Негізгі құралдарды есепке алу, аудит және бағалау («Қайнама Көмір» жшс мысалында) Орындаған: Адай Жандос Жанатұлы Жетекшісі
Кәсіпорынның бастапқы жабдықтарын жаңартудың жаңа әдістемесі
жүктеу/скачать 107.79 Kb.
|
| 3.3 Кәсіпорынның бастапқы жабдықтарын жаңартудың жаңа әдістемесі
Қаржы аудитінің теориясы мен практикасы саласында жұмыс істеген жылдар ішінде біз ғылыми әдебиеттерде объективті тәсілдерді қарастырдық, бірақ бұл көбінесе синтетикалық деңгейде қалады. Біз жаңа мыңжылдықтың басындағы қаржылық жанжалдарға байланысты аудит стандарттарын қайта құрылымдаумен мәселелер нақтырақ болады деп үміттенген едік, бірақ бұл мәселелер әлі де жалпы деңгейде қалып отыр: тәуелсіздік, құзыреттілік, құпиялылық және кәсібилік, қаржы аудиторының рөлі мен жауапкершілігі. Бұл ұғымдар сыртқы бағалау миссиясының негізі емес деген ой туындайды. Сонымен қатар, біз бұл процестің күрделілігін мойындауға мәжбүрміз, ал кез-келген аудиторлық миссия аудитордың жеке басымен тығыз байланысты. Осы шеңберде біз процестің нақты аспектісін көтеріп, ұсынуды шештік қаржылық аудит процесінің бір бөлігінің күрделілігі. Біз негізгі құралдарға олардың Бухгалтерлік есеп үшін де, қаржылық аудит үшін де проблема болып табылатындығына байланысты жүгіндік. Тұжырымдамалық тұрғыдан алғанда, мысалы, материалдық негізгі құралдар ғылыми әдебиеттерде және қаржылық есептіліктің әртүрлі жүйелерінде әртүрлі нюанстармен ұсынылған. Нюанстар қаржылық есеп беру саласында мүдделі тараптарды адастыруы мүмкін элементтер ретінде танылады, сондықтан мамандарға оларды жеңілдету туралы өтініш жасалады. Осылайша, қаржылық аудиттің алғашқы қиындықтары тек негізгі құралдарға ғана қатысты емес, баланстың барлық элементтерінде және ұйым ішінде болып жатқан барлық процестерде анықталуы мүмкін. Жалпы, материалдық негізгі құралдар мынадай сипаттамалары бар активтерге: - олар тауарларды немесе қызметтерді өндіруде пайдалану, үшінші тұлғаларға жалға беру немесе әкімшілік мақсаттарда пайдалану үшін сатып алынады; - бұл субъект басқаратын элементтер және олар бүкіл пайдалану кезеңінде экономикалық пайда әкеледі деп болжанады; - әдетте олар көптеген кезеңдерде қолданылады. Материалдық бастапқы жабдықтарды тану болашақ экономикалық пайданы оларды пайдаланудың, жалға берудің немесе иеленудің әсері ретінде бағалау арқылы жүзеге асырылады, болжам кәсіпорынның активке байланысты артықшылықтарды, сондай-ақ ықтимал тәуекелдерді ескере отырып ала алатындығын ескереді. Бұл құжаттың мақсаты тұжырымдаманы талқылау және бастапқы жабдықтарды анықтау емес, бірақ біз аудитор өзінің клиентіне сәйкес келетін қаржылық есеп беру құрылымын анықтап, оны қабылдауға мәжбүр болатындығын баса айтамыз, материалдық бастапқы жабдықтарға сілтеме жасау және олардың іске асырылғанын бағалау. Ерекшелік ретінде, егер аудитор анықтамалық мәліметтердегі сәйкессіздіктерді байқаса, олар оларды дұрыс анықталған, негізделген және ең жақсы қаржылық ақпаратты ұсынатын мөлшерде қабылдай алады. Сатып алынған және амортизацияланатын материалдық бастапқы жабдықтарға сілтеме жасайды, оларды бастапқы жабдықтар немесе өндірістік жабдықтар деп атайды, ал соңғысы иллюстрациялық болып табылады. Сондай-ақ, біз кәсіпкерлік инвестициялық процестің нәтижесінде алынған бастапқы жабдықтарға сілтеме жасалынбайды, олардың ауқымы қаржылық аудит процесіне қатты әсер етуі мүмкін, егер бұл активтер ұйымның экономикасында болса. Екінші жағынан, аудиттегі тәсілге көптеген айнымалылар әсер етеді, олардың арасында аудиттелетін тұлғаның профилі мен көлемін береді. Бұл панорама төменде көрсетілген аралықта орналасқан: -анықтамалыққа сәйкес аудитке жататын, бірақ аз деп саналатын бөлімше, онда материалдық бастапқы жабдықтар саласындағы операциялардың саны мен құны соншалықты аз, олар бухгалтерлік есепте еш бірінсіз көрсетілуі мүмкін қиындықтар мен ақпаратты қаржы аудиторлары оңай бағалай алады; - жергілікті жерлерде жиі жұмыс істейтін және құндылықтары айтарлықтай көп ұйым. Қаржылық аудит жоғарыда сипатталған шегіне дейін жабық, корпоративтік басқарудың қағидаттары мен әдістері өте жақсы ұсынылған ұйымдарда толық көлемде жүргізіледі. Үлкен кірістілікке қол жеткізуге бағытталған ірі және өте ірі ұйымдардың осы түріне тоқталамын. Басқаша айтқанда, бұдан әрі кәсіпорындар немесе компаниялар деп аталатын жеткілікті үлкен экономикалық агенттер құзыретті аудиторлық топты және теңдестірілген құрылымды қажет етеді. Әдетте, бастапқы жабдықтардың аудиті келесі себептерге байланысты ағымдағы активтердің аудитінен ерекшеленеді: (1) әдетте қаржылық жаттығуда ағымдағы активтермен салыстырғанда кірістер мен шығыстар аз болады, бірақ клиенттің ұсынылған профилін ескере отырып, бұл жиі кездеседі, (2) компанияға кіру компанияның мүддесі үшін көп немесе аз іске асырылуы мүмкін жұмыстың басталуымен тығыз байланысты, (3) көбінесе әр операцияның мәні маңызды, олардың жиынтық әсері маңызды емес; ғаламдық анықтау нүктесі әсер ететін рұқсат етілген қате өте аз болғандықтан, бұл аудиторды анықталмау қаупін өте аз деп жариялауға мәжбүр етеді, (4) актив көптеген жылдар бойы пайдаланылған, сақталған және бухгалтерлік кітаптарда көрініс тапқан болуы мүмкін. Осы айырмашылыққа байланысты өндірістік жабдықты тексеру кезінде алдыңғы жылдағы шотты сатуға емес, ағымдағы жаттығуда сатып алуды тексеруге баса назар аударылады. Сонымен қатар, бұл активтердің болжамды қызмет ету мерзімі 1 жылдан асатындығы тиісті активтердің аудиті аясында тексерілетін амортизация шоттары мен жинақталған шоттардың болуын талап етеді. Ақырында, жабдықты сатуға немесе жоюға болады, бұл аудитор тексеруі керек шығын немесе пайдаға әкеледі. Өтірік күнделікті факт болып табылатын әлемде белгілі бір ашықтықты қамтамасыз ету үшін сіз осы диагнозды жасауыңыз керек. Басқаша айтқанда, аудитор өзінің жауапкершілігін және аудит процесі талап ететін моральдық, құқықтық және психологиялық міндеттемелерді білуі керек. Бастапқы жабдықтар мен схемалар арасындағы байланыс: сату-қолма - қол ақша, жалақы-қызметкерлер, сатып алу төлемдері, қорлар - сақтау, жинау-капиталды өтеу, кассалық банк. Бастапқы жабдықтардың барлық осы циклдермен тікелей немесе жанама байланыста екенін байқаймыз, жағдайлар осы активтер туралы тиісті ақпарат берудің маңыздылығы мен қиындықтарын тудырады. Мысалы, активтерді сатқан жағдайда аудитор сату-қолма-қол ақша циклін бағалау үшін халықаралық аудит стандарттары ұсынған барлық рәсімдерді қолдануға мәжбүр болады. Осылайша, нәтижелерді клиент қолданыстағы есеп беру жүйесіне сәйкес ұсынатындығына кепілдік алуға және ұсынуға болады. Талқылау жоғарыда аталған қатынастардың әрқайсысы бойынша жалғасуы мүмкін және егер біз негіздемені барлық бастапқы жабдықтарға таратсақ және қаржылық стандарттар жүйесінде ұсынылғаннан