Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»



бет1/3
Дата26.02.2016
өлшемі398.7 Kb.
түріМетодические рекомендации
  1   2   3
Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5

 

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

 

Содержание

 

 

Параграфы

Введение

 

Цель, статус и сфера применения

1-4

Определения

5-11

Представление информации

12-29

Обязательства и собственный капитал

12-18

Расчеты в случае неопределенных обстоятельств

19

Выбор способа исполнения

20

Комбинированные финансовые инструменты

21-22

Побужденная конвертация

23

Казначейские акции

24-26

Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы

27-28

Взаимозачет финансовых активов и обязательств

29

Раскрытие информации

30-49

Формат, расположение и классификация финансовых инструментов

31-33

Политика менеджмента финансовых рисков и хеджирования

34

Сроки, условия и учетная политика

35-36

Процентный риск

37

Кредитный риск

38

Справедливая стоимость

39-41

Прекращение признания

42

Залог

43

Комбинированные финансовые инструменты

44

Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках

45

Реклассификация

46

Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал

47

Обесценение

48

Невыполнение и нарушение договорных обязательств

49

 

Введение



 

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСБУ, утвержденного Распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

 

Цель, статус и сфера применения



 

1. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

2. Настоящие методические рекомендации устанавливают определенные требования по представлению информации о финансовых инструментах и определяют перечень информации, подлежащей раскрытию финансовых инструментов.

3. Настоящие рекомендации должны применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов кроме:

а) долей участия в дочерних организациях, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»; долей участия в ассоциированных организациях, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»; и долей участия в совместной деятельности, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». В тоже время, если учет данных инвестиций ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», организация должна раскрывать информацию в соответствии с МСБУ (IAS) 27, МСБУ (IAS) 28 и МСБУ (IAS) 31, в дополнение к требованиям МСБУ (IAS) 32. Организации должны применять данный стандарт также в отношении всех производных финансовых инструментов, связанных с участием в дочерних или ассоциированных организациях, или совместной деятельности;

б) прав и обязательств работодателя по планам вознаграждения работников, относящихся к МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; и

в) договоров страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», за исключением требования по раскрытию информации по производным финансовым инструментам, встроенным в данные договора, по которым ведется раздельный учет в соответствии с МСБУ (IAS) 39;

г) финансовых инструментов, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», в связи с тем, что они содержат элемент дискреционного участия. Эмитент данных финансовых инструментов освобождается от требований МСБУ (IAS) 32 в отношении классификации в качестве финансового обязательства или долевого инструмента. В то же время на данные финансовые инструменты распространяются все остальные требования МСБУ (IAS) 32. Также требования МСБУ (IAS) 32 распространяются на производные финансовые инструменты, встроенные в данные инструменты;

д) условных контрактов при объединении бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Данное исключение распространяется только на покупателя;

е) финансовых инструментов, договоров и обязательств по операциям с акциями в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Вознаграждения акциями», за исключением случаев указанных в пункте № 4 настоящих рекомендаций, а также операций по обратному выкупу собственных долевых инструментов.

4. Также требования МСБУ (IAS) 32 распространяются на договора на покупку или продажу нефинансовых статей, которые могут быть осуществлены денежными средствами или другим финансовым инструментом, или в результате обмена финансовых инструментов, как если бы договора были финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда незавершенные договора были заключены с целью получения или поставки нефинансовых статей в соответствии с намерениями организации по покупке, продаже или использованию.



 

Определения



 

5. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

6. Финансовый актив - это любой актив, являющийся:



1) денежными средствами;

2) долевым инструментом другой организации;

3) обусловленным договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другой организации;

4) обусловленным договором правом на обмен финансовыми инструментами с другой организации на потенциально выгодных условиях; или

5) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является:

(а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана получить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или

(б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

7. Финансовое обязательство - это обязательство, которое:



1) является договорным обязательством

(а) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или

(б) обменять финансовые активы или обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных условиях.

2) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является:

(а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана предоставить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или

(б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

8. Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

9. Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

10. Производный финансовый инструмент - это финансовый инструмент:



а) стоимость которого меняется в результате изменения оговоренной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, обменного курса валют или аналогичной переменой;

б) который требует небольших первоначальных чистых инвестиций, или не требует таковых, и;

в) расчеты по которому осуществляются на определенную дату в будущем.

Таким образом, к финансовым инструментам относится широкий спектр статей бухгалтерского баланса, в том числе первичные инструменты (например, дебиторская задолженность и кредиторская задолженность, включая финансовую аренду, акции и облигации) и производные инструменты (например, опционы, форвардные контракты, свопы), а также комбинированные финансовые инструменты (например, конвертируемые или двухвалютные облигации). Материальные активы, такие как запасы и недвижимость, здания и оборудование, а также нематериальные активы (например, патенты и гудвил) не соответствуют определению финансового инструмента. Хотя контроль за такими активами и может способствовать поступлению денежных средств в будущем, у владельца активов отсутствует действующее в настоящий момент право на получение денежных средств или других финансовых активов. Аналогичном образом, обязательства, не являющиеся договорными (например, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с действующим законодательством, а не в соответствии с договором), также не являются финансовыми инструментами.

