Организация и методы производственного аудита



жүктеу 495.38 Kb.
бет1/2
Дата09.07.2016
өлшемі495.38 Kb.
  1   2


Московский Государственный университет им. М.В.Ломоносова
Экономический факультет
на правах рукописи

САФОХИНА Марина Александровна

Организация и методы

производственного аудита
Специальность 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук




Москва- 2007

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.


Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор



Суйц Виктор Паулевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Соколова Галина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент



Хамидуллина Зулейха Чулпановна

Ведущая организация: Российская академия предпринимательства

Защита диссертации состоится 15 февраля 2007 года в 1515 часов на заседании Диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992. Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-ой учебный корпус, экономический факультет, аудитория №

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.


Автореферат разослан « 12 » января 2007 года.

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д.501.001.18

при МГУ им. М.В.Ломоносов,

доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.



Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В конкурентной среде рыночных отношений производственный аудит позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Производственный аудит обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии производственного аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, с целью более полного удовлетворения информационной потребности в достоверной информации о производственной деятельности организаций.

Производственный аудит является системным исследованием и оценкой всего комплекса экономических показателей производственной деятельности организации.

Производственный аудит можно рассматривать как часть общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также как специальный аудит по специальному аудиторскому заданию.

С 2000 года наблюдается устойчивый рост интереса к производственному аудиту. Ранее такие услуги заказывались в основном крупными промышленными компаниями и выполнялись международными аудиторскими концернами – PricewaterhouseCoopers, McKinsey и т. д. На данный момент ситуация изменилась. Конкуренция на всех рынках сбыта повысилась настолько, что экстенсивные факторы развития бизнеса у большинства компаний уже полностью реализованы. Поэтому услуги, позволяющие развивать бизнес интенсивным путем, стали интересовать непосредственно средний и даже малый сектор. Производственный аудит уже вошел в ряд наиболее востребованных в России услуг. В большинстве случаев потребности в производственном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности производственной деятельности организации.

Развитию производственного аудита способствует также возрастание потребности у собственников и высшего руководства компаний в получении независимой оценки эффективности производственной деятельности организации.

Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией.

В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов производственной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты производственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, производственный аудит является одним из системообразующих звеньев в системе управления коммерческой организацией, одной из основ управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной производственной деятельности и выявления внутрипроизводственных резервов.

Производственный аудит является одним из достаточно трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах деятельности организации.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения производственного аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственной деятельности.



Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Аксененко А.Ф., Алборова Р.А., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Безруких П.С., Вахрушиной М.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Скобары В.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., ШапигузоваС.М., Шеремета А.Д. и других.

В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Адамса Р., Аренса А., Бениса М., Дефлиза Ф.Л., Друри К., Кармайкла Д.Р., Лоббека Дж., Робертсона Дж., Рой Додж, Ришара Ж., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж.

В исследовании широко использовались федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ и других государственных органов власти. В процессе работы также применялись гражданский, налоговый кодексы.

Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.



Степень разработанности проблемы. В настоящее время не существует общепринятой методики проведения производственного аудита, несмотря на то, что существует спрос на данную услугу со стороны организаций, особенно крупных. Существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения производственного аудита конкретного предприятия.

Использование при производственном аудите международного опыта не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности.

Таким образом, система проведения производственного аудита на российских предприятиях практически не разработана, которая учитывала бы особенности каждого предприятия.

Цели и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию производственного аудита. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:


  1. уточнить теоретическую базу производственного аудита;

  2. определить место и роль производственного аудита в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;

  3. раскрыть сущность и содержание производственного аудита и оценить новые требования к проведению производственного аудита в современных российских условиях;

  4. дать рекомендации по совершенствованию проведения производственного аудита;

  5. разработать методические основы проведения производственного аудита.

Предмет исследования. Предметом исследования данной диссертационной работы являются методологические и организационные проблемы производственного аудита, а также вопросы более эффективного его использования на производственном предприятии.

Объект исследования. Объектом исследования избраны такие предприятия как ОАО «Ногинский молочный завод» (производство цельномолочной продукции), ОАО «НОЗМП» (производство оснастки для строительства), ОАО «Предприятие по производству бумаги «Караваево», ОАО Производственно-торговая фирма «Ажур» (производство чулочно-носочных изделий), ООО Торгово-производственная фирма «Со всего света» (розничная торговля), ООО «Спорт Лайн» (розничная торговля), ООО «Мастер-Байк» (оптовая торговля).

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании комплекса теоретико-методологических положений по определению сущности производственного аудита и его использованию в системе общего аудита, выполнению специальных аудиторских заданий, при проведении внутреннего аудита, в консалтинговой деятельности.

В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:



  • обоснована сущность и содержание производственного аудита в коммерческих организациях;

  • предложена классификация видов производственного аудита;

  • разработаны организационные подходы к проведению производственного аудита и основные этапы его проведения;

  • раскрыты основные направления проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  • разработаны методические основы проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита.

Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию производственного аудита в коммерческой организации. Теоретические положения диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при разработке собственных стандартов при проведении производственного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик производственного аудита, в том числе аудита затрат, незавершенного производства и т.д.

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, используется в его практической деятельности и применяется аудиторской фирмой ООО “Аудитинформ-Электросталь”, а также используется службами внутреннего аудита ОАО “Ногинский молочный завод”, ОАО “НОЗМП”, ООО “Мастер-Байк”, ОАО «ПТО «Караваево», ОАО ПТО «Ажур», ООО ПТФ «Со всего света», ООО «Спорт Лайн».

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включает 49 таблиц и 7 схем, содержит 19 приложений.

Логика и содержание излагаемого материала обусловлены целевыми подходами и характером исследуемых проблем.

Во введении обоснована актуальность темы, указана цель диссертационного исследования, объект диссертационной работы, методические основы и теоретическая база исследования, а также раскрыта его научная новизна.

В первой главе “Теоретические основы производственного аудита” определено место производственного аудита, раскрыта его сущность, задачи. Также представлены организационные подходы к проведению производственного аудита, рассмотрена программа его проведения.

Во второй главе “Производственный аудит как элемент системы общего аудита» рассмотрены основные этапы проведения производственного аудита, а также методические основы проведения производственного аудита, как раздела, части общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В третьей главе “Специальный производственный аудит и формирование результатов производственного аудита» представлены методические основы специального производственного аудита с использованием аналитических процедур в аудите, рассмотрены проблемы формирования результатов производственного аудита в части отражения информации в отчете аудитора и сообщение существенной информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам производственного аудита.

В заключении диссертационной работы даны выводы и обобщены научно- практические результаты исследования.

Основное содержание работы

1. Теоретические основы производственного аудита.

Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать по крайней мере в двух основных аспектах:

1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.

2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 1 представлено разделение производственного аудита. Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.

Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральным (стандартом) № 12 «Согласование условий проведение аудита» Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консалтинг в области производственного учета, организации производства, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).





Схема 1. Содержание производственного цикла
Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный производственный аудит- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи производственного аудита.

Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности. В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.

Кроме того, к числу целей и задач производственного аудита относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.

Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.

Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.

В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.

В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.



Схема 2. Цели и задачи производственного аудита

Производственный аудит - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также производственный аудит - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.

Целью производственного аудита является:



  • выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;

  • соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в РФ в проверяемом периоде.

К функциям производственного аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную.

Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления. Оперативная функция производственного аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур. Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.). Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий (работ, услуг). Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек обращения.

Объектами производственного аудита являются (табл.1):

Таблица 1



Показатели

Формы бухгалтерской отчетности, в которых

приведен показатель



Наименование

№ счета

Форма № 1

Форма № 2

Форма №5

номер

строки


номер

графы


номер

строки


номер

графы


номер

строки


номер

графы


Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

20,21,23,29, 44 (аналитический учет)

214


3,4













Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

Д сч. 90 К 20 ,21, 23,26,29,41,42,43,44

(аналитический учет)









20


3,4







Затраты, произведенные организацией:






















материальные затраты

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













610


3,4

затраты на оплату труда

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













620


3,4


отчисления на социальные нужды

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













630


3,4

амортизация основных средств

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













640


3,4

прочие затраты

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













650


3,4

Итого по элементам затрат

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













660


3,4


Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета

20,21,23,26,29 (аналитический учет)













661


3,4

2. Производственный аудит как элемент системы общего аудита

Автором предложено три этапа проведении производственного аудита: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудитором должны быть рассмотрены и изучены определенные вопросы, которые раскрываются во второй главе.

