Сведения о лице (лицах), предоставившем (предоставивших) обеспечение по облигациям эмитента с обеспечением, а также об условиях обеспечения исполнения обязательств по облигациям эмитента с обесп

Существует некоторый риск того, что при реализации облигаций юридическим лицом (организацией), созданным в соответствии с законодательством иностранного государства и получении таким лицом доходов в связи с такой реализацией из России (при условии, что такие доходы не будут связаны с предпринимательской деятельностью данного юридического лица (организации) в Российской Федерации), часть доходов от реализации облигаций в сумме начисленного процентного дохода по облигациям будет подлежать обложению российским налогом на прибыль организаций с доходов иностранных юридических лиц, удерживаемым у источника выплаты, по ставке 20%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков данная ставка может быть снижена вплоть до 13,5% законами субъектов Российской Федерации.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

При этом в доходы и расходы от реализации или погашения ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода и расхода, ранее учтенные при налогообложении. Отнесение на расходы стоимости приобретения ценных бумаг осуществляется в соответствии с методом ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений).

Цена приобретения и реализации ценных бумаг для целей налога на прибыль должна определяться с учетом специальных правил трансфертного ценообразования, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении операций с ценными бумагами.

В случае если цена реализации Облигаций будет отклоняться в сторону понижения от минимальной цены (цена приобретения будет превышать максимальную цену), для целей налога на прибыль доходы от реализации (расходы на приобретение) ценных бумаг должны определяться исходя из таких минимальных (максимальны), а не фактических цен.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, должна определяться отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также от налоговой базы по иной деятельности. Таким образом, в случае отнесения ценных бумаг к категории ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль, убытки по операциям с ними могут быть зачтены или перенесены на будущие налоговые периоды и направлены на уменьшение прибыли, полученной в будущем от реализации или погашения данных ценных бумаг и/или иных ценных бумаг, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль. В случае отнесения ценных бумаг к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль, убытки, полученные от операций с ними, учитываются по такому же принципу. При этом в любом случае убыток сможет переноситься на будущие налоговые периоды в течение 10 (десяти) лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен.

К юридическим лицам – налоговым резидентам РФ, в том числе банкам, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, применяются специальные правила определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и учета убытков по операциям с ценными бумагами, которые могут различаться для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих и не осуществляющих дилерскую деятельность.

В случае выплаты в пользу филиала иностранного юридического лица, расположенному в стране иной, чем страна регистрации иностранного юридического лица, по сложившейся практике налоговых органов, должен применяться договор со страной регистрации юридического лица, а не его филиала (вне зависимости в какой юрисдикции находится филиал).

В случае непредставления подтверждения до даты выплаты дохода налоговый агент обязан удержать налог на доходы иностранной организации.

В случае если в отношении дивидендов, полученных иностранными юридическими лицами, которые в соответствии с применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения имели право на применение пониженных ставок налогообложения, налоговым агентом был удержан налог на прибыль с доходов иностранных юридических лиц, иностранная организация - получатель дивидендов имеет право подать в российские налоговые органы заявление о возмещении суммы излишне удержанного налога в течение трех лет, следующих за годом удержания налога.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления, а также комплекта документов, подтверждающих права иностранной организации на получение возмещения (в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ).

• 
  проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  
• 
  доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
  

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

В случае, если налоговый агент не произвел расчет и удержание налога, либо удержал сумму налога не в полном объеме, обязанность по исчислению и уплате/доплате налога возлагается на налогоплательщика посредством подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 14 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 ст. 214.1 НК РФ

При этом в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как доходы от операций с ценными бумагами за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Возможность применения имущественного налогового вычета, установленного п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении доходов налогоплательщика от операций с ценными бумагами ст. 214.1 НК РФ не предусмотрена.

Устранение двойного налогообложения.

Действующее российское налоговое законодательство напрямую не предусматривает возможности получения предварительного подтверждения в отношении применения пониженных ставок российского налога на доходы физических лиц или получения освобождения от его уплаты на основании положений применимых соглашений об избежании двойного налогообложения при выплате доходов от российских источников в пользу физических лиц, не являющихся российскими налоговыми резидентами. Для освобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в российским налоговым органам сертификат, выданный уполномоченными органами страны постоянного местопребывания (налогового резидентства) физического лица – получателя соответствующих доходов от российских источников, не являющегося российскими налоговым резидентом, подтверждающий его постоянное местопребывание (налоговое резидентство) в такой стране в календарном году выплаты дохода. В дополнение к этому такому физическому лицу также будет необходимо предоставить в российские налоговые органы документы, надлежащим образом подтверждающие факт уплаты им в стране своего постоянного местопребывания (налогового резидентства) налога на доходы в отношении сумм выплачиваемых в его пользу из российских источников доходов, в отношении которых применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения предоставляются льготы или освобождение от налогообложения.

На практике физическим лицам, получающим доходы от источников, расположенных в РФ, не являющимся налоговыми резидентами РФ, может быть достаточно трудно (если не невозможно) получить предварительное подтверждение возможности применения пониженной или нулевой ставки российского налога на доходы физических лиц на основании применимых соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении выплачиваемых в их пользу из источников в Российской Федерации доходов. Фактически это означает, что налог на доходы физических лиц будет удерживаться налоговыми агентами по ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации без учета льгот, предусмотренных применимыми соглашениями об избежании двойного налогообложения. При этом впоследствии физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, будут вправе подать в российские налоговые органы налоговую декларацию, заявление на применение положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающих возможность применения пониженной ставки налогообложения или получения освобождения от уплаты российского налога на доходы физических лиц, вместе с документами, подтверждающими его права на получение налоговых льгот, предусмотренных таким соглашением. Документация, подтверждающая права на применение налоговых льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, должна быть предоставлена налоговым органам в течение одного года, следующего за годом, в котором было произведено удержание налога, в отношение которого подается заявление о применении соглашения об избежании двойного налогообложения. Заявление о возврате излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц может быть подано в российские налоговые органы в течение трех лет, следующих за годом удержания налога.