Тема 3. Индивидуальный подоходный налог

Общее число плательщиков индивидуального подоходного налога за последние полвека резко возросло. В США перед первой мировой войной это число составляло около 1 млн. чел., в 1939г – 5 млн., а к середине 80-х годов превысило 100млн. чел. Такое расширение «поля обложения» и превращение индивидуального подоходного налога в массовый налог объяснялось прежде всего необходимостью финансирования растущих государственных расходов. В качестве непосредственной причины обычно выступало снижение номинального налогового минимума (в 1913г. – 3 тыс. долл., к началу 50-х годов – 600 долл.), а в послевоенные годы - падение реальной величины необлагаемого минимума вследствие инфляционного обесценения денежных доходов.

Наибольшее распространение получили две системы построения подоходного налога. При так называемой «глобальной» системе налог взимается с совокупного дохода независимо от источника поступления. «Шедулярная» (скедулярная) система предусматривает предварительное деление дохода по источникам его происхождения (заработная плата, дивиденды, проценты, процент, рента и др.), после чего каждый из видов дохода облагается по соответствующей ставке налога. В современной налоговой практике чаще используется первая система.

В абсолютном большинстве стран мира индивидуальный подоходный налог начисляется по прогрессивной шкале. Начиная с определенной суммы, которая освобождена от налогообложения (необлагаемый минимум), прирост дохода делится на ряд частей, каждая последующая из которых, как правило, облагается по более высокой ставке.

Для системы подоходного налога характерно существование различных ставок и льгот, которые могут влиять на уровень реального налогообложения. В ряде стран отдельные виды доходов целиком освобождаются от налогообложения. К числу таких налогов относятся, например, пособия по безработице или временной нетрудоспособности, пенсии и т.п. Наиболее распространенными льготами являются необлагаемый минимум, устанавливаемый в зависимости от числа иждивенцев, а также стандартный вычет, т.е. нулевая ставка на определенную начальную долю дохода.

Кроме того, из облагаемого дохода разрешается вычитать часть расходов на медицинское обслуживание, налоги, выплачиваемые местным органом власти, некоторые транспортные расходы и т.д. В ряде стран налоговые вычеты предусматривают дополнительные расходы семьи, связанные с уходом за детьми и престарелыми. Как свидетельствуют статистические расчеты, для беднейших налогоплательщиков наибольшую роль обычно играют вычеты расходов на оплату медицинских услуг, а для получателей средних доходов - вычет из облагаемой суммы процентов выплачиваемых по ипотечной задолженности.

В действующем Налоговом Кодексе РФ изменено название налога на “налог на доходы физических лиц”. Это связано с изменением объекта налога – вместо “совокупного дохода” налогоплательщика в налоговое законодательство введены три различных вида дохода граждан облагаемых налогом:

- Трудовые доходы, т.е. доходы, получаемые от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, к которым применяется единая 13%-я налоговая ставка, вне зависимости от величины полученного дохода, уменьшенная на установленные налоговые вычеты.

- Пассивные доходы, связанные с оборотом капитала и независящие от непосредственной трудовой деятельности налогоплательщика. Такие доходы облагаются по ставке 35% и к ним относятся: выигрыши в лотереях, тотализаторах и других основанных на риске играх; стоимость любых выигрышей и призов в рекламных конкурсах; страховые выплаты в части, превышающей установленные размеры; процентные доходы по банковским вкладам в части превышения суммы, рассчитываемой исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; сумма экономии на процентах при получении плательщиком заемных средств в части превышения установленных размеров.

- Дивиденды и доходы, полученные физическими лицами, не являющимися резидентами РФ облагаются по ставке 30%.

Налог на доходы физических лиц предусматривает с 2001 г. значительное снижение налогового бремени за счет расширения налоговых льгот. В НК предусмотрено уменьшение налоговой базы на различные виды вычетов: стандартные (необлагаемый минимум); социальные (расходы на обучение, лечение; приобретение лекарственных средств); имущественные (в связи с продажей, покупкой, строительством жилья); профессиональные (в сумме фактически произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью предпринимателей, осуществляемой без образования юридического лица).

Следует также отметить, что и в период с 1992 по 2001 г. и в настоящее время, налог на доходы физических лиц (подоходный налог) является федеральным налогом, а средства от него в большей части поступают в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Подоходный налог в ВЕЛИКОБРИТАНИИ
Подоходный налог в Великобритании является одним из основных прямых налогов государственного бюджета и формирует свыше 30% от общих налоговых поступлений. Впервые он был введен в 1799 г., как временная мера в целях финансирования военных действий против Франции, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской законодательной практике.

В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель «настигнуть доход от источника».

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

Структурные составляющие совокупного налогооблагаемого дохода

для граждан Великобритании.

• 
  шедула А – доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);
  
• 
  шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях;
  
• 
  шедула С – доходы, получаемые от дивидендов по государственным ценными бумагами;
  
• 
  шедула Д – доходы от коммерческих действий, включая:
  

- доходы, получаемые в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

- полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

- доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

- доходы от имущества, находящегося за рубежом;

- все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);

• 
  шедула Е – трудовые доходы, включая:
  

- пенсии, выплачиваемые компаниями и государственными учреждениями;

- пособия, выплачиваемые Министерством социального страхования и подлежащие налогообложению.

• 
  шедула F – дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
  

Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, в которой показывается полученный плательщиком совокупный доход с 6 апреля прошлого до 5 апреля текущего года.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающе степени благодаря реформам 1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпорации сфера его применения сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 4745 фунтов стерлингов в год.

Действуют три ставки подоходного налога, в зависимости от уровня годового дохода: 10%,22% и 40%.В 2004 г. по минимальной ставке налог платили 29% налогоплательщиков, по основной – 62%, по повышенной – 9%.⁷
Ставки подоходного налога в Великобритании (2005г.)

Ставка	Сумма доходов, превышающая необлагаемый минимум (£ 4745)
Начальная ставка 10%	0 -2020
Основная ставка 22%	2021 – 31400
Повышенная ставка 40%	Свыше 31400

Основные изменения ставок подоходного налога

в налоговой системе Великобритании за 1979 – 2004гг.

Основные изменения размеров льгот при взимании подоходного налога

в налоговой системе Великобритании

в 2000 – 2004гг. (в тыс. £)

в зависимости от их социального статуса:

- к II классу относятся холостые, разведенные и овдовевшие, имеющие на содержании не менее 1 ребенка;

- к III классу отнесены женатые рабочие, имеющие неработающего супруга;

- класс IV - включает семьи с работающими супругами, доходы которых облагаются раздельно;

- V класс - женатые рабочие, оба работающие, доходы который облагаются совместно;

- VI класс включает рабочих имеющих заработки в нескольких местах, с целью их учета.

Налоговые классы дают возможность работающим по найму выбрать в установленных рамках наиболее благоприятные ставки налогообложения.
Пример налоговой таблицы.
Определение подоходного налога с годовой заработной платы в 60 000 евро в зависимости от налогового класса и числа детей налогоплательщика

Налоговый	Количество детей
класс	0	1	2	3	4	5	6
I	15453	14399	13368	12363	11358	10436	9516
II	-	12450	11469	10517	9595	8704	7847
III	9636	8960	8306	7674	7066	6480	5916
IV	15453	14923	14399	13881	13368	12863	12363
V	25820	-	-	-	-	-	-
VI	26462	-	-	-	-	-	-

Таким образом, налоговые таблицы учитывают не только налоговые классы, но и количество детей в семье, а также на чьем содержании они находятся. Кроме того, в налоговых таблицах учитывается ряд доходов, освобождаемых от налогообложения. Например: специальные расходы на различные виды страхования жизни, повышение деловой квалификации в расчете 270 евро на одного работающего и 540 евро на семью; средства на поддержание семейного бюджета одиноких налогоплательщиков с детьми в размере 4752 евро в год; дополнительные вычеты на суммы предназначенные для обеспечения старости (к пенсии, на строительство жилья и пр.). Также, по завершении строительства частного жилого дома сметной стоимостью не выше 300 тыс. евро ежегодно в течение 8 лет сумма в размере 5% от стоимости дома вычитается из облагаемого дохода, то есть через подоходный налог льготируется 40% средств затраченных на постройку собственного жилья С 1999 г. в ФРГ также применяется ограниченный вычет из налогооблагаемой базы расходов на образование членов семей налогоплательщика в частных школах и дошкольных учреждениях.

В течение 2001-205 гг. в Германии была осуществлена реформа подоходного налога. Она осуществлялась в три этапа и в ходе ее были последовательно увеличены объемы налогооблагаемого налогом дохода и снижены ставки подоходного налога.
Реформа подоходного налога в ФРГ.

Этапы реформы	Ставки налога	Годовой доход, освобожденный от налога
		Для одного налогоплательщика	Для супружеской пары
I-ый этап	Снижение минимальной ставки с 22,9% до 19,9% Снижение максимальной ставки с 51,0% до 48,5%	6902 е	13804 е
II-ой этап	Мин. ставка – 17% Макс. ставка – 47%	7158 е	14316 е
III-ий этап	Мин. ставка – 15% Макс. ставка – 45% ( с дохода свыше 51000 е в год)	7665 е	15330 е

Общее сокращение поступлений от подоходного налога в государственный бюджет ФРГ за 2001-2005 гг. составило 16,7 млрд. евро.

Роль экономического стабилизатора социальной ситуации в обществе несомненно присуща подоходному налогу во Франции. В условиях неразвитости общественных фондов потребления он является основным инструментом оказания помощи малоимущим, поддержания статуса семьи, получения образования и реализации других социально значимых задач.

Принципиальной особенностью подоходного налога во Франции является то, что объект обложения определяется как доход не отдельного физического лица, а доход семьи. Причем если плательщик холост или не замужем, то он рассматривается как семья из 1 человека. Это позволяет государству через налог осуществлять мероприятия в поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Налог взимается по прогрессивным ставкам от 0 до 47% в зависимости от доходов плательщика. Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы. Для расчета налога доход семьи распределяется на части:

для расчета подоходного налога во Франции.

Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по всем частям. Такая схема позволяет значительно смягчить прогрессию налога и предоставить существенные налоговые льготы многодетным семьям.

Помимо этого, налоговая база подоходного налога во Франции может быть сокращена на суммы расходов:

а) по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (до фиксированного максимума расходов);

б) на обучение детей и повышение собственного профессионального уровня (до фиксированного максимума расходов);

в) на оказание помощи престарелым членам семьи:(патронажная сестра, сиделка и т.п. (до фиксированного максимума расходов);

г) по уплате процентов за ипотечный кредит (до фиксированного максимума расходов);

д) по взносам страхования жизни и здоровья и т.д. (до фиксированного максимума расходов);

Указанный перечень льгот и фиксированный максимум расходов по каждой из льгот ежегодно пересматриваются и могут быть изменен в зависимости от экономической ситуации в стране.

Такой всесторонний учет социального статуса каждой семьи, как объекта обложения, включая расходы на содержание престарелых, инвалидов, малолетних детей, необходимые затраты повышения профессионального уровня, получение образования и т.д. несомненно утяжеляет расчет налога и сокращает базу обложения. Из 25 млн. налогоплательщиков во Франции фактически платят налог только 13 млн. или 52% (при том, что налог платится всеми гражданами, начиная с 18-летнего возраста). В других западноевропейских странах эта доля значительно выше: в Бельгии - 95%, в ФРГ - 84%, Испании - 75%, Великобритании - 66%. Наблюдается определенная закономерность: усиление социальной направленности подоходного налога снижает доходность этого вида обложения.

Разрешение данного противоречия было найдено во Франции посредством расширения базы обложения и некоторого повышения ставок НДС, который ежедневно уплачивают французы при осуществлении практически любых покупок. НДС дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны: около 30% по сравнению с 18% - 19% налоговых доходов центрального бюджета Франции от подоходного налога.


Подоходный налог в США
Подоходный налог в США формирует свыше 40% налоговых доходов федерального бюджета.

Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующим образом. Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др. Из совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К ним относятся: расходы на приобретение и содержание капитальных актов: земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.

Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум налогов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплачиваемые властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов – величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 2000-х годов он составлял около 7 тыс. долл.

Дифференциация ставок. До 1986г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. На протяжении последних 20 лет дифференциация ставок федерального подоходного налога США несколько раз менялась :

В 1990 г.: 15 - 28 - 31 - 36,9%;

В 1999г.: 15 - 28 - 33 - 28%;

В 2003г.: 15 - 28 - 31 - 36 - 39,6%;

В 2006г.: 15 - 25 - 28 - 33 - 35%.
Следует отметить, что США, как и ФРГ, как и Франция, относятся к немногим государствам, системы подоходного обложения, в которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а семью.
Для целей взимания подоходного налога все резиденты США классифицируются на следующие группы

1. не женат;

2. глава семейства;

3. женат и заполняет декларацию совместно с супругой;

4. вдовец;

5. женат и заполняет декларацию отдельно от супруги

К неженатым налогоплательщикам относятся лица, которые не стоят в браке или разведены и не удовлетворяют условиям других видов налогоплательщиков. Этот статус определяется на конец налогового периода, кроме случая, когда супруг (супруга) умирает до конца налогового периода. В последнем случае статус определяется на день смерти супруга (супруги). Законодательство каждого штата определяет такие юридические понятия, как: «женат», «разведен» или «проживает отдельно». Налогоплательщики, состоящие в браке, могут заполнять налоговую декларацию совместно, объединяя свои доходы, расходы, налоговые льготы и налоговые кредиты.

Статус налогоплательщика: не женат

Статус налогоплательщика: глава семейства

Статус налогоплательщика: женат и заполняет декларацию совместно с супругой; вдовец

Статус налогоплательщика: женат и заполняет декларацию отдельно от супруги

Примеры взимания налогов с доходов граждан в ведущих странах мира наглядно демонстрируют нам, что социальная направленность подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом формируется за счет приоритетной поддержки института семьи в качестве основной структурной составляющей современного общества.

1. 
   Охарактеризуйте основные действующие в мировой налоговой практике методы взимания подоходного налога с физических лиц.
   
2. 
   Какие функции выполняет подоходный налог?
   
3. 
   Каковы основные направления реформирования подоходного налога в современной мировой налоговой практике? Каковы цели этих реформ?
   

Плательщиками социального налогов (взносов в фонды социального страхования) являются наемные работники, работодатели, а также предприниматели не использующие наемную рабочую силу. В большинстве европейских государств, в том числе и в России, основную часть социального налога уплачивает работодатель. Однако, в ряде других стран мира, в том числе в США и Канаде взносы в фонды социального страхования работодатель и наемный работник уплачивают в равных пропорциях.

Ставки взносов в социальные фонды могут быть едиными по всем видам социального страхования (Россия, Великобритания и др.) или различными в зависимости от целевого назначения платежа (США, Германия, Франция и др.) Отчисления каждого предприятия, частного предпринимателя или наемного работника в государственные фонды социального страхования носят обязательный характер. Они устанавливаются в процентном отношении к объему заработной платы или фонду оплаты труда на предприятии. При этом отчисления корпораций, как правило, включаются в состав издержек, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль предприятий.

С начала 50-х и до 90-х годов ХХ в. Социальный налог и взносы в ФСС традиционно оставались основным налоговым инструментом обеспечения социальной стабильности в рыночной экономике. В течение всей второй половины ХХ в. Наблюдался устойчивый рост доли взносов в ФСС в общем объеме налоговых поступлений. Росли и ставки налога и максимально облагаемая сумм выплат. В качестве примера можно привести цифры роста отчислений на социальное страхование в структуре доходов федерального бюджета США: 1960 г. – 12,4%, 1970 г. – 20,9%, 1980 г. – 27,7%, 1990 г. – 36,8%, 2000 г. – 34% и динамику ставок федеральных взносов на социальное страхование ( пенсии по старости, по случаю потери кормильца, утраты трудоспособности, на медицинскую помощь): 1960 г. – 5%, 1970 г. – 10,4%, 1980 г. – 13,3%, 1990 г. – 15,02%, 2000 г. – 15,46%.

В настоящее время в большинстве развитых стран мира поступления от социального налога (взносов в ФСС) сопоставимы по своим объемам с поступлениями от подоходного налога с физических лиц. И, соответственно, можно говорить о том, что они достигли своих естественных пределов роста. Объективно назрела необходимость появления иных налоговых инструментов, способных адекватно отреагировать на такие глобальные изменения в социальной структуре индустриально развитых стран, как старение населения, рост числа неполных семей, нетрудоспособных членов общества, растущие потоки эмигрантов из менее развитых стран.

Одним из таких новых направлений регулирования социальной ситуации в обществе и стало формирование систем адресно направленных социальных выплат через фонды социального страхования, а также реформирование системы подоходного налогообложения граждан, о которой мы подробно говорили в предыдущем разделе.

С 2001 г. ранее существовавшие страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФССР) и Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС), заменены единым социальным налогом. Так как социальный налог носит строго целевой характер, то каждый из фондов получает от его суммы в виде доходов определенную часть, предусмотренную как процентная ставка с налоговой базы.

Перечень плательщиков налога соответствует перечню прежних плательщиков страховых взносов в фонды социального страхования, за исключением того, что в число плательщиков больше не входят физические лица – наемные работники, с заработной платы которых раньше удерживался 1% в ПФР (он теперь взимается в системе подоходного обложения в рамках 13%-ного налога с трудовых доходов).

Плательщиков ЕСН условно можно разделить на две категории. К первой относятся работодатели – организации, предприниматели и граждане, которые нанимают или привлекают работников на основе трудового или гражданско-правового договора. Ко второй категории относятся независимые «самозанятые» лица, которые вступают в отношения с заказчиком своих работ и услуг самостоятельно (ученые-лекторы, писатели, артисты, частнопрактикующие врачи, юристы, аудиторы, парикмахеры и т.д.).

Объектом налогообложения для работодателей признаются любые прямые выплаты в пользу своих наемных работников, а также авторские и лицензионные вознаграждения в пользу физических лиц. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработодателей признаются их доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Важным отличием ставок единого социального налога от ранее действовавших тарифов страховых взносов является использование регрессивной шкалы налогообложения: от 26% до 2%.

Ставки ЕСН различаются не только в зависимости от суммы выплат, но и от категории плательщиков.

Для основной массы работодателей (при налоговой базе каждого работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб.) применяется ставка налога в размере 26%, из них 20% - в ПФР; 2,9% - в ФССР; % - в ФОМС; и 2 – в территориальные ФОМС.

Для работодателей-организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера ставка налога при той же налоговой базе составляет 20%, из них – 15Ю8% - в ФПР; 0,9% - в ФСС; 1.1% - в ФОМС; 1,2% - в территориальные ФОМС.

Вторая категория плательщиков – неработодателей – уплачивают ФСН с такой же базы в размере 10%, из них 7,3% - в ПФР; 0,8% - в ФОМС; 1,9% - в территориальные ФОМС.

