Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
Первоначальное измерение финансовых активов и финансовых обязательств
жүктеу/скачать 224 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Последующее измерение финансовых активов
- Пример (продолжение предыдущего примера).
- Таблица. Амортизация облигаций
- Последующее измерение финансовых обязательств
- Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам
- Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости
- Финансовые активы, учитываемые по себестоимости
- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
- Хеджирование Инструменты хеджирования. Квалифицируемые инструменты
- Определение инструментов хеджирования
- Хеджируемые статьи Квалифицируемые статьи
- Определение финансовых статей в качестве хеджируемых
- Определение нефинансовых статей в качестве хеджируемых
- Определение групп статей в качестве хеджируемых статей
- Хеджирование справедливой стоимости
Первоначальное измерение финансовых активов и финансовых обязательств
1 января 2001 года организация «А» приобретает 7% облигаций организации «Б» номиналом 200 000 с 10%-ными купоном и датой погашения 31 декабря 2004 года. Стоимость облигации на момент приобретения составляет:
Последующее измерение финансовых активов
Последующая ежегодная переоценка облигаций требует расчета амортизации по методу эффективной процентной ставки. Следовательно, необходимо производить амортизацию суммы дисконта от номинала в течение четырех лет, отражая ее вместе с полученными процентами как процентный доход. В таблице отражены ежегодная балансовая стоимость (амортизированная себестоимость) (колонка Е) и процентный доход (колонка А).
3) инвестиций в долевые инструменты, по которым нет рыночной котировки на активном рынке, справедливую стоимость которых невозможно измерить с достаточной степенью надежности, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.
Последующее измерение финансовых обязательств 34. После первоначального признания в балансе организации следует измерить все финансовые обязательства по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента, за исключением: 1) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, кроме производного обязательства, которое связано с некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена и которое должно оцениваться по себестоимости; 2) финансовые обязательства, возникающие, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда для отражения ее в учете используется подход, основанный на продолжающемся участии в активе.
Реклассификация 35. Организации не следует вводить или выводить финансовый инструмент в категорию или из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в период владения этим инструментом или его выпуска. 36. Если в результате изменения намерения или возможностей организации, либо, в редких случаях, из-за отсутствия достоверной оценки справедливой стоимости, либо вследствие истечения периода, определенного как «два предыдущих финансовых года», возникает необходимость учета финансового актива или финансового обязательства по амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, балансовая стоимость, основанная на справедливой стоимости финансового актива, с этого момента становится новой величиной амортизированной стоимости. Прибыль или убыток прошлых периодов, полученные от данного актива и отнесенные непосредственно на счета капитала, необходимо учитывать следующим образом: 1) применительно к финансовому активу с фиксированным сроком погашения, полученные в связи с этим активом прибыль или убыток следует амортизировать в течение оставшегося срока удерживаемой до погашения инвестиции, используя метод эффективной ставки процента. Любая разница между новой величиной амортизированной стоимости и суммой к погашению должна также амортизироваться в течение оставшегося срока финансового актива с помощью метода эффективной ставки процента, аналогично амортизации премии и скидки. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то признанные непосредственно на счетах капитала прибыль или убыток следует относить на прибыль или убыток. 2) в случае, когда для финансового актива не установлен фиксированный срок погашения, прибыль или убыток по нему должны оставаться на счетах капитала вплоть до продажи или любого другого выбытия данного финансового актива, после чего они должны быть отнесены на прибыль или убыток. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то любые прибыль или убыток прошлых периодов, признанные непосредственно на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток.
Прибыли или убытки 37. Признанные в учете прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива (финансового обязательства), который не является частью отношений хеджирования, следует отражать следующим образом. 1) Прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, классифицированного по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следует относить на прибыль или убыток за период, в котором они возникают. 2) Прибыль или убыток от имеющегося в наличии для продажи финансового актива следует признавать непосредственно на счетах капитала через отчет об изменениях в капитале (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», за исключением убытков от обесценения, положительной и отрицательной курсовой разницы), до момента продажи, погашения или иного выбытия данного финансового актива, после чего полученные прибыль или убыток, ранее признанные на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток. Вместе с тем, проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, признаются в отчете о прибылях и убытках. Дивиденды по имеющемуся в наличии для продажи долевому инструменту относятся на прибыль и убыток, когда установлено право организации на получение вознаграждения (см. МСФО (IAS) 18 «Доход»). 38. Прибыль или убыток по финансовым активам или финансовым обязательствам, учитываемым по амортизируемой стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках тогда, когда прекратилось признание финансового актива или обязательства, либо произошло его обесценение, в том числе в процессе амортизации. 39. Если организация признает финансовые активы на дату расчетов, то любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости, кроме убытков от обесценения. Вместе с тем, в отношении активов, переоцениваемых по справедливой стоимости, изменение справедливой стоимости следует относить на прибыль или на убыток, или на капитал (как это описано в пункте 37).
Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам 40. Обесценение финансового актива происходит в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию на каждую отчетную дату организации необходимо оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов. В случае, если такие признаки имеются, организации следует применять параграфы 41 (для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости), 43 (для финансовых активов, учитываемых по себестоимости) или 44 (для финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи), для определения величины убытка от обесценения.
Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости 41. Если существует вероятность того, что организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, или удерживаемых до погашения инвестиций, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (за исключением еще не понесенных будущих кредитных убытков), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за период. 42. Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизируемой стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или убыток за период.
Финансовые активы, учитываемые по себестоимости 43. При наличии объективных признаков убытка от обесценения некотируемого долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, по причине того, что он не может быть достоверно определен, или производного актива, связанного с таким некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому следует производить путем поставки такого инструмента, убыток от обесценения определяется разностью между балансовой стоимостью финансового актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Подобные убытки от обесценения не подлежат восстановлению.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 44. При снижении справедливой стоимости финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, и наличии объективных признаков обесценения актива, накопленный убыток, признанный непосредственно в капитале, следует списать со счетов капитала и включить в прибыль или убыток за период, даже если финансовый актив не был списан с баланса. 45. Сумма накопленного убытка, которую следует списать со счетов капитала и отразить в прибыли или убытке, - это разница между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли или убытке. 46. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках для инвестиции в долевой инструмент, классифицированной в качестве имеющейся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены через прибыль или убыток. 47. Если в последующем справедливая стоимость долгового инструмента, классифицированного в качестве имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, и увеличение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания убытка от обесценения в составе прибыли или убытка, следует восстановить ее последующим включением убытка от обесценения в прибыль или убыток.
Хеджирование Инструменты хеджирования. Квалифицируемые инструменты
Поэтому при консолидации отчетности для таких сделок по хеджированию не применяется порядок учета, используемый для сделок по хеджированию. Они могут быть квалифицированы как отвечающие таким требованиям в рамках индивидуальной или отдельной финансовой отчетности отдельно взятых организаций в составе группы или сегментной отчетности, при условии, что они являются внешними по отношению к отдельной организации или сегмента, по которым предоставляется финансовая отчетность.
Определение инструментов хеджирования 49. В принципе, всегда можно однозначно определить справедливую стоимость всего инструмента хеджирования в целом, при этом факторы, вызывающие изменения справедливой стоимости, являются взаимозависимыми. Исходя из этого, организация при отношении хеджирования пользуется всеми инструментами хеджирования в целом. Исключениями являются: 1) разделение внутренней и временной стоимостей опциона и определение в качестве инструмента хеджирования только изменения внутренней стоимости опциона, без учета изменения его временной стоимости; 2) разделения курса форвардного контракта на процентный элемент и цену «спот». 50. Два и более двух производных финансовых инструментов или их части (или - в случае хеджирования валютного риска - два и более двух непроизводных финансовых инструмента или их части, или сочетания производных и непроизводных финансовых инструментов или их частей) можно рассматривать совместно и определить как инструмент хеджирования, включая случаи, когда риск, связанный с одними инструментами, компенсирует риски, возникающие в связи с другими инструментами. Однако, производные инструменты, сочетающие выписанный опцион и приобретенный опцион, не признаются инструментами хеджирования, если они представляют собой чистые выписанные опционы (т.е. по ним получается чистая премия). Также, два или более двух инструментов (или их части) могут быть определены инструментами хеджирования, только если не один из них не является выписанным опционом или чистым выписанным опционом.
Хеджируемые статьи Квалифицируемые статьи
Определение финансовых статей в качестве хеджируемых 52. При хеджировании финансового актива или финансового обязательства хеджируемой статьей могут являться риски, сопутствующие только части потоков денежных средств или его справедливой стоимости, относящейся к данному финансовому активу или обязательству, при условии возможности измерить степень эффективности хеджирования.
Определение нефинансовых статей в качестве хеджируемых 53. Нефинансовый актив или нефинансовое обязательство может выступать хеджируемой статьей только в части валютных рисков или целиком, применительно ко всем рискам, так как очень сложно выделить и измерить соответствующую часть потоков денежных средств или изменений справедливой стоимости, относящейся непосредственно к конкретным рискам, не включая валютные.
Определение групп статей в качестве хеджируемых статей 54. Если сходные активы или сходные обязательства объединяются и хеджируются в виде группы, то отдельные активы или отдельные обязательства в этой группе будут в равной степени подвергаться риску, от которого они хеджируются. Кроме того, изменение в части справедливой стоимости, которая относится к хеджируемому риску каждого отдельного элемента группы, должно быть пропорционально общему изменению в части справедливой стоимости, относящейся к хеджируемому риску всей группы.
Учет хеджирования 55. Существует три вида отношений хеджирования: 1) хеджирование справедливой стоимости (хеджирование от возможных изменений справедливой стоимости признанного в балансе актива или обязательства, или непризнанного твердого соглашения или определенной доли такого актива, обязательства или твердого соглашения, которое относится к конкретному риску и влияет на прибыль или убыток); 2) хеджирование потоков денежных средств (хеджирование от возможных изменений потоков денежных средств, относящееся к конкретному риску, связанному с признанным в балансе активом или обязательством либо с высоковероятной прогнозируемой сделкой, а также оказывает влияние на прибыль или убыток); 3) хеджирование чистых инвестиций в зарубежную организацию (в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»). 56. Хеджирование валютного риска твердого соглашения следует отражать в учете как хеджирование справедливой стоимости или как хеджирование потоков денежных средств. 57. Отношение хеджирования отвечает требованиям учета хеджирования, когда выполнены все нижеследующие условия:
Хеджирование справедливой стоимости 58. В случае, если в течение отчетного периода хеджирование справедливой стоимости отвечает условиям предыдущего параграфа, его необходимо учитывать следующим образом: 1) прибыль или убыток от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости следует включить в чистую прибыль или убыток; и 2) балансовую стоимость хеджируемой статьи необходимо корректировать с учетом прибыли или убытка от хеджируемой статьи, отнесенного к хеджируемому риску, которые следует включить непосредственно в чистую прибыль и убыток. Данное положение действует даже в том случае, когда измерение хеджируемой статьи проводится по фактическим затратам. Прибыль или убыток, относимые к хеджируемому риску, признаются на счете прибыли и убытка, в случае, если хеджируемой статьей является имеющейся в наличии для продажи финансовый актив.
жүктеу/скачать 224 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|