гөрі нақты шоуды ғана қарастыратын болсақ, онда біз күрделілік туралы бірнеше болжам жасай аламыз, тіпті қаржылық аудиттің қиындықтары. Дипломдық жұмыстың мақсатына қайта оралсақ, ең дәйекті қатынастардың бірі бастапқы жабдықтар мен сатып алу-төлемдер циклі арасында анықталуы керек, олардың әрқайсысының себептері арнайы әдебиеттерде осы цикл аясында осы активтерді тексеруді ұсынады. Іс жүзінде бұл өте сирек кездеседі. Біз мысал ретінде активтер аудитінің бір бөлігін ғана береміз, бұл бүкіл процестің күрделенуіне әкеледі. Нәтижесінде бастапқы жабдықтарды сатып алуға және бақылау тетіктерін бағалауға арналған тесттер, сондай-ақ кейінгі операциялардың маңызды тестілері циклге қатысты үш экономикалық функцияға жатады: сатып алу тапсырыстарын орындау, тауарды қабылдау және берешекті ресімдеу. Өнімге сәйкес келетін қарызды төлеу саласын елемеуге болмайды, оған біз қысқаша түсініктеме береміз. Талқылауды жалпылау үшін негізгі құралдарды сатып алу кезінде басқару тетіктері мен маңызды операциялар үшін тесттер белгілеу процедурасы қарастырамыз. Процесс аудитор қолданатын процедураларды орнатумен аяқталады, ол үлгіні қолдануы керек пе, жоқ па және үлгінің мөлшері қандай болуы керек, элементтер қалай таңдалады, уақыт пен бет бойынша бағдарламалау және т. б. Бірінші кезеңде аудитор сатып алуға қатысты ішкі нормалар мен рәсімдерді, ұйымдық құрылымды, клиенттің дәйекті схемаларын зерттеу, тиісті қызметкерлерді сұрау, ішкі бақылау үшін сауалнамалар құру, анықталған кейбір құжаттардың схемасын қарау арқылы активтерді сатып алуға қатысты ішкі бақылау туралы түсінік алады. тіркелген активтерді сатып алу. Ішкі бақылауды түсіну кезеңінде де, ықтимал тәуекелді бағалау кезінде де аналитикалық процедураларды қолдануға болады. Негізгі құралдар жағдайында жиі қолданылатын көрсеткіштер мен тенденцияларды қолдана отырып талдау әдістері келтірілген. Жоғарыда айтылғандай, аналитикалық процедуралар негізгі құралдар туралы куәлікте де, сатып алу саласында да, сондай-ақ клиенттің активтердің болуы мен пайдаланылуының үздіксіздігіне қатысты қате ықтималдығын бағалау үшін қолданылады. Біз аналитикалық процедураларды аудиторлық миссия барысында әртүрлі қарқындылықпен қолдануға болатындығын атап өтеміз. Осы себепті олар ешқандай фазада көрсетілмеген. Аналитикалық процедураларды қолдана отырып, анықталған қателіктерге және әсіресе оларды ынталандыруда қол жеткізілген нәтижелерге сүйене отырып, тәуекелдің тікелей салдары бар аудитор өз миссиясын жоспарлау процесін шоғырландыруы мүмкін. Әдетте, негізгі құралдарды сатып алу процесінен бастап әрбір экономикалық функция ішкі бақылаудың кейбір негізгі тетіктеріне сәйкес келеді. Зерттелген жағдайда бұл: сатып алуды авторизациялау, алынған тауарларды басқа функциялардан бөлу, жалпы тапсырмаларды бөлу, операцияларды уақтылы тіркеу және тәуелсіз тексеру. Осы негізгі ішкі бақылау механиктерінің әрқайсысын ұсынамыз. Сатып алуды авторизациялау. Негізгі құралдарды сатып алуға тиісті рұқсат өте маңызды, өйткені ол сатып алынған тауарлардың компанияның мақсаттарына сәйкес келуін қамтамасыз етеді. Көптеген компаниялар күнделікті іс-шараларға қажетті капиталды жалпы авторизациялауға мүмкіндік береді. Мысалы, белгілі бір қаржылық лимиттен тыс бастапқы жабдықтарды сатып алуды кеңесшілер кеңесі немесе акционерлер жиналысы мақұлдауы керек; жиі сатып алынатын заттар компьютерлер, жиһаздар және т.