Социальный налог в Великобритании расходуется на выплату пенсий и пособий. Базой обложения является доработка одного работника в неделю. Существуют понятия как необлагаемого минимума – до 66 фунтов в неделю, так и необлагаемого максимума – свыше 500 фунтов в неделю. Налог уплачивается: наемными работниками, работодателями, «самозанятыми» (т.е. лицами, не состоящими в отношениях найма) и добровольно – неработающими гражданами.

Работодатели уплачивают социальный налог по ставке 10,4% от величины фонда заработной платы в неделю (но с суммы не превышающей 500 фунтов на 1 работающего).

Отчисления на социальное страхование в США формируют вторую по величине статью доходов федерального бюджета и уплачиваются работодателем и наемным работников в равных пропорциях в отличие от большинства европейских стран, в которых основную часть социального налога уплачивает работодатель. Ставка меняется ежегодно при утверждении бюджета. В 2000 г. Она составила 15,02% фонда заработной платы, из которых работодатель и наемный работник вносили по 7,51%. Облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 52,6 тыс. долл. В год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение: на пенсионное обеспечение, компенсацию временной потери трудоспособности или потери рабочего места, а также на обязательное медицинское страхование.

В каждом из штатов США также существует система выплат в фонды социального страхования (на пенсионное обеспечение, выплату пособий безработным, медицинское страхование и т.д.).

Франция

В 90-е годы во Франции подоходный налог с физических лиц был дополнен социальными отчислениями налогового характера. Они составляют: 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества налогоплательщика и 1% от доходов, полученных в виде процентов по вкладам.

Социальный же налог на заработную плату во Франции уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы. Ставки налога выстроены по прогрессивной шкале и составляют: 4,5%, 8,5% и 13,6%.

Помимо социального налога работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% от годового объема фонда оплаты труда. Цель налога – финансирование профессионально-технического образования в стране. Также, предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более человек должны отчислять 0,65% от годового фонда оплаты труда в госбюджет на финансирование программ строительства льготного жилья.

В Германии взносы в целевые социальные фонды также платят работодатели в следующих пропорциях от годового фонда заработной платы: 9,65% - на пенсионное страхование; 6,75% - на обязательное медицинское страхование; 3,25% - в фонд обеспечения занятости.

1. 
   Какую функцию выполняет социальный налог (взносы в ФСС)?
   
2. 
   Кто является плательщиком социального налога (взносов в ФСС)?
   
3. 
   К какой категории налогов относится социальный налог: прямым или косвенным?
   
4. 
   Каковы особенности формирования базы обложения при взимании социального налога (по сравнению с подоходным налогом)?
   
5. 
   Как распределяется налоговая нагрузка между наемными работниками и работодателями?
   

Чистая прибыль обычно рассчитывается как разность между годовой выручкой от реализации и суммой соответствующих производственных и коммерческих издержек.:

- использованного сырья и материалов;

- заработной платы;

- полуфабрикатов;

- энергии;

- амортизации;

- арендных и рентных платежей;

- сальдо процентных платежей за кредит;

- расходов на рекламу и пр.

В состав издержек включаются также те платежи, которые в соответствии с действующим законодательством, полностью или частично освобождаются от налогового обложения:

- вложения в НИОКР;

- налоги местных органов власти;

- взносы в благотворительные фонды и т.д.

Ставки корпоративного налога дифференцируются в зависимости от величины компании и уровня ее прибыли. Такая прогрессия в обложении доходов корпораций призвана учесть более ограниченные возможности небольших компаний в области финансирования своих капиталовложений по сравнению с крупными корпорациями.

Более низкие ставки призваны стимулировать деятельность малых и средних предприятий в связи с их важной ролью в современной экономике. На долю таких фирм в ведущих странах Запада приходится от 30 до 45% валового национального продукта; от 20 до 50% совокупного объема промышленного производства, 40-75% всех занятых в народном хозяйстве. Ясно, что результаты подсчетов такого рода в большой мере зависят от критериев выделения мелкого и среднего бизнеса.. Современная налоговая политика развитых государств способствует укреплению позиций «малого бизнеса», который выступает в качестве весьма динамичного элемента частного предпринимательства. Система щадящего налогообложения малого бизнеса постоянно совершенствуется.

Налогообложение прибылей акционерных и иных компаний осуществляется как с общей суммы прибылей компании, так и с той ее части, которая распределяется среди акционеров или владельцев пая.

Существует три основных метода налогообложения прибыли:

- система двойного налогообложения, при которой дивиденды облагаются налогом дважды: сначала на уровне компании, а затем подоходным налогом как часть личного дохода. Непременным условием такой системы является не слишком высокая ставка налогов на прибыль, поскольку размеры прибыли после вычета налогов должны обеспечивать достаточную величину дивидендов и нераспределенной прибыли.

- используются раздельные ставки налога на прибыль: стандартная – для обложения нераспределяемой прибыли и пониженная – для дивидендов. Величина налога на дивиденды в одних случаях устанавливается на уровне средней ставки подоходного налога, в других – ориентируется на его минимальную величину. Основным мотивом введения раздельных ставок на прибыль было стремление государства ограничить масштабы двойного обложения доходов, распределяемых в форме дивидендов.

- импутационная или зачетная система взимания корпоративного налога, при которой компания уплачивает единый налог с нераспределяемой и распределяемой прибыли, а акционер имеет право вычесть сумму налога уплаченного компанией на его дивиденды из величины своего годового подоходного налога.

Во многих странах с прибылей компаний взимаются также региональные и местные налоги. При этом, компании имеют право вычитать местные налоги из прибыли корпораций (фирм), подлежащей обложению на центральном (федеральном уровне).

Роль корпоративного налога, исходя из объема налоговых поступлений в бюджет, менее значительна, чем роль подоходного налога и налога социального. Доля поступлений от корпоративного налога в федеральных и центральных бюджетах ведущих стран мира составляет в среднем 6-8% (до 2000 г. – 8-10%).

Однако этот налог, кроме фискальной, реализует еще одну функцию налоговой политики – он выступает в качестве эффективного инструмента стимулирования инвестиционных процессов в современной рыночной экономике.

В системе мер налогового регулирования рынка стимулирование вложений в основной капитал и научно-техническое развитие производства всегда являлось объектом особой заботы и самого пристального внимания правительств индустриально развитых стран.

Мы можем выделить два основных этапа в развитии политики налогового регулирования инвестиционной активности в рыночной экономике: периоды 50-х -70-х и 80-х - 90-х годов.

Именно в пятидесятые годы ведущие западные страны стали переходить от бюджетного финансирования и субсидирования процессов технического переоснащения производства к налоговым и кредитным методам, стимулирующим и корпорации самостоятельно осуществлять эти расходы. Период пятидесятых - семидесятых годов стал временем активного использования и нарастания объемов налоговых льгот и привилегий в системе корпоративного налогообложения. Основными направлениями в реформировании налогов на прибыль корпораций становится развитие системы льгот, стимулирующих рост капиталовложений в приоритетные с точки зрения правительств ведущих западных стран отрасли. В 50-е - 70-е годы широкое распространение получили следующие виды налоговых льгот в сфере подоходного налогообложения компаний (корпораций): - установление для них менее прогрессивных, чем для физических лиц, налоговых ставок; - разрешение ускоренной амортизации основного и оборотного капитала; - применение системы инвестиционного налогового кредитования; - специальные налоговые льготы, предоставляемые для стимулирования отдельных отраслей экономики (железнодорожный транспорт, авиастроение, автомобилестроение, электроника, энергомашиностроение и т.д.).