 

Представление информации



 

Обязательства и собственный капитал

 

12. МСФО 32 обязывает эмитента классифицировать и соответственно вести учет сложного финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, классифицируя составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового актива, обязательства и долевого инструмента. Данная классификация всегда определяется содержанием финансового инструмента, а не юридической формой.

13. При классификации финансового инструмента организация должна принимать во внимание определения используемые в МСБУ (IAS) 32.

Таким образом, долевой финансовый инструмент организации не является договорным обязательством предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменять финансовые активы или обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных условиях, но в то же время данный инструмент будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента.

В случае урегулирования собственными долевыми инструментами данный финансовый инструмент является непроизводным финансовым инструментом, по которому организация не обязана предоставить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или производным финансовым инструментом, который будет урегулирован путем обмена фиксированной суммы наличных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

Пример:

Привилегированные акции акционерного общества «Алтай» номинальной стоимостью 10 000 тенге предусматривают их обязательное погашение по 12 000 тенге 5 февраля 2005 года, также данные акции дают владельцу право потребовать с «Алтай» произвести выкуп акций, начиная с 1 декабря 2004 года до 4 февраля 2005 года по 11 500 тенге за акцию. На дату баланса, 31 декабря 2004 года, рыночная стоимость акций составляет 11 700 тенге за акцию. На дату баланса данные привилегированные акции отвечают определению финансового обязательства и соответствующим образом классифицируется как краткосрочные обязательства.

14. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить при его погашении либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента обмен на собственные акции, чья стоимость будет превышать номинальную стоимость денежных средств или стоимость другого финансового актива.



Финансовый инструмент, который явно не предусматривает такое договорное обязательство, может установить его косвенно через сроки и условия.

Пример:

22 ноября 2004 года акционерное общество «Вестник» произвело эмиссию привилегированных акций номинальной стоимостью 1 000 тенге за акцию. Данные акции не предусматривают обязательное погашение или погашение по желанию владельца, но имеют в соответствии с договором установленный первоначальный дивиденд в размере 100 тенге на акцию за 2004 год, последующие ежегодные выплаты дивидендов предусматривают ежегодное увеличение выплачиваемых дивидендов на 100 тенге в год.

«Вестник» не может избежать выплаты денежных средств по дивидендам, а данный ускоряющийся дивиденд приведет к тому, что в обозримом будущем предусмотренный графиком платеж по дивидендам будет таким высоким, что «Вестник» по экономическим причинам будет вынужден выкупить данные акции. В этих условиях классификация привилегированных акций как финансового обязательства оправдана, потому что у «Вестника» практически нет возможности избежать их выкупа.

15. Договор не может являться долевым инструментом только по одной причине наличия в договоре условия, в соответствии с которым организация может получить или передать собственные долевые инструменты.



Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать нефиксированное количество собственного долевого инструмента.

Пример:

20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации нефиксированное количество собственных обыкновенных акций общей справедливой стоимостью равной получаемым в обмен денежным средствам, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции.

16. Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на нефиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива. Данный договор будет являться финансовым активом или финансовым обязательством.



Пример:

20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации 3000 собственных обыкновенных акций в обмен на денежные средства, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции.

17. Если организация для исполнения договора должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на фиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива, то данный договор является долевым инструментом.



Пример:

7 января 2004 года организация предлагает инвесторам приобрести опцион на право приобретения собственных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 тенге и рыночной стоимостью по итогам торгов на бирже 1200 тенге на дату предложения. Данный опцион предоставляет возможность инвестору приобрести обыкновенные акции организации по зафиксированной цене 1600 тенге за акцию, срок действия опциона заканчивается 7 мая 2004 года.



Так как сумма денежных средств или другого финансового актива, например, номинальная стоимость облигаций, фиксированная как и количество собственного долевого инструмента, изменения справедливой стоимости контракта, возникающие в связи с изменениями рыночной процентной ставке, не влияют на классификацию данного договора как долевого финансового инструмента. Любые выплаты по договору уменьшают собственный капитал организации, а любые поступления денежных средств по договору, например, в результате осуществления опциона, увеличивают собственный капитал. Изменения в справедливой стоимости долевых инструментов не признаются в финансовой отчетности.

18. Договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести собственные долевые инструменты в обмен на денежные средства или другой финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства. Данное обязательство измеряется по приведенной стоимости суммы погашения. Например, форвардный договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести в определенный момент в будущем собственные долевые инструменты, уплатив за долевой инструмент определенную сумму денежных средств.

 


Каталог: wp-content -> uploads -> 2013
2013 -> 5 1 Құқықтық норманың түсінігі, мазмұны, құндылығы мен негізгі сипаттары
2013 -> Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігі Кәсіпкерлік мәселелері жөніндегі сараптамалық кеңесінің
2013 -> Кіріспе Жұмыстың тақырыбана жалпы сипаттама
2013 -> 1 «Алаш» партиясының құрылуы
2013 -> Шымкент институты
2013 -> Информационные материалы
2013 -> 2012 жылдың қорытындысы бойынша Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігінің 2011-2015 жылдарға арналған стратегиялық жоспарының іске асырылуы туралы оперативтік есепке талдамалық жазбахат


Достарыңызбен бөлісу:
  1   2   3


©dereksiz.org 2019
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет