Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансовый учет 1» для специальности 5В 0500800 «Учет и аудит»

Остаток по счетам группы 5010 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал. Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен регулирующий счет группы 5020 «Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 5010. Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счетов 5020 «Неоплаченный капитал».

5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.

5310 – «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5320 – «Резерв на переоценку», где отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов;

5330 – «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

5340 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие группы счетов:

5410 - «Прибыль (убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата за отчетный год;

5420 - «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики», где отражаются операции по корректировке прибыли (убытка) в результате изменений в учетной политике;

5430 - «Прибыль (убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль (убыток) предыдущих лет.

В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятель­ности.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини­мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала со­ответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после раз­мещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акцио­неров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму раз­ницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по реше­нию общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.

Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акцио­нерному обществу разрешено выпустить 100000 акций, а продано только 80000, владельцы этих 80000 акций будут владеть 100% активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и при­вилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегиро­ванных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставно­го капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определен­ном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, на­правляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного обще­ства. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не произво­дятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.

Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделен­ным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйст­венным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности.

Хозяйственное товарищество может быть создано также одним лицом, которое стано­вится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством могут создаваться в форме:

1. 
   полного товарищества;
   
2. 
   коммандитного товарищества;
   
3. 
   товарищества с ограниченной ответственностью;
   
4. 
   товарищества с дополнительной ответственностью.
   

Уставный капитал хозяйственных товариществ, величина которого определяется учре­дительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (уча­стников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Формирование уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости иму­щества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

При ведении учета необходимо отдельно вести аналитический учет по внесенным ка­питалам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распреде­лен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов.

В результате этих расчетов получаем, что доля первого участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%).

Уменьшение уставного капитала с нарушением установленных правил является осно­ванием для ликвидации товарищества в судебном порядке по заявлению заинтересованных лиц.

Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал.

Источником образования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.

Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества определя­ется советом директоров.

В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено образование ре­зервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций АО и начисления дивидендов, а также на выкуп акций АО. Учет резервного капитала ведется на счетах группы 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету – использование резерва.

Если акции продаются по цене больше номинальной или объявленной стоимости, сумма превышения носит название эмиссионного дохода и учитывается по кредиту счета 5110 «Эмиссионный доход».

При выкупе собственных акций используется регулирующий счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группе 5320 «Резервы на переоценку». В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

Если компания имеет зарубежную дочернюю компанию, то курсовые разницы, возникшие по монетарной статье отражаются как элемент капитала на счете 5330 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации учитываются на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы на кредит, расходы- на дебет счета. Дебетовое сальдо по этим счетам ха­рактеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нерас­пределенного дохода.

В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собст­венного капитала.

Результаты изменения учетной политики должны учитываться на счете 5420 «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики».

Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. Что такое собственный капитал?

2. Состав собственного капитала?

3. На каких счетах ведется учет собственного капитала?

4. Что такое нераспределенный доход?

5. Как образуется резервный капитал?
Литература:

(1) стр.297-306, (2) стр. 170-177, (4) стр. 170-194, (13) стр.27-41, (15) стр. 212-216, (16) стр.785-848

9.1. Понятие и цель финансовой отчетности

9.2. Бухгалтерский баланс

9.3. Отчет о доходах и расходах

9.4. Отчет о движении денег

9.5. Отчет об изменениях в собственном капитале

9.6. Описание учетной политики и пояснительная записка
9.1. Понятие и цель финансовой отчетности

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью организаций всех форм собственности и организационно-правового статуса. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгал­терском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности организации зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность организации, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости организации и повышению его деловой активности.

Финансовая отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета -бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характе­ристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезиро­ванных показателей.

Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о фи­нансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо кон­солидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономиче­ских решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективно­сти управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчет­ности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответст­вия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств организации и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности , основным условием существования организации является достаточность капитала для ее деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации об организации. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение организации.

До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних товариществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует организация, возникает необходимость в составлении особой, а именно - консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Порядок составления данной отчетности регламентируется Стандартом бухгалтерского учета 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества», утвержденное Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 14 ноября 1996 г. № 4.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

Организации представляют финансовую отчетность:

1. 
   учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
   
2. 
   органам государственной статистики Республики Казахстан по
   месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;
   
3. 
   органам государственного контроля и надзора Республики Казах­
   стан в соответствии с их компетенцией.
   

Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информа­ции для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, ко­торым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупате­лями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способно­сти руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ре­сурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организа­ции, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с получен­ным доходом.

Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, от­ражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невоз­можно решить без внимательного анализа баланса.

Существуют следующие основные виды Бухгалтерских балансов: вступительный, го­довой, санируемый, ликвидационный, консолидируемый.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по сущест­ву, ведение бухгалтерского учета организации. Следует проводить различие между баланса­ми заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс будет отличаться крайней простотой, так как в его составе окажется только имущественная масса, состоящая из денежных средств, основных средств, товарно-материальных запасов и других активов, отражаемая в активе баланса, и общая сумма уставного капитала, которая показана в разделе «Собственный капитал».

Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сро­ку (к 1-му числу месяца), как это делается с обычным балансом. Баланс, которым организа­ция начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого организация счита­ется действующей. Как правило, этим числом является дата регистрации устава данного субъекта или начало ближайшего месяца.

Годовой Бухгалтерский баланс — отчет, характеризующий финансовое положение ор­ганизаций за отчетный период. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты ликвидируются в ре­зультате банкротства. В рыночной экономике большое количество организаций ведут свою деятельность не только с собственным, но и с заемным капиталом. Последний в нашей стра­не представляется на очень короткие сроки и субъекты должны постоянно следить за тем, чтобы вовремя и бесперебойно погашать свои обязательства. Однако может сложиться си­туация, в результате которой у хозяйствующего субъекта доля заемных средств значительно превысит собственные, или должники окажутся неплатежеспособными, или общие экономи­ческие условия повлияют на темпы движения его оборотных средств. И тогда возникает ди­лемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический от­четный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое состояние субъ­екта. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не прини­маться в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности.

Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. Баланс не должен содержать остатков по регу­лирующим счетам и распределительным счетам, вви­ду ограниченности периода существования организации. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от общеустановленных, поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), кото­рая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее ве­роятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации. В ли­квидационном балансе, как правило, применяется иная группировка статей актива, обяза­тельств и собственного капитала, соответствующая фактической степени ликвидности иму­щества и установленному законом или иным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований к организации.

Основная цель составления консолидированного бухгалтерского баланса - предоста­вить заинтересованным пользователям объективную информацию об имущественном и фи­нансовом положении основной и дочерней организаций как единого целого.

Консолидированная финансовая отчетность имеет несколько особенностей. Во-первых, это отчетность особого образования - Группы взаимосвязанных организаций. При этом под Группой взаимосвязанных организаций понимается особая форма объединения организаций, которые находятся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, опреде­ляемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров.

Во-вторых, консолидированный бухгалтерский баланс составляется на основе данных отчетности членов Группы при помощи специальных учетных процедур.

Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержден­ные оправдательными документами.

В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, те­кущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса для того, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подраз­делах.
9.3. Отчет о доходах и расходах
Отчет о доходах и расходах - это отчет, который характеризует финансовые результаты организации за определенный период. Содержание отчета о доходах и расходах регламентируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организа­ции. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они мо­гут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.

Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о доходах и расходах для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных.

Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения оп­ределенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информа­цию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т.е. на чистый доход).

Отделив операционную деятельность от других видов деятельности, можно обнару­жить то, что не видно с первого взгляда, потому что основным средством получения доходов является именно операционная деятельность.

На сумму чистого дохода часто влияют принятые в организации методы учета. Напри­мер, одна организация учитывает износ производственных средств ускоренным методом, а другая использует метод прямолинейного списания. Предположив, что все факторы одина­ковы, доход первой организации будет ниже, чем у второй, даже если они практически ни­чем не отличаются друг от друга. Таким образом, качество чистого дохода данной организа­ции тоже имеет значение. Организации, использующие либеральную (агрессивную) учетную политику показывают в отчетах значительное повышение чистого дохода за короткий про­межуток времени. В таких случаях говорится, что качество чистого дохода низкое.

Чистый доход или убыток должен включать в себя все признанные в отчетном периоде доходы и расходы. Исключение могут составлять лишь те доходы и расходы, которые в со­ответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета должны относиться не­посредственно на статьи собственного капитала. Примерами таких исключений являются суммы дооценки или уценки основных средств.

Доходы и расходы группируются в Отчете о доходах и расходах таким образом, чтобы выявить доход (убыток) от обычной деятельности и результат чрезвычайных обстоятельств. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые дохо­ды и расходы относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и гео­графических условиях.

