Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
Расчеты в случае неопределенных обстоятельств
жүктеу/скачать 149 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Выбор способа исполнения
- Комбинированные финансовые инструменты
- Побужденная конвертация
- Казначейские акции
- Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы
| Расчеты в случае неопределенных обстоятельств
19. Когда права и обязательства в отношении способа погашения финансового инструмента денежными средствами или другим финансовым активом, либо иным способом, зависят от осуществления или неосуществления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств, которые неподконтрольны как эмитенту, так и держателю инструмента, например, изменение биржевых котировок или курсов обмена валют, или финансовых коэффициентов деятельности эмитента, инструмент должен быть классифицирован как обязательство, кроме случаев, когда: • расчеты в случае неопределенных обстоятельств по условному соглашению не являются обязательными, или • эмитент обязан произвести расчет только в случае своей ликвидации.
Выбор способа исполнения 20. В случае если производный финансовый инструмент предоставляет одной из сторон, эмитенту или держателю инструмента, возможность выбрать способ исполнения, то данный производный финансовый инструмент является финансовым активом или финансовым обязательством, за исключением случаев, когда он может быть исполнен исключительно долевым инструментом. Пример: 5 февраля 2003 года организация «Альфа» подписывает договор с организацией «Бета». Данный договор будет являться обязательным к исполнению только в случае, если «Альфа» пожелает его осуществить. В соответствии с данным договором «Бета» берет на себя обязательство предоставить, а «Альфа» получает право выбрать способ погашения договора по своему усмотрению и получить либо сумму равную справедливой стоимости 20 000 собственных обыкновенных акций «Альфа» на 31 декабря 2004 года, дату расчета, либо получить непосредственно сами акции в обмен на 2 млн. тенге (100 тенге за акцию). Наличие права выбора способа исполнения говорит о том, что данный опцион является финансовым активом для организации «Альфа». Комбинированные финансовые инструменты 21. МСФО (IAS) 32 обязывает эмитента классифицировать и соответственно вести учет комбинированного финансового инструмента, который содержит как элемент обязательства, так и элемент собственного капитала, классифицируя составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в бухгалтерском балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента. Первоначальная классификация на составные части не может быть изменена даже в случае изменения экономических обстоятельств. Доходы или убытки не возникают при проведении классификации. Стандарт определяет конкретный подход, который необходимо использовать для распределения балансовой стоимости между элементами обязательства и собственного капитала, содержащихся в одном инструменте. Данный метод заключается в отнесении на долевой элемент суммы, остающейся после вычета из первоначальной балансовой стоимости всего инструмента той величины, в которую оценен элемент обязательства. Пример: Корпорация «АБВ» размещает на открытом рынке конвертируемые облигации общей номинальной стоимостью 25,000,000 тенге по цене 980 тенге за облигацию 2 Января 2000 года. Срок погашения облигаций 31 Декабря 2007 года, хотя облигации могут быть отозваны и раньше по желанию корпорации за 1,020 тенге после 2 Января 2003 года. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям 6% годовых. Выплата вознаграждения производится 2 раза в год. Облигации могут быть проконвертированы в обыкновенные акции корпорации в соотношении 25 акций за одну облигацию, номинальная стоимость одной облигации 1,000 тенге. С учетом дисконта по цене размещения, реальная ставка вознаграждения по облигациям составляет 6,3%. Инвестиционный банк корпорации высказал мнение, что без долевой характеристики, данные облигации, при условии поступления от выпуска в размере 24,500,000 тенге, должны были бы приносить вознаграждение в размере 8%. В связи с этим рыночная стоимость чистой облигации, с 6% номинальной ставкой вознаграждения на 2 Января 2000 года должна быть 883.48 тенге (дисконтируемая стоимость аннуитета полугодовых выплат вознаграждения 30 тенге на облигацию, плюс дисконтированная стоимость 1,000 тенге, дисконтированных под 4% полугодовых). Исходя из этого можно заключить, что из 980 тенге, уплаченных за каждую конвертируемую облигацию, 883.48 тенге приходиться на чистую облигацию, а 96.52 тенге за предлагаемую возможность конвертации. Таким образом, проводка 2 Января 2000 года на момент выпуска конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 25,000,000 тенге:
Амортизация дисконта, в идеале по методу эффективных процентов, но для упрощения примера используется прямолинейный метод (2,913,000 тенге/16 периодов = 182,000 тенге в полгода). Проводка 30 Июня 2000 года: Расходы по вознаграждению 932,000 Дисконт по облигациям к оплате 182,000 Денежные средства 750,000
Облигации к оплате 25,000,000 тенге Дисконт по облигациям: Первоначальный дисконт 2,913,000 Минус амортизация до 1 Июля 2003 года (4.4 года) (1,683,000) 1,275,000 Чистая балансовая стоимость облигаций 23,275,000 тенге
Облигации к оплате 25,000,000 Дополнительно оплаченный капитал, конвертация 2,413,000 Дисконт по облигациям 1,275,000 Обыкновенные акции, без номинала 26,138,000
22. Балансовая стоимость компонента обязательства определяется эмитентом комбинированного финансового инструмента на основе справедливой стоимости аналогичного обязательства (с учетом любых встроенных недолевых производных характеристик, например, опцион «колл») не ассоциированного с долевым компонентом.
Побужденная конвертация 23. Иногда эмитент может стимулировать немедленный перевод конвертируемых финансовых инструментов в долевые инструменты. Например, стимулирование перевода облигаций в собственные обыкновенные акции, например для того, чтобы уменьшить расходы в виде процентов или улучшить отношение заемного капитала к собственному. Для этого эмитент может предложить дополнительное вознаграждение (такое как денежные средства или обыкновенные акции) для того, чтобы побудить конвертацию. Любое дополнительное вознаграждение необходимо рассматривать как расход периода по конвертации, отражаемые в отчете о прибылях и убытках. Пример: 1 Января 2000 года организация «Гранат» размещает на бирже десять тысяч 8% конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1 000 тенге без премии или дисконта, со сроком погашения 31 Декабря 2010 года. Номинальная стоимость одной обыкновенной акции организации 10 тенге. Первоначальное условие конвертации облигаций в обыкновенные акции без номинальной стоимости корпорации «Гранат» происходит из расчета 25 тенге за одну акцию. 1 Июля 2004 года рыночная стоимость каждой облигации 600 тенге. Для поощрения конвертации, организация уменьшает условие конвертации до 20 тенге за акцию для держателей облигаций, воспользующихся предложением по конвертации облигаций в акции до 21 Июля 2004 (в течение 20 дней). Рыночная стоимость обыкновенных акций на дату конвертации 15 тенге за акцию. Расчет справедливой стоимости дополнительного вознаграждения выплачиваемого организацией при конвертации по каждой из облигаций до 21 Июля 2004: Справедливая стоимость обыкновенных акций выпускаемых для держателей облигаций: Номинальная стоимость 1 000 тенге за облигацию / Новая стоимость конвертации /20 тенге за акцию Количество выпускаемых акций при конвертации 50 акций х Стоимость одной обыкновенной акции х 15 тенге за акцию Стоимость выпускаемых акций 750 тенге (а)
Стоимость ценных бумаг выпускаемых при первоначальных условиях конвертации: Номинальная стоимость 1 000 тенге за облигацию / Первоначальная стоимость конвертации /25 тенге за акцию Количество выпускаемых акций в случае конвертации 40 акций х Стоимость одной обыкновенной акции х 15 тенге за акцию Стоимость выпускаемых в случае конвертации акций 600 тенге (б) Стоимость выпущенных ценных бумаг 750 тенге (а) Стоимость выпускаемых в случае конвертации ценных бумаг 600 тенге (б) Справедливая стоимость дополнительного вознаграждения 150 тенге
Проводка по конвертации каждой из облигаций: Облигация к оплате 1 000 Расходы по конвертации 150 Обыкновенные акции, без номинальной стоимости 500 Дополнительно оплаченный капитал, обыкновенные акции 650
Предположим, что в обращении находятся конвертируемые облигации компании «Фараон» без обеспечения и номинальной стоимостью 1 000 000 тенге. Облигации могут быть проконвертированы в 100 000 обыкновенных акций компании с номинальной стоимостью 1 тенге за акцию. Компания хочет уменьшить свои ежегодные расходы в виде процентов. Для стимулирования конвертации «Фараон» соглашается выплатить держателям облигаций дополнительные 80 000 тенге, если они переведут свои облигации в акции. Проводка при условии, что конвертация произошла:
Расходы по конвертации 80 000 Облигации к оплате 1 000 000 Обыкновенные акции 100 000 Дополнительно оплаченный капитал, обыкновенные акции 900 000 Счета к оплате/Денежные средства 80 000
Казначейские акции 24. Казначейские акции должны быть представлены в балансе как вычет из собственного капитала. Покупка казначейских акций должна представляться в финансовой отчетности как изменение в собственном капитале. Никакие прибыли или убытки не должны признаваться в отчете о прибылях и убытках при покупке, продаже, повторном выпуске или аннулировании казначейских акций. Казначейские акции могут приобретаться и держатся самой организацией-эмитентом или ее дочерними организациями, входящими в группу, представляющую консолидированную финансовую отчетность. Выплаченное или полученное возмещение следует представлять в финансовой отчетности как изменение в собственном капитале. Пример: Операции с казначейскими акциями одной из организаций: 100 акций номинальной стоимостью 500 тенге за акцию были первоначально размещены на бирже по 600 тенге за акцию и выкуплены по 700 тенге. Выкуп акций: учет по методу себестоимости Казначейские акции 70 000 Расчетный счет 70 000 Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости Казначейские акции 50 000 Дополнительно оплаченный капитал - обыкн. акции 10 000 Нераспределенная прибыль 10 000 Расчетный счет 70 000 Если в последующем все 100 акций были повторно реализованы на бирже за 75 000 тенге, то: Выпуск казначейских акций: учет по методу себестоимости Расчетный счет 75 000 Казначейские акции 70 000 Дополнительно оплаченный капитал - обыкн. акции 5 000 Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости Расчетный счет 75 000 Казначейские акции 50 000 Дополнительно оплаченный капитал - обыкн. акции 25 000 Если в последующем все 100 акций были повторно реализованы на бирже за 65 000 тенге, то: Выпуск казначейских акций: учет по методу себестоимости Расчетный счет 65 000 Нераспределенная прибыль 5 000 Казначейские акции 70 000 Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости Расчетный счет 65 000 Казначейские акции 50 000 Дополнительно оплаченный капитал - обыкн. акции 15 000 25. Для допущения о движении стоимости выкупаемых или вновь выпускаемых акций используются методы специфической идентификации, средневзвешенной стоимости или ФИФО. 26. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» величина казначейских акций, находящихся во владении организации, должна раскрываться отдельно в самом балансе или в примечаниях. Также в соответствии с МСБУ (IAS) 24 «Связанные стороны» если казначейские акции приобретаются у связанных сторон, данная информация должна раскрываться.
Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы 27. Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы, относящиеся к финансовому инструменту, или его элементу, классифицированному как финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Например, расходы в виде процентов по облигациям; дивиденды, начисляемые по привилегированным акциям, предусматривающим обязательное погашение, отражаются как расходы в виде процентов по обязательствам организации; доходы или убытки от досрочного погашения или рефинансирования обязательств. Пример: Организация «Гранат» 1 января 2000 года произвела эмиссию облигаций номинальной стоимостью 500 000 тенге за 490 000 тенге. Дисконт составил 10 000 тенге. Облигации также датированы 1 января 2000 года. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям составляет 10%. Вознаграждение выплачивается 2 раза в год: 30 июня и 31 декабря. По условиям эмиссии облигации могут быть отозваны в любой момент за 510 000 тенге. Затраты, связанные с размещением облигаций на рынке составили 5 000 тенге. 1 января 2004 года «Гранат» отзывает и погашает все эмитированные облигации за 204 000 тенге. «Гранат» использует прямолинейный метод начисления амортизации дисконта и затрат по размещению облигаций, так как он существенно не отличается от результатов получаемых с использованием метода эффективных процентов. Расчет прибыли или убытка, возникающих по досрочном погашении облигаций: тенге Стоимость выкупа 510 000 Чистая балансовая стоимость: Номинальная стоимость 500 000 Несамортизированный дисконт (10 000 тенге x (6/10)) (6 000) Несамортизированные затраты по размещению (5 000 тенге x (6/10)) (3 000) 491 000 Убыток от досрочного погашения облигаций 19 000
Организация «Гранат» Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2004 год (в тенге) Прочие убытки (в том числе убыток от досрочного погашения 19 000 тенге) 100 000
28. Средства, распределяемые владельцам финансового инструмента, классифицированные в качестве долевых инструментов, относятся эмитентом непосредственно на уменьшение собственного капитала, за вычетом любых налоговых выгод. Затраты по операции, затрагивающей собственный капитал, за исключением затрат по выпуску долевых инструментов напрямую связанных с приобретением бизнеса, в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», также относятся эмитентом непосредственно на уменьшение собственного капитала, за вычетом любых налоговых выгод. Например, доходы и убытки, связанные с погашением или рефинансированием долевых инструментов, представляются как изменения в собственном капитале.
жүктеу/скачать 149 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|