Проблемы налогообложения компаний заняли центральное место в комплексе налоговых реформ, прошедших во всех развитых странах мира в 80-е - 90-е годы ХХ в., причем в принципиальных вопросах построения новой схемы подоходного обложения компаний наблюдался единый концептуальный подход. Основой такого подхода стала реализация курса на либерализацию ставок корпоративного налога и косвенные формы налогового регулирования инвестиционной и научно-исследовательской деятельности. В ходе реформирования системы налогообложения компаний были последовательно сокращены традиционные для периода 50-х - 70-х годов налоговые льготы на фоне расширения налоговой базы и поэтапного снижения ставок корпоративного налога. В большинстве развитых стран ставки налога на доходы корпораций к 1997 г. были снижены в диапазоне: от 17% в США и до 8% в Нидерландах.

13. Базовые ставки налога на доходы корпораций (в %)⁸

Оценивая это явление, необходимо отметить, что снижение доли корпоративного налога в доходной структуре бюджета в значительной степени характеризует прогрессивность проводимой правительством налоговой политики в целом, так как увеличивает возможности инвестирования. Объемы инвестирования оказывают существенное влияние на совокупный спрос, и благодаря мультипликационному эффекту являются тем реальным источником, который способен увеличить объем национального производства и занятость населения.

В итоге, именно последовательное снижение ставок подоходного обложения корпораций, осуществленное ведущими индустриальными странами в последние два десятилетия стало важнейшим стимулом инвестиционной активности в рыночной экономике.

Предоставляя производителям более широкие права по распоряжению своими доходами, государственные структуры не отказывались от использования корпоративного налога в качестве инструмента регулирования инвестиционных процессов. Параллельно с отменой или сокращением целого комплекса “устаревших” инвестиционных льгот появились новые, ориентированные на создание благоприятных условий для структурной перестройки экономики. Изменения последней четверти ХХ века в сфере производства и производственных отношений поставили управляющие структуры перед необходимостью создания налоговых условий, стимулирующих:

- предпринимательский капитал к инвестированию в новые предприятия, ориентированные на принципиально новые разработки техники и технологии, а именно в малые, средние предприятия, венчурные фирмы - была разработана система щадящего налогообложения малого и среднего бизнеса, система налоговых льгот для вновь образованных акционерных обществ;

- развитие научно-исследовательской деятельности корпораций - получил более широкое применение исследовательский налоговый кредит;

- были введены в налоговую практику методы поощрения корпораций к увеличению инвестиций в фундаментальные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- формирование партнерских объединений компаний на межотраслевом и межнациональном уровнях - стала применяться практика вычета взносов компаний в бюджет подобных консорциумов из их налогооблагаемого дохода; в ряде стран используется практика обложения доходов компаний-членов научно-исследовательского партнерского объединения как акционеров - по более низким ставкам подоходного налога;

- вложение предпринимателями средств в производственное обучение, переподготовку кадров с целью получения людьми специальностей соответствующих происходящим в структуре экономики изменениям - появилась система налогового кредитования затрат на профессиональную подготовку и повышение квалификационного уровня персонала.

Начало XXI века ознаменовалось новым этапом реформ в системе корпоративного налогообложения, основными направлениями которых стала дальнейшая либерализация ставок налога и повышения результативности налоговых льгот при некотором сокращении их численности.

В современном налоговом законодательстве получили развитие:

А) – практика включения в производственные издержки: определенного процента затрат на НИОКР (от 50% и более); вложений в фундаментальные исследования (от 50% и более); вложений в исследовательские партнерские объединения (от 80% до 100%); затрат на переобучение и повышение профессионального уровня производственного и научно-технического персонала компании (от 50% до 100%);

Б) – система льготного налогообложения венчурных фирм (по базовым ставкам подоходного налога с граждан);

В) – система налоговых каникул для вновь образованных акционерных обществ (от 1 до 3 лет, с учетом научно-технического уровня производимой ими продукции или услуг);

Г) – система льготного налогообложения дивидендов частных инвесторов.

И все же, наиболее существенным стимулятором инвестиционной предпринимательской активности стало значительное снижение базовых ставок корпоративного налога на протяжении последнего десятилетия.

50-28%

48-30%

50-34%

36%-33,33%

35-35%

10-13%