Чрезвычайными обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличи­мые от обычной деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств, как правило, их редкий, неповторяющийся характер. Однако вовсе не обязательно, что все редко случающие­ся события относятся к чрезвычайным обстоятельствам. Например, продажа дочерних това- риществ для большинства организаций является не частым событием, но рассматривается в качестве события обычной деятельности. Наиболее распространенные примеры чрезвычай­ных обстоятельств - это землетрясение, экспроприация собственности и т.д.

Вместе с тем, отнесение к чрезвычайным обстоятельствам даже природных и полити­ческих катастроф зависит от того, что для организации является обычной деятельностью. Например, убытки от землетрясения для организации, находящейся в сейсмоопасном районе, должны быть отнесены к результатам от обычной деятельности, поскольку риск таких по­терь - обычный риск ведения бизнеса в данной географической зоне.

В рамках обычной деятельности требуется обособленно раскрыть некоторые доходы и расходы. Необходимость в этом возникает, когда из-за своего характера и/или размера све­дения о них значимы для объяснения результатов деятельности организации за отчетный пе­риод. К примеру, отдельно представляются доход (убыток) от основной (реализация готовой продукции, работ, услуг) и неосновной (реализация основных средств, нематериальных ак­тивов, курсовая разница и т.д.) деятельности.

1. 
   доход от реализации продукции и оказания услуг. По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности за минусом НДС, акцизов и других налогов, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и цены, предоставленных покупателю;
   
2. 
   себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группиру­ются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;
   
3. 
   валовая прибыль. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реа­лизации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
   реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
   (работ, услуг);
   
4. 
   Доходы от финансирования. Они могут представлять доходы в виде вознаграждений по предоставленным займам;
   
5. 
   Прочие доходы. По этой статье могут быть отражены доходы от выбытия прочих активов организации: основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций;
   
6. 
   Расходы на реализацию продукции и оказание услуг.
   
7. 
   Административные расходы
   
8. 
   Расходы на финансирование. Они могут представлять расходы на выплату вознаграждений по полученным займам;
   
9. 
   Прочие расходы. По этой статье могут быть отражены расходы связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; и другие расходы;
   
10. 
    Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
    
11. 
    Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности. Данная статья представляет собой сумму валовой прибыли, откорректированную на сумму доходов и расходов , учтенных по статьям 4-10;
    
12. 
    Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
    
13. 
    Прибыль (убыток) до налогообложения
    
14. 
    Расходы по корпоративному подоходному налогу
    
15. 
    Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства
    
16. 
    Доля меньшинства. Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Так если компания А владеет 70% акций компании Б, то на долю меньшинства приходится 30%.
    
17. 
    Итоговая прибыль (убыток) за период
    
18. 
    Прибыль на акцию. Данная статья показывает прибыль на акцию, которая должна быть рассчитана согласно IAS №33 «Прибыль на акцию».
    

• 
  способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных средств;
  
• 
  способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;
  
• 
  причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления и выбытия денежных средств;
  
• 
  наличный и безналичный аспекты деятельности организации
  

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользо­вателям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имею­щихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объек­тивной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Нако­нец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и фи­нансовых операций на финансовое положение организации.

В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трёх видов деятельности:

1. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному ви­ду деятельности производится исходя из конкретных условий.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зави­симости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Примерами потоков от операционной деятельности являются:

1. притоки денег от реализации продукции, товаров, услуг

2. притоки денег в виде роялти, сборов, комиссионных и других доходов

3. оттоки денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика

4. оттоки денег, связанные с выплатой зарплаты и соответствующих платежей

5. страховые платежи и поступления и другие.

Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам.

Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных операций.

Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денег. Считается что, он боле информационно насыщен.

Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, который предполагает определение результата движения денежных средств от операционной деятельности при помощи записей, корректирующих чистый доход (убыток).

Корректировка чистого дохода при использовании косвенного метода показана ниже.

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Дополнительная информация (тыс. тенге)

1. компания выдала вексель к оплате на сумму 22000 за приобретенные основные средства (мебель)

2. компания продала основные средства, историческая стоимость которых 27000, накопленная амортизация по этим основным средствам 15300. Основные средства проданы по балансовой стоимости.

3. амортизация по всем основным средствам за этот год составила 19300

4. компания оплатила вексель в сумме 20000, выпустила простые акции по номинальной стоимости на 25000

5. выплатила дивиденды 4300.

Отчет о движении денег на 31.12.06г (тыс. тенге)

Прямой метод	Косвенный метод
1. Движение денег от операционной деятельности	1. Движение денег от операционной деятельности
1. Доход = 234000+5000=239000	Чистый доход 17900
2. Денежные выплаты по ТМЗ=156000-5000+1000=152000	Корректировка чистого дохода: 1. износ основных средств 19300 2. изменение дебиторской задолженности 5000 3. Изменение ТМЗ 5000 4. изменение РБП (600) 5. изменение счетов к оплате (1000) 6. изменение задолженности по КПН (600)
3. Денежные выплаты по операционным расходам=47800+600-19300(амортизация в пункте 3) = 29100
4. Денежные выплаты по КПН=12300+600=12900
Итого =239000-152000-29100-12900=45000	Итого = 17900+19300+5000+5000-600-1000-600=45000
2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2	2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2
3. Движение денег от финансовой деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5	3. Движение денег от финансовой деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5
Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)	Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)

Таким образом, совокупное изменение денег за период равно 57400 тыс. тенге. Этот результат всегда должен соответствовать балансу.

Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета об изменениях в собственном капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Также компания должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в Отчете об изменениях в собственном капитале или в пояснениях.

Пояснительная записка к финансовой отчетности является основным аналитическим документом составляемым в организации. Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы:

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику организации:

• 
  методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов и основных средств;
  
• 
  определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки, после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; периодичность переоценки; ограничения на реализацию инвестиций; получения доходов;
  
• 
  методы учета и оценки товарно-материальных запасов, распределения транспортно-заготовительных расходов;
  
• 
  формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и др.;
  
• 
  формирование уставного и резервного капиталов, выплата дивидендов;
  
• 
  кредитная политика;
  
• 
  организация учета доходов и расходов и др.
  

В части долгосрочных активов:

• 
  земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования;
  
• 
  основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т.д.;
  
• 
  нематериальные активы: их структура и методы амортизации;
  
• 
  перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора;
  
• 
  долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др.
  

В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам.

В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др.

В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т.д.

• 
  факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации;
  
• 
  отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др;
  
• 
  дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году;
  
• 
  необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.
  

• 
  метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;
  
• 
  ограничения по движению денежных средств;
  
• 
  денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др.
  

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. 
   Состав финансовой отчетности?
   
2. 
   Структура бухгалтерского баланса?
   
3. 
   Структура отчета о доходах и расходах?
   
4. 
   Цель и значение отчета об изменениях собственного капитала?
   

(1) стр. 307-321, 397-402,(2) стр.241-263, (4) стр. 232-262, (5) стр. 13-19, 228-237, (13) стр.561-605, (14) стр. 174-208, (15) стр. 216-219, (16) стр. 918-960

1.1. Определение денежных средств и эквивалентов

1.2. Учет денежных средств в кассе

1.3. Учет денежных средств в банках

1.4 Инвентаризация денежных средств
Цель занятия: рассмотрение понятия, определение денег и денежных эквивалентов, ознакомление с документальным оформлением наличия и движения денежных средств, с учетом денег на счетах бухгалтерского учета, порядком проведения инвентаризации денег.

Методические рекомендации - работа с учебниками, индивидуальная аналитическая деятельность в рамках поставленных вопросов.

Основная литература:

1) Нидлз Б, Андерсон К., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета- М., ФИС, 1996г. с. 67-86

2) Кирьянова Э.К.Теория бухгалтерского учета. М, 1998г с. 18-28

3) Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2007 г. с. 173-190

1) Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2004., 388-482

2) Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 1998г. С. 225-276

3) Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов / Под ред. Н.К. Мамырова – Алматы, 2005 г.с. 54-79

2.1Понятие дебиторской задолженности и ее виды

2.2 Признание, учет и оценка дебиторской задолженности

Цель занятия: определение дебиторской задолженности, рассмотрение ее классификации, изучение учета дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, сущности метода начисления и его влияния на методологию учета расчетов с покупателями и заказчиками, синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками по счетам к получению, а также с использованием векселей, необходимость и порядок образования резерва по сомнительным долгам, отражение в учете его создания и использования.

Методические рекомендации - работа с учебниками, индивидуальная аналитическая деятельность в рамках поставленных вопросов.

Основная литература:

1) Нидлз Б, Андерсон К., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета- М., ФИС, 1996г. с. 87-92

2) Кирьянова Э.К. Теория бухгалтерского учета. М, 1998г с. 91-110

3) Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2007 г. с. 146-154

1) Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2004., 487-868

2) Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 1998г. С. 277-313

3) Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов / Под ред. Н.К. Мамырова – Алматы, 2005 г.с. 84-94