В диссертации рассматривается аудит цикла затрат. Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

Кроме того, в работе рассматривается аудит затрат на производство, включая такие важные разделы как:



        • аудит правильности оформления первичных документов при производственном аудите;

        • проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией;

        • проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

        • проверка организации аналитического учета затрат на производство;

        • нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции;

        • аудит калькулирования себестоимости продукции;

        • проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции;

        • аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство;

        • проверка правильности учета затрат вспомогательных производств;

        • изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли;

        • аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения.

Также в диссертации уделено внимание вопросам проверки правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.

В таблицах 2 и 3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 2

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.



Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не

учитываются следующие затраты:



  • расходы по обслуживанию основного и

вспомогательных производств предприятия;

  • по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

  • амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

  • расходы по страхованию производственного имущества;

  • расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

  • арендная плата за производственные помещения, машины, оборудование;

  • другие арендуемые средства, используемые в производстве;

  • оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.




Отсутствует распределение общепроизводственных

Расходов


Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Не соблюдается порядок распределения

общепроизводственных расходов в соответствие с учетной

политикой организации


Отсутствует аналитический учет по счету 25

«Общепроизводственные расходы» по отдельным

подразделениям организации и статьям расходов.


Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Таблица 3

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты:

  • управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом;

  • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом;

  • амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

  • арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

  • расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

  • другие аналогичные по назначению расходы.




Отсутствует распределение общехозяйственных расходов

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.




Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

В диссертационной работе большое внимание уделено аудиту незавершенного производства, предложил несколько вариантов оценки незавершенного производства, так как это имеет огромное значение для промышленных предприятий имеющих незавершенное производство. Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 4:


Таблица 4

строки


Показатели

В сумме прямых

затрат, тыс. руб.



Показатели

По плановой

себестоимости, тыс.руб.



1

Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)

200

Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)

1000

2

Прямые расходы текущего месяца, всего

2500

Плановая (нормативная) себестоимость текущего месяца, всего

5000

2.1

Материальные расходы

1500







2.2

Расходы на оплату труда

800







2.3

Сумма начисленной амортизации по ОС

200







3

ИТОГО (стр.1+стр.2)

2700

ИТОГО (стр.1+стр.2)

6000

4



Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %

45.00%

(2700:6000

*100%)








5


Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

1800

(4000*45%)



Выпуск готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, всего

4000

6


Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)

900

(2700-1800)



Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)

2000

(6000-4000)



7

ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)

2700

ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)

6000

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 5:

Таблица 5



строки


Показатели

В сумме прямых

затрат, тыс. руб.



Показатели

Кол-во исходного сырья в натуральных измерителях

(кг., шт. и др.)



1

Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)

200

Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало месяца (периода)

120

2

Прямые расходы текущего месяца, всего

2500

Кол-во исходного сырья, израсходованного в текущем месяце, всего

600

2.1

Материальные расходы

1500







2.2

Расходы на оплату труда

800







2.3

Сумма начисленной амортизации по ОС

200







3

ИТОГО (стр.1+стр.2)

2700

ИТОГО (стр.1+стр.2)

720

4

Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %

45.00%

(2700:6000

*100%)








5

Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

1800

(4000*45%)



Кол-во исходного сырья в готовой продукции, всего

480

6

Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)

900

(2700-1800)



Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец месяца (периода)

240

(720-480)



7

ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)

2700

ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)

720

Возможные нарушения в оценке незавершенного производства и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл.6).

Таблица 6



Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

Оценка незавершенного производства

производится с нарушениями принятой

учетной политики


Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.



В составе незавершенного производства числятся затраты:

А) в промышленности- остатки завершенных производств и готовой продукции

Б) в строительстве- законченные работы по объектам. Их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат.

В) в научных организациях- законченная научно-техническая продукция, другие выполненные работы и услуги.



Также рассмотрены вопросы аудита расходов будущих периодов и проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака (табл.7).

Таблица 7

Изучение правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

На счете «Расходы будущих периодов» числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.

Невозможность подтверждения строки «расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, в соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.

Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения строки «Расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

На счете «Расходы будущих периодов» относятся затраты капитального характера. Например, по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года.

Занижение сальдо по счету «нематериальные активы», завышение сальдо по счету «Расходы будущих периодов», и соответственно невозможность подтверждения строк «нематериальные активы» и «Расходы будущих периодов» баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, и как следствие себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

Несвоевременное списание сумм со счета «расходы будущих периодов» на счета затрат

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Возможные нарушения в учете брака и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл. 8).



Таблица 8

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

1

2

Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:

  • Отсутствует обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;

  • В документе не указаны причины возникновения брака;

  • отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);

  • не указано решение организации по исправлению брака.

Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету «Брак в производстве», как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов:

  • стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака;

  • расходы по исправлению;

  • затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Потери от брака» для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье «потери от брака», при наличии:

  • стоимости забракованной продукции по цене возможного использования;

  • при установлении виновного лица допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;

  • при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Отсутствует аналитический учет по счету «Брак в производстве»:

  • по отдельным цехам предприятия;

  • видам продукции;

  • статьям расходов;

  • причинам;

  • виновникам брака.

Недостоверность данных синтетического учета по счету «Брак в производстве», невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» баланса.

В диссертации подробно рассмотрены также вопросы аудита счета «Обслуживающие хозяйства и производства», так как многие предприятия имеют на своем балансе детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения, столовые, подсобные сельские хозяйства и др.

В диссертационном исследовании автором предложена следующая программа аудиторской проверки счета «Обслуживающие хозяйства и производства» (Таблица 9).

Таблица 9

Перечень аудиторских

процедур


Период проверки

Исполнитель

Проверяемые документы

1. Аудит оформления

первичных документов









Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.

1.1. Проверка правильности учета по столовым







Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)

1.2. Проверка правильности учета по санаториям и учреждениям культурно – просветительского назначения







Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)

1.3. Проверка правильности учета по детским дошкольным учреждениям







Сметы, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам ДДУ)

1.4. Проверка правильности учета по жилищно–комунальным обслуживающим подразделениям







Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления)

1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем







Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально – культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль

1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду







Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО

1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам







Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды

1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда







Договоры купли – продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации

2. Аудит операций по счету 29 субсчету “Столовая”







Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)

2.1. Проверка соответствия учета режиму работы столовой:










2.1.1. Режим самоокупаемости (продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости)







Отдельный баланс столовой, счет 44 «Издержки обращения», ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), ведомость №15, ж.-о.№10

2.1.2. Расходы столовой покрываются за счет собственных средств организации







Талоны на питание, ж.-о.№10, вед.№13

2.2. Проверка системы отпуска обедов сотрудникам организации










2.2.1. За наличный расчет или посредством удержания из заработной платы







Счет 90 «Продажи», данные ККМ, ПКО, , приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

2.2.2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно







Талоны на питание, лицевые карточки, расчет подоходного налога с физических лиц

2.3. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость (для организации общественного питания)







Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС

2.4. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (содержание помещений предоставляемых бесплатно организациям ощественного питания)







Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)

3. Аудит операций по счету 29 субсчету “Санатории и учреждения культурно – просветительского назначения”







Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)

3.1. Проверка соответствия учета способу реализации услуг объектов социально – культурного назначения:










3.1.1. Услуги объектов социально – культурного назначения оплачивается сотрудниками







Счета 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76…

Декларации по НДС, путевки, ПКО



3.1.2. Услуги объектов социально – культурного назначения предоставляются бесплатно – за счет собственных средств организации







Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество

3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость







Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС

3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации







Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество

4. Аудит операций по счету 29 субсчету “Детские дошкольные учреждения”










4.1. Проверка системы оплаты организацией услуг ДДУ (полная или частичная)







Смета ДДУ, ПКО

4.2. Проверка соблюдения нормативов оплаты родителями (20% и 10%)







Смета ДДУ, ПКО

4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль







Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль

5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения”










5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в наем







Договоры найма, сч. 90 "Продажи"

5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду







Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации

5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда







Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности

5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий







Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции

5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства







Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО

6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета







Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д.

Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга



6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета







Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д.

Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга



6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29







Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д.

Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости


  1   2


©dereksiz.org 2016
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет