ее формировании должны применяться методы, утвержденные в учетной политике головной компании группы; для решения задачи мультивалютности при формировании консолидированной отчетности необходимо пересчитывать показатели отчетности предприятий группы в валюту материнской компании или иную валюту, используемую группой для составления консолидированной отчетности; проблема трансформации отчетности может быть решена посредством представления ее отдельных статей по правилам МСФО (или US GAAP), и, наконец, доля меньшинства рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения миноритарных акционеров.
Список литературы

1. 
   Модеров С. Консолидированная финансовая отчетность // Финансовая газета, № 5, февраль 2006 г.
   
2. 
   Слепов Ю., Мостовой Е. Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности // Финансовая газета, № 36, сентябрь 2004.
   
3. 
   Исаев Д., Слепов Ю. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 22, 23, май, июнь 2004 г
   
4. 
   Берко И.А. "1С:Консолидация 8" - новый продукт для решения задач современного бизнеса // БУХ.1С, № 7, июль 2007 г.
   
5. 
   Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО // Финансовая газета, № 9, март 2005 г.
   

ББК 65.052.206.1

В 26

Варианты автоматизации формирования

При планировании инвестиций в проект автоматизации процессов подготовки консолидированной отчетности важно обеспечить разумный баланс между качеством ожидаемого результата и стоимостью конечного продукта, а также оценить время, необходимое для внедрения автоматизированной системы. Рассмотрим возможные варианты автоматизации процессов формирования консолидированной отчетности.

1. 
   Консолидация отчетности в электронных таблицах
   

Несмотря на относительную простоту, данный способ автоматизации имеет ряд недостатков: отсутствие единого хранилища информации, единых классификаторов и сквозных аналитических признаков показателей [2].

2. 
   Консолидация отчетности в «1С:Управление производственным предприятием 8»
   

Общая информационная база холдинга может охватывать все входящие в него предприятия. Это позволяет им использовать общие массивы информации и существенно снизить трудоемкость ведения учета, а также удовлетворить потребность в оперативном доступе к информации. Платформа «1С:Предприятие 8» поддерживает управление территориально распределенными информационными базами. Получение консолидированной отчетности обеспечивает высокую степень контроля и достоверности, точность корректировок и выверок, а также межконтурную сопоставимость.

Возможности «1С:Управление производственным предприятием 8» для консолидации отчетности используют, как правило, холдинги, состоящие из предприятий сходной структуры, работающие с одинаковой номенклатурой, имеющие похожие условия бизнеса, применяющие общекорпоративную учетную политику, находящиеся под общим оперативным управлением и под юрисдикцией одной страны [2].

3) Консолидация отчетности в «1С:Консолидации 8»

Для разнопрофильных холдингов с широким региональным охватом, разной отраслевой принадлежностью, отличиями в организационно-правовых формах, с непересекающимися направлениями деятельности, с большим количеством отклонений в учетной политике разных хозяйствующих субъектов более предпочтительным решением представляется консолидация информации в специализированном решении. Специализированное решение также предпочтительно для динамично развивающегося холдинга, приобретающего новые предприятия, которые зачастую используют разные автоматизированные системы. Встраивание новых предприятий в единую информационную систему холдинга предполагает сопряжение разнородных программных продуктов и требует времени, а консолидированная отчетная информация необходима в настоящий момент.

В качестве специализированного решения для консолидации отчетности фирма «1С» предлагает использовать программный продукт «1С:Консолидация 8». Данный программный продукт обеспечивает сбор, проверку и консолидацию отчетности различного назначения предприятий группы. Прикладное решение позволяет использовать разные варианты обмена данными в зависимости от квалификации персонала, степени автоматизации и требований к детализации представляемой отчетности.

В программе реализована возможность разработки индивидуальных правил приема и обработки отчетности для различных предприятий холдинга. Возможно также определение единого для всех предприятий холдинга состава аналитических показателей отчетов, который отличается от состава показателей, действующих на каждом отдельном предприятии. Предусмотрена трансформация индивидуальной отчетности в соответствии с учетной политикой холдинга. Правила проверки отчетности также могут различаться для его различных предприятий [2].

Довольно типичной проблемой при составлении консолидированной отчетности российских холдингов в настоящее время является дефицит квалифицированных кадров на местах. То есть работники бухгалтерских служб дочерних компаний не всегда способны быстро представить всю требуемую информацию, поскольку не до конца понимают требования по составлению консолидированной отчетности (и/или сильно загружены текущей работой). Одним из возможных путей решения этой проблемы (хотя бы частичного) является сбор полных информационных баз дочерних предприятий в материнской (головной) компании, с последующей автоматизированной выборкой нужной информации (по заранее заданным критериям). А если необходимо, также и с быстрым выяснением сути отдельных хозяйственных операций этих предприятий, опираясь на первичные учетные документы. «1С:Консолидация» может получать доступ к таким информационным базам. Правда, в настоящий момент есть ограничения - это только базы учетных решений на платформе «1С:Предприятие 8» (как версии 8.0, так и 8.1). Благодаря этому свойству пользователю «1С:Консолидации» можно открыть, например, стандартную оборотно-сальдовую ведомость дочерней компании (по базе «1С:Бухгалтерии 8», предоставленной этой компанией), из нее попасть в карточку нужного счета, а уже оттуда - открыть электронную версию первичного учетного документа. И это при всем том, что информация (включая учетные документы) и соответствующие отчеты не содержатся в базе «1С:Консолидации»! Можно также автоматически заполнить показатели отчетных форм «Консолидации» на основании данных внешних информационных баз [1].

«1С:Консолидация 8» позволяет комфортно работать в мультивалютной среде. Количество используемых валют в программе не ограниченно. Для каждой валюты хранится история курса [3].

Программный продукт отличается низкой совокупной стоимостью владения, поскольку для его использования не требуются перенастройка бизнес-процессов предприятий группы и обновление парка компьютеров. Быстрое внедрение программы обеспечивается за счет простоты ее интеграции с различными учетными системами. Прикладное решение также отличает высокая скорость подготовки консолидированной отчетности и возможность использовать короткие интервалы закрытия периодов.

Программа «1С:Консолидация 8» позволяет претворить в жизнь передовые управленческие концепции и стратегические планы компании, оценить эффективность как холдинга в целом, так и отдельных входящих в него структур, определить эффективность направлений деятельности, рентабельность отдельных видов продукции и вложений в дочерние структуры, а также увязать мотивацию персонала с показателями эффективности.

В настоящее время прикладное решение «1С:Консолидация 8» успешно эксплуатируется в финансово-промышленных группах, энергетических и консалтинговых компаниях, а также в компаниях, оказывающих услуги в сфере управления финансами [4].