б. сияқты атқарушы басшылықтың белгілі бір мүшелері рұқсат етеді. Жеткізуге сұраныс бекітілгеннен кейін тиісті тауарды сатып алуға тапсырыс берілуі керек. Сатып алуға тапсырыс жеткізушінің атынан беріледі және белгілі бір тауарды белгілі бір бағамен немесе белгілі бір уақытқа жеткізуді талап етеді. Біз мұнда негізгі құрал жеткізушісін таңдауды және осы операцияның аудитін қарастырмаймыз, бұл компания басшылығы үшін, әсіресе аудитор үшін қауіпті шешім болып табылады. Егер сыртқы аудиторда бастапқы жабдықтарды жеткізушіні дұрыс таңдамау туралы күдік болса, түсіндіру үшін қажетті дәлелдер алу үшін ол өзінің қызмет аясын кеңейтуі керек. Біз ішкі аудит немесе нашар іске асырылған ішкі бақылау Қаржылық миссияға теріс әсер ететінін атап өтеміз егер бұл аспект миссияны қабылдау кезеңінде қарастырылмаса, аудит. Активтерді басқару мен басқа да функцияларды бөлу. Көптеген компанияларда тауарларды қабылдау бөлімі бар, ол сатып алынған тауарларды алу және тексеру үшін қабылдау туралы түбіртекті толтыруы керек. Әдетте үлгі бұл құжат әкімшілікпен айналысатын адамға, ал басқа үлгі активтер мен қарыздарды бухгалтерлік растауға жауапты бөлімге беріледі. Қабылдау бөлімшесінің қызметкерлері әкімшілік және бухгалтериямен айналысатын персоналға тәуелсіз. Операцияларды уақтылы тіркеу және тәуелсіз тексеру. Кейбір компанияларда сатып алуға сәйкес келетін қарызды есепке алу негізгі қаражатты алған кезде жүзеге асырылады, ал басқа компанияларда жеткізушінің шот-фактурасын алғанға дейін кейінге қалдырылады. Екі жағдайда да департамент қарыздардың бар екендігі туралы дәлелдер сатып алудың дұрыстығын нысаны бойынша да, тереңдігі бойынша да тексеруге жауап береді. Бұл тексеру сатып алу-сату немесе тапсырыс беру шартындағы деректерді шот-фактурадағы деректермен салыстыру арқылы жасалады өнім берушінің тауардың сипаттамасы, бағасы, саны, Төлем шарттары және тасымалдау шығындары бір-біріне сәйкес келетініне көз жеткізу. Дәлелдеу базасының бөлімдерінде орнатылған бақылаудың маңызды тетігі активтер мен тиісті қарыздар ат жүйесінде сатып алуды жүзеге асыратын жұмыс берушілерден қаржы құралдарына, келісуге оңай меншік атауларына немесе басқа активтерге қол жеткізе алмауын талап етеді. Құжаттар мен тиісті дәлелдемелер, бухгалтерлік есеп рәсімдері және тәуелсіз тексерулер сонымен бірге сатып алынған бастапқы жабдықтарды басқару үшін қажетті бақылау тетіктерін білдіреді. Біз бастапқы жабдықтар жағдайында көп жағдайда сатып алуды алу өндірістің басталуымен немесе оның мақсатының орындалуымен байланысты болатындығын атап өтуіміз керек, бұл бастапқы жабдықтарды тіркеуден басқа, талап етеді компания мақсаттарымен үйлесімділік, операцияларды білетіндер тарапынан, бірақ оларды тәуелсіз тексеретіндер тарапынан. Төлемдерді авторизациялау. Төлемдерге қатысты бақылаудың маңызды тетігі мыналарды қамтиды: уәкілетті тұлғаның төлеу үшін құжаттарға қол қоюы, тиісті түрде инвестицияланған, төлем тапсырмаларына және бастапқы жабдықтардың, қаржы ресурстарының және борыштардың дәлелдемелерімен байланысты құжаттарға қол қоюға байланысты міндеттерді бөлу, сондай-ақ рұқсатты растайтын құжаттарды мұқият зерделеу қол қою сәтінде уәкілетті тұлға. Егер біз негізгі құралды ұсынбасақ, ішкі бақылаудың негізгі тетіктерінің сипаттамасы, тіпті қысқа болса да, теңдестірілген болмас еді деп санаймыз, онда бастапқы жабдықтар туралы куәлік, сәйкесінше бастапқы жабдықтардың жүйелік файлы жүзеге асырылады. Өндірістік жабдықтың аудитіне тиісті зерттеу жүргізу үшін бастапқы жабдықтардың жүйелік файлының мазмұнын түсіну қажет. Бұл файл кәсіпорынның меншігіндегі бастапқы жабдықтардың әр объектісі үшін бір-бірден тіркеу жиынтығынан тұрады. Әрбір жазбада сипаттамалық ақпарат, сатып алу күні, бастапқы құны, ағымдағы кезеңдегі амортизация және активтің жинақталған амортизациясы бар. Жүйелі құжаттардағы барлық куәліктердің сомасы тиісті шоттар үшін үлкен кітаптағы сомаларға тең. Әдетте матрица жасалады, онда бағандарда біз операцияларға қатысты аудит мақсаттарын таба аламыз, ал бағандарда біз ішкі бақылаудың негізгі тетіктерін немесе ішкі бақылаудың тиімсіз кезеңдерін енгіземіз. Бақылау тәуекелі әр мақсат үшін бағаланады және ішкі бақылау траекториясында жинақталған күшті немесе әлсіз жақтарға сәйкес кіші, орта немесе үлкен деп жариялануы мүмкін. Біз бұл сандық бағалау, бір жағынан, миссияның маңызды элементі екенін атап өтеміз, өйткені ол аудитордың бақылау механизмдерін тексеруге қатысты шешімдеріне түбегейлі әсер етеді және операцияларды айтарлықтай бағалау, екінші жағынан, субъективті. Бақылау тетіктерін тестілеудің шығындары мен артықшылықтарын бағалау. Осыдан кейін аудитор негізгі механизмдерді анықтады және ішкі бақылаудың кемшіліктері және бақылау тәуекелін бағалады, ол бақылау тетіктерін тестілеуге байланысты шығындарды негіздеу үшін маңызды тексерулерді жеткілікті түрде азайтуға болатындығын шешуі керек. Бақылау тетіктерін анықтаумен байланысты шығыстарды жүзеге асырудың және егер бұл елеулі тестілердің санын қысқартуға мүмкіндік бермесе, бақылау тәуекелін барынша жоғары деңгейден төмен бағалаудың мәні жоқ. Бақылау механизмдерінің сынақтарын және бастапқы жабдықтарды сатып алудың маңызды сынақтарын болжау үшін сатып алу мен активті капиталдандыру мүмкін еместігін немесе сатып алуды дұрыс емес құны бойынша тіркеу компания активті сатқанға немесе жойғанға дейін балансқа әсер ететінін еске салған жөн. Пайда мен шығындар туралы есеп бұл толық амортизацияға дейін әсер етеді. Бұл логика шамадан тыс капиталдандыру үшін де жарамды. Екі жағдайда да клиент аудиторға ұсынатын бухгалтерлік ақпарат өзгереді. Әдетте, ағымдағы жаттығуды сатып алуды тексерудің бастапқы нүктесі-бұл үлкен кітапта жазылған барлық сатып алулардың жалпыланған көрінісі, қазіргі жаттығу кезінде клиенттен алынған мәліметтер. Мұндай тіркеу әр сатып алуды бөлек ұсынады және сатып алу туралы мәліметтерді, жеткізушіні, активтің сипаттамасын, активтің жаңа немесе пайдаланылған екендігі туралы ескертуді, активтің қызмет ету мерзімін, амортизация әдісін және бастапқы құнын қамтиды. Онда клиент бұл ақпаратты бастапқы жабдықтардың жүйелік файлынан алады және аудитор осы сәтте немесе болашақта тізім толық болатынына кепілдік алады. Негізгі идея аудитордың ішкі бақылауға деген сеніміне ие болуы керек клиент, әйтпесе жұмыстан босату ең ықтимал шешім болып табылады. Сонымен қатар, егер бақылау тетіктері тиімді жұмыс істесе, аудиторлық миссиялардың тиімділігі айтарлықтай артуы мүмкін. Ішкі бақылаудың негізгі тетіктері, бақылау механизмдерінің типтік тестілері және операцияларға байланысты аудиттің тек екі мақсатына сәйкес келетін операцияларға тән маңызды сынақтар. Аудиторлық миссия үшін анықталған және қолданылатын аудиторлық процедуралардың жиынтығы ішкі талаптарға байланысты әр түрлі болатындығын атап өтеміз, мысалы, бақылау және басқа жағдайларда. Осы мақсаттарға келетін болсақ, біз тест тұжырымдамасы мен іске асырудағы негізгі ойлау элементтерінің сипаттамасын кесте сипаттамасының жанында жүзеге асырдық. Тіркелген сатып алу алынған жабдыққа сәйкес келеді және клиенттің мүдделеріне сәйкес келеді – сыртқы түрі. Операцияларға қатысты аудиттің бес мақсатының ішінде, яғни сыртқы түрі, толықтығы, дәлдігі, қаржылық операциялардың бөлінуі және жіктелуі, олардың барлығы бірдей маңызды, біз сыртқы келбеттің мақсатын неғұрлым күрделі деп санаймыз. Біз бұл сатып алу фактісі туралы ғана емес деп санаймыз. Құрал-жабдықтар қазіргі жаттығуда пайда болған қаржылық жағдайларды қолдана отырып ұсынылған, бірақ сонымен бірге олар аудиттелетін адамның заңды мүдделеріне байланысты ма. Біздің ойымызша, бұл байланыс қамтамасыз етіледі сатып алуды кәсіпорынның мақсаттарымен байланыстыру мүмкіндігі және оның мазмұны: операциялардың нақтылығы, қажеттілігі, мүмкіндігі және заңдылығы. Осылайша, фактілерді ескере отырып, аудитордың кәсіби ойлауы мүмкін емес қызметкерлерге қатысты алаяқтыққа, әсіресе "лас" ақша процесіне ерекше байланысы бар басшылықпен алаяқтыққа күдіктен аулақ болыңыз. Мысалы, сатып алу шындығына келетін болсақ, аудитор олардың бар-жоғын бағалауы керек. Меншікке енгізілген бастапқы жабдықтар физикалық тұрғыдан бар, активтерді иеленумен байланысты тәуекелдер мен пайдалар компанияға жатады. Ішкі бақылаудың маңызды механизмі-бұл өмір сүру және қабылдау комиссиясының тәуелсіз және құзыретті жұмыс істеуі. Болмаған жағдайда, мүмкін емес, бірақ оның құзыреттілігі олардың құзыреттілігі болса да, осы "тосқауылдың" проблемасы немесе дұрыс жұмыс істемеуі мүмкін мәселе болуы мүмкін, аудитордың қауіп-қатері жоғарылайды және тиісті реакцияларды анықтайды. Егер аудитор осы мақсатқа қатысты бақылау тетіктері барабар екендігіне сенімді болса, тиісті емес операцияларға немесе олардың болмауына қатысты тексерулер саны айтарлықтай азайтылуы мүмкін. Тиісті бақылау механизмі импичмент тудыруы мүмкін, клиент белсенді операциялар ретінде тіркелуі мүмкін жалпы аудиттелетін адамға қарағанда компания басшылығының немесе қызметкерлерінің пайдасы. Кейбір жағдайларда қате операциялар айқын болады, мысалы, қызметкерлердің жеке пайдалануға арналған тауарларды рұқсатсыз сатып алуы немесе одан да жаманы, жалған сатып алуды сауда журналына тіркеу арқылы ақша ұрлау. Сондықтан жоғары басшылықтың жауапкершілігі белгілі бір ішкі қиындықтардан аулақ болыңыз. Егер ақаулы және жоқ операцияларды анықтауға қатысты бақылау тетіктері жарамсыз болса, онда мүмкін құжаттарды мұқият зерделеу, тиісті активтерді тексеру және т. б. қажет. Мысалы, жүзеге асыру шығындарына тікелей қосылуды талап ететін күш-жігерді енгізуді аудитор сатып алынған құжаттар мен қызметтерді бағалау кезінде байқап, қайта қарауға әкелуі мүмкін басшылықтың мәлімдемелері, бақылау шарттары және аудиторлық тәуекел. Себебі жабдықтың кірісі жиі кездеседі және ерекше қатаңдыққа ие болуы мүмкін, мысалы, консультанттар кеңесінің мақұлдауы, аудитор клиенттің ішкі бақылауына тым көп сенбеу туралы шешім қабылдауы мүмкін және күш-жігердің және оның есебінің салдары туралы ойлана бастайды немесе тіпті тапсырмадан кетуді қарастыруы мүмкін. Екінші жағынан, сатып алу