Плательщики, объекты и ставки НДС

15
уплаты  государству  потери  путем  по-
вышения цен и перекладывает уплату 
налога  на  покупателя.  Объектом  об-
ложения налогом является «добавлен-
ная стоимость», которая представляет 
собой  продукцию  без  материальных 
затрат (чистую продукцию с амортиза-
цией); в добавленную продукцию могут 
включаться комплексные расходы, на-
пример, затраты на рекламу и некото-
рые другие (проценты за ссудный капи-
тал, рента, некоторые налоги).
Согласно  Закону  РК  «О  налогах  и 
других обязательных платежах в бюд-
жет»:  «НДС  представляет  собой  от-
числения  в  бюджет  части  стоимости 
облагаемого  оборота  по  реализации, 
добавленной в процессе производства 
и  обращения  товаров,  работ,  услуг,  а 
также отчисления при импорте товаров 
на  территорию  РК.  НДС,  подлежащий 
уплате в бюджет, по облагаемому обо-
роту определяется как разница между 
суммами  налога  на  добавленную  сто-
имость, начислениями за реализован-
ные  товары,  выполненные  работы, 
оказанные  услуги  и  суммами  налога 
на  добавленную  стоимость,  подлежа-
щими  уплате  за  полученные  товары, 
выполненные  работы  или  оказанные 
услуги». В последнем проявляется ме-
ханизм  зачета  по  налогу.  Итак,  налог 
на добавленную стоимость – это один 
из  косвенных  налогов,  который  взима-
ется  непосредственно  с  получателей 
дохода  и  включается  в  цену  товаров 
(работ и услуг), завышая ее.
В данный момент в Казахстане, со-
гласно статье 229 Налогового кодекса 
РК, объектом обложения являются об-
лагаемый  оборот  и  облагаемый  им-
порт.
Облагаемым  оборотом  согласно 
статье 230 НК РК является оборот, со-
вершаемый  плательщиком  налога  на 
добавленную стоимость:
1)  по  реализации  товаров  (работ, 
услуг), за исключением необлагаемого 
оборота,  указанного  в  статье  232  На-
логового кодекса РК;
2)  по  приобретению  работ,  услуг 
от нерезидента, не являющегося пла-
тельщиком  налога  на  добавленную 
стоимость в РК и не осуществляющего 
деятельность через филиал, предста-
вительство;
3) по остаткам товаров (в том числе 
основных  средств),  по  которым  налог 
на  добавленную  стоимость  был  отне-
сен в зачет в соответствии со статьей 
256 НК РК, при снятии лица с регистра-
ционного учета по налогу на добавлен-
ную стоимость рассматриваются в ка-
честве оборота по реализации товаров 
в РК.
Согласно статье 231 Налогового ко-
декса РК, оборот по реализации това-
ров означает:
1)  передачу  прав  собственности 
на  товар,  в  том  числе  продажу  това-
ра; продажу предприятия в целом как 
имущественного  комплекса;  отгрузку 
товара, в том числе в обмен на другие 
товары (работы, услуги); экспорт това-
ра;  безвозмездную  передачу  товара; 
передачу  товара  работодателем  на-
емному  работнику  в  счет  заработной 
платы;
2) отгрузку товара на условиях рас-
срочки платежа;
3) передачу имущества в финансо-
вый лизинг;
4) отгрузку товара по договорам ко-
миссии;
5)  передачу  заложенного  имуще-
ства (товара) залогодателем в случае 
невыплаты долга;
6)  возврат  товара  в  режиме  реим-
порта,  вывезенного  ранее  в  режиме 
экспорта.
Оборот  по  реализации  работ  и 
услуг  включает  ранее  оказание  услуг 
или  выполнение  работ,  в  том  числе 

16
безвозмездное,  а  также  любую  дея-
тельность  за  вознаграждение,  отлич-
ную от реализации товара:
1)  предоставление  имущества  во 
временное владение и пользование по 
договорам имущественного найма;
2) предоставление прав на объекты 
интеллектуальной собственности;
3)  выполнение  работ  и  оказание 
услуг работодателем работнику в счет 
заработной платы;
4)  уступка  прав  требования,  свя-
занных  с  реализацией  товаров,  ра-
бот,  услуг, за исключением авансов и 
штрафных санкций;
5) согласие ограничить или прекра-
тить  предпринимательскую  деятель-
ность за вознаграждение.
Размер облагаемого оборота опре-
деляется на основе стоимости реали-
зуемых  товаров,  работ,  услуг  исходя 
из  применяемых  цен  и  тарифов,  без 
включения в них НДС. В случаях изме-
нения стоимости товаров, работ, услуг 
корректируется  размер  облагаемого 
оборота, а также при полном или час-
тичном возврате товара.
Ставка  налога  за  время  его  дей-
ствия  последовательно  снижалась 
с 28% до 26%, 20%, 16%, 15%, а затем 
до 14% (2007 г.), 13% (в 2008 г.); с 2009 
года ставка составляет 12% к размеру 
облагаемого  оборота  и  облагаемого 
импорта.
По нулевой ставке облагаются (при 
определенных условиях) экспорт това-
ров (при его подтверждении), работы и 
услуги, связанные с международными 
перевозками;  оборот  по  реализации 
резидентами  аффинированных  дра-
гоценных  металлов,  изготовленных 
из  сырья  собственного  производства, 
Национальному  Банку  и  финансовым 
организациям,  реализация  на  терри-
тории специальных экономических зон 
товаров,  полностью  потребляемых  в 
процессе строительства и ввода в экс-
плуатацию  объектов  административ-
ного и производственного назначения. 
НДС уплачивается также по разнице в 
ставках при импорте (в случаях разли-
чий в ставках согласно счет-фактуре и 
со ставкой для облагаемого импорта). 
Излишне уплаченная в бюджет сумма 
НДС  подлежит  возврату  поставщику 
товаров, работ, услуг. 
Постановка  на  учет  по  НДС  осу-
ществляется при достижении оборота 
по  реализации  товаров  (работ,  услуг) 
за  налоговый  период  определенного 
минимума (30 тыс. МРП).
Рассмотрим  порядок  исчисления 
НДС на условном примере. 

жүктеу/скачать 1.5 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: