Определение налоговой базы и порядок исчисления налога на до-

Глава 4. Налоги 
93 
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость 
А. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагае-
мых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следу-
ющей формуле: 
Сндс = [(Ст + Пс + Ac) × H] / 100, (4.7) 
где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.;
Пс – сумма ввозной таможенной пошлины, руб.;
Ac – сумма акциза, руб.;
Н – ставка налога на добавленную стоимость (в процентах) к налогооб-
лагаемой базе. 
Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость для това-
ров, облагаемых пошлинами и акцизами.
Фирма ОАО «Чистый город», зарегистрированная на территории РФ, 
ввозит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения пар-
тию спиртосодержащих моющих средств, в количестве 7500 л. Таможенная 
стоимость партии товара 180 000 руб. Товар облагается пошлиной по адва-
лорной ставке 15% от таможенной стоимости товара и акцизом по специфи-
ческой ставке 2 руб. за 1 л. Для данного товара не предусмотрено льгот по 
налогу на добавленную стоимость, то есть ставка НДС составляет 18%. Тре-
буется рассчитать сумму НДС. 
Решение: задача решается в 4 этапа. 
1. Рассчитывается сумма пошлины для определения налоговой базы: 
Пс = (180 000 × 15) / 100 = 27 000 (руб.). 
2. Рассчитывается сумма акциза для определения налоговой базы: 
Ас = 7500 л × 2 руб. = 15 000 руб. 
3. Рассчитывается налоговая база как сумма таможенной стоимости, 
таможенной пошлины и акциза: 
(Ст + Пс + Ас) =180 000 + 27 000 + 15 000 = 222 000 (руб.). 
4. Рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате: 
Сндс = (222 000 × 18) / 100 = 39 960 (руб.). 
Б. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагае-
мых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчис-
ляется по формуле: 
Сндс = [(Ст + Пс) × Н] / 100, (4.8) 
где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.;
Пс – сумма ввозной таможенной пошлины, руб.;
Н – ставка налога на добавленную стоимость (в процентах). 

Таможенные платежи 
94 
Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость при обло-
жении товара пошлиной. 
Фирма ОАО «Сиеста», зарегистрированная на территории России, вво-
зит и помещает под процедуру выпуска для свободного обращения партию 
кофе в количестве 6000 кг. Таможенная стоимость декларируемой партии то-
вара составляет 2 400 000 руб. Для данного товара не предусмотрено льгот по 
налогу на добавленную стоимость, то есть ставка НДС равна 18%. Курс ва-
люты на дату подачи декларации составлял 40 руб. за евро. Ставка пошлины 
составляет 10%, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Требуется рассчитать сумму 
НДС. 
Решение: задача решается в 3 этапа. 
1. Определяется сумма таможенной пошлины. Поскольку ставка по-
шлины комбинированная, сумма пошлины, учитываемая в дальнейших рас-
четах, определяется выбором наибольшей суммы после сравнения величин, 
полученных расчетом сумм по адвалорной и специфической ставкам. 
Пошлина по адвалорной ставке составляет: 
Пса = (2 400 000 × 10) / 100 = 240 000 (руб.). 
Пошлина по специфической ставке составляет: 
Псс = 6000 кг × 0,2 евро = 1200 евро (или 48 000 руб. при курсе евро 40 
руб.). 
При сравнении выбираем для уплаты большую сумму пошлины 
(240 000 руб.), которая включается в налоговую базу для расчета НДС. 
2. Рассчитывается налоговая база как сумма таможенной стоимости и 
таможенной пошлины:
Ст + Пса = 2 400 000 руб. + 240 000 руб. = 264 000 руб. 
3. Рассчитывается сумма НДС: 
Сндс = (264 000 × 18) / 100 = 475 000 (руб.). 
В. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облага-
емых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению ак-
цизами, исчисляется по формуле: 
Сндс = [(Ст + Ас) ×Н] / 100, (4,9) 
где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость в руб.;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара в руб.;
Ac – сумма акциза в руб.;
Н – ставка налога на добавленную стоимость (в процентах). 
Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость при обло-
жении товара только налогом на добавленную стоимость.
Фирма ОАО «Фрукты и овощи», зарегистрированная на территории 
РФ, ввозит и помещает под процедуру выпуска для внутреннего потребления 
партию бананов в количестве 3000 кг. Таможенная стоимость декларируемой 
партии товара составляет 42 000 руб. Товар – происхождением из Республи-
ки Бенин (наименее развитой страны). Для данного товара не предусмотрено 

Глава 4. Налоги 
95 
льгот по налогу на добавленную стоимость, то есть ставка НДС составляет 
18%. Требуется рассчитать сумму НДС. 
Решение: задача решается в 2 этапа. 
1. Проверяется наличие преференций у страны происхождения по 
списку стран и списку товаров, по которым предоставляются льготы. По-
скольку товар происходит из наименее развитой страны и входит в список 
льготных, он не облагается пошлиной. В связи с этим, налоговую базу со-
ставляет только таможенная стоимость товара. 
1. 
Рассчитывается НДС в процентах от таможенной стоимости: 
Сндс = (42 000 × 18) / 100 = 7560 (руб.). 
Г. При ввозе на территорию Российской Федерации продуктов перера-
ботки товаров, ранее вывезенных с нее в соответствии с таможенной проце-
дурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определя-
ется как стоимость такой переработки. 
Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость при поме-
щении под процедуру переработки вне таможенной территории. 
Фирма ОАО «Морской перевозчик» вывезла теплоход, предназначен-
ный для перевозки навалочных грузов в Украину, поместив его под процеду-
ру переработки вне таможенной территории. В процессе переработки была 
осуществлена модернизация судна. Стоимость переработки составила 
620 000 руб. После переработки товар ввозится на территорию Российской 
Федерации. Поскольку данные операции не подлежат льготному налогооб-
ложению, ставка НДС составляет 18%. Требуется рассчитать сумму НДС. 
Решение.
Сумма НДС в данном случае определяется в процентах от 
стоимости переработки и составит: 
Сндс = (620 000 × 18) / 100 = 111 600 (руб.). 

жүктеу/скачать 3.45 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: