Сборник трудов III международной научно-практической конференции «social science

712 
Federation, exemption from criminal liability. 
На всех этапах исторического развития налоги являлись объектом 
противоречий государственных интересов и интересов частных граждан. 
Конфликт интересов рождает необходимость поиска возможных решений для 
его устранения, в результате чего появилась необходимость разработки 
механизмов, позволяющих налогоплательщикам уклоненяться от уплаты 
налогов и (или) сборов. Однако часто граждане недооценивают опасность 
уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. Уклонение от уплаты законных 
сборов влечет не только недополученния бюджетом, необходимых обществу 
средств, но и нарушает основные принципы рыночной конкуренции, так как 
уклоняющийся от уплаты налога находится в наиболее выгодном положении, в 
отличие от честных налогоплательщиков.
Необходимость поиска кардинально новых методов управления 
налоговыми процессами со стороны государства назрела с переходом 
российской экономики на рыночный путь развития. Такими методами 
являются, например, упорядоченное взаимодействия правоохранительных и 
налоговых органов; постоянное информирование налогоплательщиков о 
развитии правоприменительной практики для повышения их налоговой и 
общеправовой культуры; поощрение добросовестных налогоплательщиков и 
тому подобное [4, с. 85]. 
Вышеперечисленные факты обуславливают необходимость решения 
проблем, возникающих в сфере налогового контроля, с помощью научных 
методов. 
Поскольку преступность в сфере налогообложения, как и в целом 
финансовые преступления, активно развивается, совершенствуются способы и 
средства совершения преступлений, механизмы скрытия доходов, подлежащих 
налогообложению, постоянно требуется совершенствование правовых норм для 
успешного регулирования рассматриваемой сферы общественных отношений. 
В силу бланкетного характера норм Уголовного кодекса Российской 

713 
Федерации (далее – Уголовный кодекс), регулирующих налоговые 
правоотношения, любые изменения налогового законодательства напрямую 
отражаются и в уголовно-правовых нормах. Таким образом, введение в 
Налоговый кодекс Российской Федерации главы 34, содержащей понятие 
«страховые взносы», стало причиной изменения наименования статей 198 – 
199.2 Уголовного кодекса и предмета их регулирования [3, с. 276]. 
Вместе с тем, из последних изменений уголовного законодательства, 
касающихся сферы налоговых правоотношений, стоит отметить выделение 
обстоятельств, наличие которых может послужить основанием для 
освобождения от уголовной ответственности. Так, лицо, впервые совершившее
рассматриваемые виды преступлений, согласно примечанию к ст. ст. 198 и 199 
Уголовного кодекса, при полном возмещении всех убытков, нанесенных 
преступными 
деяниями, 
может 
быть 
освобождено 
от 
уголовной 
ответственности. 
Кроме того, возможность освобождения от уголовной ответственности 
предусмотрена ст. 76.1 Уголовного кодекса в случае наличия все тех же 
обстоятельств: преступление совершено впервые; возмещение ущерба, 
причинённого бюджетной системе, в полном объеме. 
Однако перечень оснований освобождения от уголовной ответственности 
не ограничивается нормами Уголовного кодекса. Федеральным законом от 
24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли 
контролируемых 
иностранных 
компаний 
и 
доходов 
иностранных 
организаций)» установлены следующие основания, при которых уголовная 
ответственность за неуплату сумм налога в результате невключения прибыли 
контролируемой иностранной компании в налоговую базу контролирующего 
лица не наступает: 
- в 2016 и 2017 годах для организаций, в полном объеме возместивших 
ущерб, причиненный бюджетной системе России; 
- в 2016 - 2018 годах для физических лиц, в полном объеме возместивших 