аудиті, әдетте, аудиторлық миссиялардың едәуір бөлігін алатындығын ескере отырып, тиімді және тиісті түрде тексерілген ішкі бақылау тетіктері аудит шығындарын едәуір төмендетуі мүмкін. Өндірістік жабдықты сатып алуды тексеру кезінде жеткізушілердің шот-фактураларын және тиісті құжаттарды зерттеудің маңыздылығын атап өткен жөн. Шын мәнінде, бастапқы жабдықтарды енгізуді тексеру үшін қолданылатын ең тұрақты аудиторлық тест сатып алу бағдарламаларының, келісімшарттардың, қажеттілік пен мүмкіндіктер туралы есептердің, сатып алу тапсырыстарының, жеткізушілердің шот-фактураларының және операцияны енгізу, қабылдау және іске қосу туралы есептердің негіздерін зерттеуден тұрады. Басқару тетіктерін сынау және операциялардың маңызды сынақтары кезінде жүргізілген тексерулермен қатар, көпшіліктің күрделілігіне байланысты жиі қосымша сынақтар жүргізу қажет жабдықтармен байланысты және үлкен сомалармен байланысты операциялар. Әдетте әр сатып алудың сынақ мерзімі туралы құжаттарды тексерудің қажеті жоқ, бірақ әдетте алдыңғы жаттығуда жасалған үлкен және ерекше операциялар, сондай-ақ әдеттегі сатып алулардың өкілдік үлгілері тексеріледі осы санаттан. Біз іріктеудің негіздемесін жасамаймыз, бірақ аудитор бұл аспектіні мұқият қарастыруы керек. Тексерудің тереңдігі аудитор сатып алу үшін бағалаған бақылау тәуекеліне және активтермен операциялардың маңыздылығына байланысты. Біз аудитордың өте үлкен сатып алулардың сипаты (мазмұны), атиптік емес сатып алулар туралы түсінікке ие болуы және кәсіби түрде күмәнмен қарауы өте маңызды деп санаймыз. Сатып алу саласындағы елеулі тексерулер өнім берушілердің шот-фактурасынан алынған сомаларды ішкі нарықта тіркелген сомалармен салыстыру арқылы жүзеге асырылады есепте. Аудитор сатып алу операциялары қолданылатын бухгалтерлік есеп стандарттарына сәйкес тіркелгенін және олардың Бухгалтерлік есеп тәртібі өткен жылдарға сәйкес келетіндігін анықтау үшін клиенттің капиталдандыру саясатын мойындауы керек. Мысалы, аудитор жабдықты тасымалдауға және орнатуға айтарлықтай шығындардың болуына назар аударуы керек, сонымен қатар сондай-ақ, ескісін сату арқылы жаңа жабдықты сатып алу, осылайша тапсырыс берілген жабдықтың өзіндік құнының бір бөлігін өтеу. Бастапқы жабдықтарды тексеру спектрінің бір бөлігіне ғана келдік. Біз миссияның мақсаттарын орындау үшін нақты аудиторлық миссиядан көптеген сұрақтарды алып тастадық. Бәрін аяқтау үшін біз сондай-ақ, әр жағдайда бірдей бес мақсатқа сүйене отырып, бастапқы жабдықтарды шығару, пайдалану және қаржыландыру аудитін сипаттау керек. Бұдан әрі түпкілікті сомаларға қатысты басшылықты растау аудитін жүргізу керек: олардың болуы, құқықтары мен міндеттері, қаржылық іс-шараның соңында бастапқы жабдықтардың толықтығы, бағасы және бөлінуі. Содан кейін ол не екенін білу үшін қаржылық жағдайларды қолдана отырып, тексерілетін клиент үшін бастапқы жабдықтарды білдіреді. Егер біз негізгі құралдарды жинауға байланысты барлық нәрсеге аудит жүргізсек, жағдай одан сайын күрделене түседі. Біз ішкі бақылаудың маңызды тетіктерін көрсете отырып, бағалаймыз, сондай-ақ тізбектегі операциялардың маңызды тексерулері, біз негізгі құралдардың қаржылық аудитінің архитектурасына сәйкес келетін барлық амплитудаға, күрделілікке және тәуекелдерге баса назар аудара алдық деп санаймыз. жүктеу/скачать 107.79 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|