Проект стандарта 2.5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА (ВИДЫ, ИСТОЧНИКИ И

10 
аудиторского заключения о проверяемых финансовых отчетах. В данном стандарте описаны виды 
аудиторских доказательств, их источники и методы получения.
Стандарт разработан на основе международного аудиторского стандарта “Аудиторские 
доказательства".
1. Основные понятия и определения
Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и 
выводы, которые служат обоснованием аудиторского заключения.
Аудиторские процедуры - методы получения аудиторских доказательств.
Система внутреннего контроля - действующая на предприятии система предотвращения, 
выявления и исправления ошибок и неточностей в бухгалтерских проводках и финансовых отчетах. 
Оценка системы внутреннего контроля является существенным этапом аудиторской проверки и 
влияет на выбор методов сбора аудиторских доказательств.
8
Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор даст неточное или ошибочное заключение о 
проверенных финансовых отчетах. Аудиторский риск зависит от качества проведения проверки в 
целом и, следовательно, от качества выбранных методов получения аудиторских доказательств.
9
2. Виды аудиторских доказательств
2.1. Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность 
доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их 
достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего 
контроля и риска правильности аудиторского заключения. В любом случае аудитор должен
быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для 
составления объективного и обоснованного заключения.
2.2. Аудиторские доказательства могут быть внутренними - информация, полученная от 
клиента, внешними - информация, полученная от третьих лиц и организаций, и смешанными - 
информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним источником. Наиболее ценны и 
достоверны внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиента), затем по 
степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.
3. Источники аудиторских доказательств
3.1. Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Аудиторские доказательства 
могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и 
третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других
операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, 
полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления 
клиента предпочтительнее полученных при устных опросах.
3.2. Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если аудитор 
использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме 
представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат полученным из 
другого, аудитору необходимо использовать углубленные процедуры сбора информации, чтобы 
разрешить возникшее противоречие и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и 
обоснованности выводов.
3.3. Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства по какой-либо 
проблеме, он должен отразить это в своем отчете и в заключении. 
10
Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью 
должно быть разумным. Если, например, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, 
аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее 
выборочно. Однако сложность и дороговизна аудиторских процедур не должны препятствовать их 
проведению, если аудитор считает их необходимыми.
8
В проекте разрабатываемого стандарта 2.3. “Оценка применяемой системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля”. 
9
В проекте разрабатываемого стандарта 2.23. “Оценка собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры”. 
10
См. стандарт 3.2 “Виды аудиторских заключений”.

11 
4. Методы получения аудиторских доказательств
4.1. Собирая доказательства, аудиторы должны использовать следующие процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска 
она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение 
бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать стандарту 2.11 “Проведение 
аудита в условиях электронной обработки данных" (проект разрабатывается).
Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.
Инвентаризацию в данном случае можно рассматривать как метод получения ценных и 
достоверных доказательств о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения 
хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут 
правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на 
предприятии.
Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций.
Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухгалтерского учета и 
системы внутреннего контроля.
Получение письменного подтверждения от третьих сторон. 
Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности 
хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьих сторон. Возможно 
получение и устного подтверждения, но оно менее надежно. Письменное подтверждение должна 
получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне 
должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.
Устный опрос персонала и руководства. 
Устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение от клиента 
письменных представлений. Как правило, эти процедуры используются на начальной стадии, когда 
аудитор знакомится с проверяемым предприятием и планирует проверку. Для проведения устных 
опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, 
по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.п.), в которых аудиторы могут 
отмечать и ответы опрошенных лиц. Письменные представления клиента, как правило, посвящены 
вопросам, которые необходимо документировать, например, о невозможности передачи той или иной 
информации. В любом случае письменное представление должно быть составлено на бланке и 
заверено подписями руководителей предприятия.
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. 
Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления 
документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Информация, полученная в ходе такой проверки, является внутренней и ее достоверность и 
ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента.
Аналитические процедуры 
Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, 
исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных 
фактов и показателей и исследования причин их возникновения. Типичные виды аналитических 
процедур:
- 
сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; 
- 
сопоставление показателей учета финансовой отчетности с прогнозировавшимися 
руководством предприятия;
- 
оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными 
предыдущих периодов;

12 
- 
сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми;
- 
сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме 
выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).
Для более эффективном сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки
11
предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора 
нужных данных.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. 
12

жүктеу/скачать 0.57 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: