Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
Взаимозачет финансовых активов и обязательств
жүктеу/скачать 149 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Раскрытие информации
- Формат, расположение и классификация финансовых инструментов
- Политика менеджмента финансовых рисков и хеджирования
- Сроки, условия и учетная политика
- Процентный риск
- Кредитный риск
- Справедливая стоимость
- Прекращение признания
- Комбинированные финансовые инструменты
- Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках
- Реклассификация
- Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал
- Обесценение
- Невыполнение и нарушение договорных обязательств
| Взаимозачет финансовых активов и обязательств
29. Финансовый актив и финансовое обязательство подлежат взаимозачету, а в балансе отражается чистая сумма, когда организация: - имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм; и - намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. Пример: Между организациями «Арго» и «Бумер» существует юридически закрепленное право на осуществление взаимозачета. Организация «Арго» имеет задолженность перед «Бумер» по одному из торговых договоров и должна произвести 4 платежа по 1 000 000 тенге в конце каждого из календарных кварталов (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), на общую сумму 4 000 000 тенге. В рамках другого договора у организации «Бумер» существует задолженность перед «Арго» на общую сумму 3 000 000 тенге, которая подлежит погашению двумя платежами по 1 500 000 тенге. Намерение произвести расчет на нетто основе может быть продемонстрировано только в отношении платежей приходящихся на 30 июня и 31 декабря. В связи с чем в начале года организация «Арго» отразит финансовое обязательство на сумму 2 000 000 тенге (платежи 31 марта и 30 сентября) и финансовый актив на 1 000 000 тенге (представляющий разницу между 1 000 000 тенге к оплате и 1 500 000 к получению от организации «Бумер» 30 июня и 31 декабря). Хотя у организации «Арго» теоретически существует только обязательство на 1 000 000 тенге, так как она не может продемонстрировать намерение произвести взаиморасчет на нетто-основе или одновременно по всем платежам, критерий на взаимозачет не выполняется в отношении несовпадающих платежей в связи с чем требуется отдельное представление информации. Аналогично, в балансе организации «Бумер» будет представлен финансовый актив и финансовое обязательство на 2 000 000 тенге и 1 000 000 тенге соответственно.
Раскрытие информации 30. Основная цель требований по раскрытию информации, приведенных в МСБУ (IAS) 32 - предоставить пользователям финансовой отчетности возможность оценить риски, связанные с финансовыми инструментами, в том числе риски, связанные с будущими потоками денежных средств по данным инструментам. Стандарт выделяет четыре основных группы риска: 1. Рыночный риск - существует три типа рыночного риска: валютный риск, процентный риск и рыночный риск. • Валютный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями обменных курсов валют. • Процентный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента. • Ценовой риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке. 2. Кредитный риск - это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и вследствие этого возникновения у другой стороны финансового убытка.
Формат, расположение и классификация финансовых инструментов 31. Стандарт не предписывает ни формат информации, подлежащей раскрытию, ни ее расположение в финансовой отчетности. 32. Раскрытия могут содержать в себе сочетание текстовых описаний и специфических количественных данных, соответствующее характеру инструментов и их относительной важности для предприятия. Определение уровня детализации при раскрытии информации о конкретных финансовых инструментах требует использование профессионального суждения. 33. Финансовые инструменты группируются в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, с учетом характеристики инструментов и применяемой базы измерения. Например, долговые или долевые, учтенные по методу себестоимости, амортизируемой стоимости или учтенные по справедливой стоимости.
Политика менеджмента финансовых рисков и хеджирования 34. В примечаниях к финансовой отчетности организация должна описывать цели и политику менеджмента финансовых рисков, включая политику хеджирования каждого основного типа прогнозируемых операций, по которым используется учет хеджирования. Также организация должна раскрывать следующую информацию: 1) для инструментов хеджирования справедливой стоимости, хеджирования денежных потоков, хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность отдельно раскрывается следующая информация: • описание хеджирования; • описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования для данного хеджирования, и их справедливую стоимость по состоянию на дату баланса; • характер хеджируемых рисков; • при хеджировании ожидаемых операций - запланированные сроки совершения ожидаемых операций, когда предполагается включить их в расчет чистой прибыли или убытка, а также описание ожидаемых операций, в отношении которых больше не планируется использовать учет хеджирования; 2) если прибыль или убыток от инструмента хеджирования движения денежных средств, были отнесены непосредственно на счета собственного капитала в отчете об изменениях собственного капитала, то раскрывается: • сумма, признанная на счетах собственного капитала в течение текущего периода; • сумма прибыли или убытка, списанная со счетов собственного капитала и включенная в чистую прибыль или убыток за период; и • сумма, списанная со счетов собственного капитала и включенная в первоначальное измерение фактических затрат на приобретение или другой балансовой стоимости нефинансового актива или нефинансового обязательства в рамках хеджируемой высоко вероятной ожидаемой операции.
Сроки, условия и учетная политика 35. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, должна быть раскрыта следующая информация: • информацию о величине и характере финансовых инструментов, включая их существенные сроки и условия, которые могут влиять на сумму, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств, например, номинальная стоимость, даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения, права на досрочное урегулирование; и • учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения, например использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости, отдельно для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств. 36. Также организация должна раскрывать, для каждой категории финансовых активов, операции по покупке или продаже которых носят «регулярный характер», используемый метод учета «на дату заключения сделки» или «дату расчета». Пример: сравнение учета «на дату заключения сделки» и «дату расчета» 26 декабря 2004 года организация «Восток» заключила договор на покупку пакета из 10 облигаций организации «Алеф». Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации «Восток» в реестре акционеров «Алеф» было дано реестродержателю 10 января 2005 года. Оплата облигаций в сумме 200 тенге была произведена организации «Восток» 5 января 2005 года.
Учет на дату заключения сделки: Учет на дату расчетов: 26 декабря 2004 - Приобретение облигаций Нет проводок Торговая Инвестиция 200 Кредиторская задолженность 200
Кредиторская задолженность 200 Дебиторская задолженность 200 Расчетный счет 200 Расчетный счет 200
Торговая Инвестиция 200 Дебит. задолженность 200
Процентный риск 37. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, организация должна раскрывать информацию о подверженности процентному риску, в том числе предусмотренные договором даты пересмотра процентной ставки или наступление срока платежа, в зависимости от того, какая дата более ранняя, а также информацию об эффективных процентных ставках, если они применяются.
Кредитный риск 38. Для каждого класса финансовых активов, организация должна раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе сумму, которая наилучшим образом представляет подверженность максимальному кредитному риску на дату баланса, без учета справедливой стоимости любого залога в случае, если другие стороны не смогут выполнить свои обязательства по финансовым инструментам, а также значительные концентрации кредитного риска.
Справедливая стоимость 39. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, организация должна раскрывать информацию о справедливой стоимости. 40. В случае, когда инвестиции в не обращаемые на организованном финансовом рынке долевые инструменты или производные, связанные с такими долевыми инструментами, измеряются по себестоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 39, так как их справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности, организация должна раскрыть этот факт вместе с информацией о финансовых инструментах, их балансовой стоимости, причинах, препятствующих надежному измерению справедливой стоимости, а также оценочные стоимостные пределы, внутри которых, скорее всего, находится справедливая стоимость. Кроме того, следует раскрывать факт продажи финансовых активов, справедливую стоимость которых ранее не удавалось измерить с достаточной степенью надежности, их балансовую стоимость на момент продажи, размеры признанных в балансе прибылей или убытков. 41. Также в отношении справедливой стоимости организация должна раскрывать:
Прекращение признания 42. Если перевод финансового актива не приводит к прекращению его признания, организация должна раскрыть информацию о характере актива, характере рисков и выгод от владения которым остается подвержена организация, а также балансовой стоимости активов и ассоциированных обязательств.
Залог 43. Организация должна раскрывать информацию о балансовой стоимости финансовых активов, предоставленных в качестве залога и любых значительных условиях в отношении заложенных активов, а также информацию о принятых залогах, которые организация может продать или перезаложить.
Комбинированные финансовые инструменты 44. Если организация выпустила инструмент, содержащий характеристики долевого компонента и инструмента с несколькими встроенными производными характеристиками, чья стоимость является взаимозависимой (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент) организация должна раскрывать дополнительную информацию по данному финансовому инструменту.
Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках 45. Организация должна раскрывать информацию о балансовой стоимости и финансовых обязательствах классифицированных в качестве предназначенных для торговли, а также при первоначальном признании классифицированных как финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках, то есть не классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи. Также организация должна раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости, не связанном с изменениями в сравнительной ставке вознаграждения, например LIBOR, и различием между балансовой стоимостью и суммой, которую организация должна будет уплатить по договору при погашении держателю обязательства.
Реклассификация 46. Организация должна раскрыть информацию о причинах реклассификации финансового актива или финансового обязательства, учитывавшегося по справедливой стоимости в финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемое по себестоимости или амортизируемой стоимости.
Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал 47. Организация должна раскрывать существенные статьи доходов и расходов по процентам, и других доходов и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, отраженными в отчете о прибылях и убытках, либо в качестве отдельного компонента собственного капитала.
Обесценение 48. Организация должна раскрывать характер и сумму любого убытка от обесценения, признанного в отчете о прибылях и убытках, отдельно для каждого значительного класса финансовых активов. Невыполнение и нарушение договорных обязательств 49. Организация должна раскрывать детали и сумму любых дефолтов в отношении выплаты основной суммы обязательств, вознаграждения, создания фонда погашения, или условий погашения обязательств на дату баланса, а также любого нарушения договорных обязательств, при наступлении которых может потребоваться досрочное погашение. жүктеу/скачать 149 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|