Сборник статей 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества

1. 
   Закон Республики Казахстан от 5 марта 1997 года N 77-1 «О рынке ценных бумаг».
   
2. 
   Указ Президента Республики Казахстан от 7 февраля 2001 г. N 549 «О некоторых вопросах функционирования национальной валюты Республики Казахстан».
   
3. 
   Аймурзина, Б. Финансовая глобализация на современном этапе развития государства. //Финансы Казахстана. – 2005. – N6. – С.18.
   
4. 
   Баймуратов, У. Денежно-финансовая система Республики Казахстан: особенности и проблемы. //Банки Казахстана. – 2004. – N4. – С.5-19.
   
5. 
   Жуков, В. Политика Национального банка по развитию системы безналичных платежей для физических лиц. //Банки Казахстана. – 2005. – N6. – С.36.
   
6. 
   Баймуратов, У., Сембеков, А. Денежно-финансовая система: системо-нелинейной взгляд. //Финансы Казахстана. – 2005. – N4. - С.3.
   

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» для любого вида перечисленных налогов вводит такое понятие, как "безвозмездность". Возврат перечисленных денежных средств на финансовое обеспечение деятельности государства возможен лишь в случае излишне уплаченных сумм.

Глава 37 НК РК предусматривает возмещение уплаченного налога на добавленную стоимость при определенных условиях. И это сразу отличает налог на добавленную стоимость от других налогов, а соответственно приводит к многочисленным спорам, как в теории, так и на практике.

В настоящее время НДС составляет самую большую долю налоговых поступлений республиканского бюджета. В то же время существует достаточно большая проблема с администрированием этого налога. Несмотря на то, что в последние годы отношение поступившего НДС к начисленному свидетельствовало о высокой собираемости, по различным экспертным оценкам, текущие поступления налога составляют только 50-60% теоретически возможного объема поступлений. НДС - один из основных источников пополнения госбюджета. С одной стороны, он очень удобен для взимания, так как изначально включается в стоимость товара. С другой - часть НДС, согласно действующему законодательству, впоследствии возвращается налогоплательщику (например, экспортеры имеют право на возврат уплаченного ими НДС в полном размере). Именно поэтому махинации с НДС, нацеленные на возврат этого налога из бюджета, так популярны как в Казахстане, так и мировой практике в целом.

В данной статье будут рассмотрены основные направления совершенствования налогового законодательства в части возмещения НДС с точки зрения подтверждения правомерности применения нулевой ставки, а также возмещения уплаченного налога. Особое внимание здесь необходимо обратить как на неправомерность задержки возмещения НДС, так и на противодействие неправомерному возмещению налога из бюджета.

Все казахстанские экспортеры исчисляют налог на добавленную стоимость единообразно, т.е. по налоговой ставке 0%. Ставка НДС 0% подразумевает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам, непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. [1]

Плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представления декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указано требование о возврате.[2]

Из вышесказанного на практике складывается следующая ситуация: предприятие общий облагаемый оборот которого, на 70 процентов состоит из экспорта сдавая ежеквартально налоговую декларацию по НДС и указывая в ней требование о возврате НДС, лишается денежных средств на время проведения проверок и принятии решения об удовлетворении или отказе в возмещении НДС, то есть происходит скрытое «кредитование» государства.

Задержка или отказ в возмещении НДС налогоплательщикам, добросовестно исполняющим налоговые обязательства, аналогичны отказу в принятии сумм налога к вычету, что приводит к изъятию из оборота таких организаций определенной суммы финансовых средств, что подрывает конкурентоспособность экспортного сектора экономики.

В теоретическом аспекте устройство системы возмещения является чрезвычайно простым: по итогам каждого налогового периода налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию, на основании которой он либо уплачивает в бюджет сумму налоговых обязательств, либо предъявляет требования к возмещению из бюджета определенной суммы в случае, если объем налога, уплаченного в налоговом периоде поставщикам, оказывается выше, чем объем начисленного налога. При этом финансовые органы теоретически должны в срок, соответствующий сроку уплаты налога в бюджет, перечислить соответствующую сумму на счета налогоплательщика.

На практике происходит следующее: государство в лице уполномоченных налоговых органов всячески пытается отказать в возмещении НДС, а при невозможности отказа, затянуть возмещение НДС налогоплательщику. Достаточно часто проверяющие не находят повода, чтобы отказать экспортеру в возмещении НДС, так как формально он представил все документы. В этом случае, чтобы "затянуть" возмещение НДС, налоговые инспекторы могут провести встречную проверку фирмы, у которой были приобретены товары (работы, услуги), использованные для экспорта.

В ходе такого мероприятия проверяются:

- существование поставщика (его регистрация в налоговой службе, своевременное представление им отчетности, нахождение по юридическому адресу);

- заплатил ли контрагент в бюджет НДС, на возмещение которого претендуют.

Результатом такой проверки может быть отсутствие искомой организации. В таких случаях налоговая инспекция отказывается принять документы "потерявшейся" фирмы в качестве подтверждения ваших расходов. Как следствие, не возмещается НДС, уплаченный по таким затратам. [3]

Все это приводит к изъятию значительных средств из оборота добросовестных фирм-экспортеров, имеющих экспортную ориентацию, и ощутимо ухудшает их финансовое состояние, в свою очередь, стимулируя к неуплате налогов. Теоретически ситуацию, сложившуюся с возмещением НДС, можно охарактеризовать как "плохое" равновесие. Эта ситуация постоянно воспроизводится, хотя не выгодна ни государству, ни легальным экспортерам.

Действительно, группы предприятий, реально производящие и экспортирующие продукцию, постоянно рискуют получить с большой задержкой или вовсе не получить от государства через своего экспортера возмещение по НДС. Поэтому, учитывая риск возможного неплатежа со стороны государства, эти предприятия могут принять решение использовать различные "серые" схемы, чтобы не платить внутренний НДС. [4]

Примером может служить «ложный экспорт», согласно которому, товар оформляется на экспорт, но для возврата НДС налоговым органам предъявляются фиктивные документы о вывозе товара или документы настоящие, только товар фактически таможенную границу не пересекает. НДС возмещается экспортеру, а товар пускается в реализацию в соседней области.

Выявление проблемных вопросов является лишь частью общего процесса совершенствования законодательства. Предложение путей разрешения данных вопросов является не менее важным его элементом. Исходя из мировой практики возмещения НДС и идей выдвигаемых различными учеными, считаем необходимым перечислить несколько вариантов возможного решения данных вопросов.

Согласно мировой практике, система возмещения НДС должна включать следующие основные элементы.

Зачет обязательств бюджета по возмещению НДС в счет обязательств налогоплательщика по НДС и иным налогам. Нам представляется, что в условиях несовершенства налогового законодательства в государствах с переходной экономикой, где НДС не всегда своевременно возмещается, подобная мера является оправданной.

Введение ограничений на получение права на возмещение НДС. Для обеспечения концентрации усилий налоговых органов на наиболее важных направлениях налогового контроля возможно введение минимального порога для получения возмещения из бюджета. Другими словами, налоговыми органами рассматриваются требования о возмещении НДС только в тех случаях, когда их сумма превышает законодательно установленную величину.

Использование специальных процедур возмещения НДС экспортерам. Многие страны используют особые процедуры возмещения НДС экспортерам как категории налогоплательщиков, регулярно получающей большие объемы возмещения НДС. Типичным примером таких процедур является институт добросовестных (традиционных) экспортеров. В зарубежной практике встречаются также варианты "золотого" и "серебряного" статуса экспортеров: для первых требования о возмещении выполняются с минимальной задержкой и минимальными проверками, для вторых также устанавливаются определенные преференции, однако меньшие по сравнению с экспортерами, имеющими "золотой" статус.

Считаем целесообразным внедрение в практику и возможное закрепление в законодательстве следующих положений:

Создать возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде путем внедрения в практику системы планирования объемов возмещения НДС из бюджета. Это позволит минимизировать ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета.

Следует строго соблюдать предусмотренный законодательством срок возмещения НДС. Отклонения возможны только в отдельных случаях таких как: существенные неточности в заполнении налоговой декларации; наличие задолженности налогоплательщика по налогам и сборам либо нарушение сроков предоставления налоговых деклараций.

Наличие ряда проблемных моментов при возврате НДС вызывает необходимость вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства и добросовестных налогоплательщиков. Эта методика должна обеспечить фактическое поступление в бюджет уплаченного покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателям из бюджета).

1. 
   Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) статья 242// Норма-К.- 2010.
   
2. 
   Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) статья 273// Норма-К.- 2010.
   
3. 
   Интернет ресурс - www.univerlib.ru
   

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

Система налогообложения сельского хозяйства развитых стран складывалась в основном в послевоенный период. В этот момент она принимала во внимание ряд очень важных характеристик отрасли послевоенного периода: довольно высокий удельный вес сектора в ВВП и в структуре занятости страны, необходимость поддержания и выравнивания доходов в сельском хозяйстве с другими отраслями экономики, обеспечение устойчивого снабжения населения продовольствием, преобладание мелких производственных единиц. Начиная с 80-х годов во всех развитых странах прошли налоговые реформы, призванные адаптировать налоговое законодательство к современному уровню экономического развития этих стран. Они затронули и аграрный сектор [5, c.93].

В Республике Казахстан налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств регулирует Налоговый кодекс РК (глава 62). Закон Республики Казахстан "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" определяет: крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно - трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции. Субъектами крестьянского (фермерского) хозяйства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица [1].

По ст.439 Налогового кодекса Республики Казахстан специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке сельскохозяйственной продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и её реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

К особенностям применения специального налогового режима можно отнести положение о том, что плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей:

1. 
   индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; (Данный подпункт пункта 1 статьи 442 НКРК был введен в действие с 1 января 2011 года).
   
2. 
   налога на добавленную стоимость – по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
   
3. 
   земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
   
4. 
   налога на транспортные средства – по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 1),2) пункта 3 ст. 365 НКРК. Здесь дается большой перечень транспортных средств, которые могут быть необходимы в процессе непосредственного осуществления предпринимательской деятельности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами.
   
5. 
   Налога на имущество – по объектам налогообложения, указанным в пп.1) п.4 ст. 394 НКРК, где определяется следующее: плательщиками единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции не являются плательщиками налога на имущество. Это положение так же вступило в силу с 1 января 2010 года.
   

Земля является основным фактором производства в сельском хозяйстве и подлежит обложению земельным налогом. Во всем мире ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Этот подход к налогообложению земли в аграрном секторе представляет собой основной принцип льготного налогообложения сельского хозяйства. Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка в два срока:

1. 
   Текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;
   
2. 
   Окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.
   

Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю [3, c. 383].

Обратимся к международному опыту регулирования налогообложения в сельском хозяйстве. Во всех странах налогооблагаемой базой для уплаты подоходного налога является чистый доход (доход, полученный от производственной деятельности за минусом расходов, связанных с этой производственной деятельностью) полученный субъектом налогообложения за определенный период независимо от того, кем является налогоплательщик: фермером, лицом свободной профессии, ремесленником, предпринимателем.

Ставки подоходного налога в сельском хозяйстве не сильно отличаются от средних по миру. Так, во Франции государство активно использует его для проведения социальной политики (стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим и пр.). В сельском хозяйстве действуют три режима налогообложения в зависимости от уровня дохода сельхозпроизводителей. Эти режимы обеспечивают предоставление налоговых льгот мелким производителям с низким уровнем дохода.

Сельскохозяйственные предприятия в Германии делятся на различные категории в зависимости от уровня дохода, так, например, фермеры с низким доходом имеют льготы по ведению документации и по расчету коллективного налога [4, c. 54].

В Италии ныне действующий подоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог на доход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимое имущество. Основу исчисления подоходного налога составляет кадастровая оценка земли и дохода, которая различает два вида кадастровых доходов:

1. 
   Аграрный доход, т.е. доход, получаемый от работы на земле (предпринимательский доход);
   
2. 
   Земельный доход, т.е. доход, получаемый от реализации права собственности на землю, как на редкое благо (рентный доход).
   

В США, в отличие от других стран, подоходный налог относится не только к федеральным налогам, подобный налог взимается на уровне штатов и на местном уровне. При этом, если ставки федерального налога едины для всех, то ставки подоходного налога штатов и местные различаются и устанавливаются в соответствии с состоянием бюджетов и направлениями налоговой политики на местном уровне.

Фермеры в сельском хозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, они уплачивают аналогичную с другими налогоплательщиками ставку. Льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход по сравнению с доходами в несельскохозяйственных отраслях, а следовательно уплачивают подоходный налог по минимальной ставке, принятой для всех налогоплательщиков.

Сельскохозяйственные производители, кроме бюджетных налогов, вместе с другими экономическими субъектами платят социальные выплаты. Соотношение между налогами и социальными выплатами различается по странам. Самая высокая доля социальных выплат в общей сумме налоговых платежей сельского хозяйства характерна для Франции (примерно 50% от общего размера выплат) [5, c. 93].

В Китайской Народной Республике для фермеров существует возможность оплаты подоходного налога в натуральной форме, т.е. налогоплательщик оплачивает подоходный налог путем передачи государству определенной части собственной продукции. Считаем необходимым внести подобную норму в законодательство Республики Казахстан. Национальным законодательством предусмотрена натуральная форма взимания налогов только для недропользователей. [2] К каким положительным результатам это приведет:

1. 
   Стимулирование как всего аграрного производства, так и отдельных его отраслей;
   
2. 
   Облегчит налоговое бремя для производителей;
   
3. 
   Тем самым, повысит качество продукции и продуктивность производителей.
   

1. 
   Использование налоговой политики для стимулирования как всего аграрного производства, так и отдельных его отраслей;
   
2. 
   Кадастровый подход к расчету как земельного, так и единого сельскохозяйственного налогов, способствующий вовлечению земли в сельскохозяйственный оборот на основе повышения эффективности ее использования;
   
3. 
   Отнесение земельного налога к местному уровню налогообложения в целях укрепления доходной части местных бюджетов и повышения контроля за использованием земель;
   
4. 
   Налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство путем исключения из налогообложения части дохода, направляемого на расширение производства;
   
5. 
   Упрощение бухгалтерского учета путем сокращения числа действующих налогов;
   
6. 
   Расчет ставок налогообложения на основе усреднения данных хозяйственной деятельности за ряд лет в целях нивелирования влияния природно-климатических и рыночных факторов;
   
7. 
   Однократное взимание налогов в конце сельскохозяйственного года [5, c. 96].
   

1. 
   Закон Республики Казахстан "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
   
2. 
   Налоговый кодекс Республики Казахстан (2009г).
   
3. 
   Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для вузов/ – Астана: «Сарыарка», 2007. - 400 с.
   
4. 
   Нурушев Б. «Налогообложение в сельском хозяйстве развитых стран»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с.54-58.
   
5. 
   Бабаханов А. «Система налогооблажения в сельском хозяйстве»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с. 93-96.
   

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Сактаганова С.И., к.ю.н., доцент.