714 
ущерб, причиненный бюджетной системе России. 
Изменения законодательства, вступившие в законную силу в июле 2017 
года и регулирующего сферу налогообложения, стали причиной введения в 
Уголовный кодекс новых оснований для привлечения к уголовной 
ответственности. Таким образом, в Уголовном кодексе появились новые статьи: 
199.3 и 199.4. 
В частности, ст. 199.3 УК РФ устанавливает уголовную ответственность 
за уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на 
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и 
профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд путем 
занижения базы для начисления страховых взносов, иного заведомо 
неправильного исчисления страховых взносов, непредставления расчета по 
начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный 
внебюджетный фонд или других документов, представление которых в 
соответствии с законом является обязательным, либо путем включения в такие 
документы заведомо недостоверных сведений, совершенное в крупном (ч. 1) 
или особо крупном размере (ч. 2) [5, с. 104].
Составы преступлений, предусмотренных ст. ст. 199.3 и 199.4 УК РФ, 
являются специальными составами по отношению соответственно к ст. ст. 198 
и 199 УК РФ, поскольку предусматривают частные случаи уклонения от уплаты 
страховых взносов. По данным статьям квалифицируется только уклонение от 
уплаты такого вида страхового взноса, как страховой взнос на обязательное 
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и 
профессиональных заболеваний; уклонение от уплаты других страховых 
взносов квалифицируется соответственно по ст. 198 или ст. 199 УК РФ (в 
зависимости от субъекта преступления). 
Примечаниями к ст. ст. 199.3 и 199.4 УК РФ также предусматриваются 
специальные основания освобождения от уголовной ответственности за 
соответствующие преступления - уплата соответственно лицом, впервые 
совершившим преступление, либо организацией, уклонение от уплаты 

715 
страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью сумм недоимки, 
пеней, штрафа в размере, определяемом в соответствии с законодательством 
России об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на 
производстве и профессиональных заболеваний. 
Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. № 73-ФЗ «О внесении 
изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 28.1 
Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» внесены важные 
новшества, касающиеся уголовно-правовых норм, регулирующих отношения в 
сфере налогообложения. В действующей редакции сумма налогов, сборов и 
страховых взносов, неуплата которой позволит правоприменителю привлечь 
лицо к уголовной ответственности, значительно увеличена. Кроме того, 
упрошена сама формулировка примечаний к ст. ст. 198 – 199.4. Так, если в 
предыдущей редакции крупным размером признавалась сумма «составляющая 
за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов 
рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в 
государственный внебюджетный фонд превышает 10 процентов подлежащих 
уплате сумм страховых взносов, либо превышающая шесть миллионов рублей» 
а особо крупным размером «сумма, составляющая за период в пределах трех 
финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля 
неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд 
превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо 
превышающая тридцать миллионов рублей», то в настоящий момент 
примечание, например к ст. 198 Уголовного кодекса, имеет следующую 
редакцию: крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых 
взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два 
миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, 
превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать 
миллионов пятьсот тысяч рублей. 
В ст. 199 – 199.4 примечание сформулировано по такому же принципу, 
изменяется лишь сумма: в ст. ст. 199, 199.1 крупным размером является сумма 

716 
налогов, сборов и страховых взносов, превышающая 15 миллионов рублей, 
особо крупным – 45 миллионов рублей; ст. 199.3 – крупный размер составляет 
1 800 тысяч рублей, особо крупный размер – 9 миллионов рублей; ст. 199.3 – 
крупным размером признается сумма, превышающая 6 миллионов рублей, 
особо крупным размером превышающая 13 миллионов рублей. 
Нововведения напрямую повлияли на статистику преступлений, 
совершаемых в сфере налогообложения. Данные, приведенные в диаграмме, 
отражают состояние судимости (количество лиц, привлеченных к уголовной 
ответственности) в 2017 – 2020 годах. 
Если рассматривать состояние судимости более детально, мы получим 
следующие данные: в 2017 году по ст. 198 – 199.2 было осуждено 
547,оправдано 5 человек, в 2018 году указанные показатели увеличились до 566 
и 9 соответственно. В 2019 осуждено – 576, оправдано – 10. В 2020 виден 
значительный спад, осуждено – 346, оправдано – 5 человек. 
Рассматривая статистические данные [7] по данной группе преступлений 
можно отметить следующие наиболее часто встречаемые виды наказаний:

жүктеу/скачать 5.62 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: