Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансовый учет 1» для специальности 5В 0500800 «Учет и аудит»



жүктеу 2.51 Mb.
бет6/12
Дата22.02.2016
өлшемі2.51 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Производственный метод начисления амортизации основан на том, что износ является, только результатом эксплуатации и отрезки времени, не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Пример: Токарный станок, первоначальная стоимость которого 480 000 тенге, за 8 лет эксплуатации должен произвести 120 000 изделий. Амортизация на одно изделие составит 4 тенге (480 000 / 120 000=4). Если в текущем месяце на данном токарном станке обработано 1100 изделий, то сумма амортизации составит 4400 тенге (4 х 1100=4400).
Пример: Таблица 2 Производственный метод расчета амортизации станка за пять лет.

Годы

Первоначальная стоимость станка в тенге

Объем выпуска продукции в

тенге


Сумма износа станка в тенге

Накопительная стоимость станка в тенге

Балансовая

Стоимость станка в тенге



1

20000

6000

6000

6000

14000

2

20000

5000

5000

11000

9000

3

20000

4000

4000

15000

5000

4

20000

2000

2000

17000

3000

5

20000

1000

1000

18000

2000







18000









При производственном методе расчета амортизации основных средств балансовая стоимость станка ежегодно уменьшается прямо пропорционально объема выпуска продукции до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.



Кумулятивный метод определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

Пример: Трактор, балансовая стоимость 240 000 тенге, срок службы 5 лет. Амортизация трактора будет начисляться в течение 5 лет в следующих размерах:


Годы

Кумулятивное число

Норма амортизации

Сумма амортизации в расчете на:

год

месяц

1-й

1

5/15

80 000

6 667

2-й

3

4/15

64 000

5 333

3-й

6

3/15

48 000

4 000

4-й

10

2/15

32 000

2 667

5-й

15

1/15

16 000

1 333

Кумулятивное число равно 15, оно определяется по сумме чисел лет эксплуатации (1+2+3+4+5=15). Норма амортизации определяется по расчетному коэффициенту за каждый год, что составляет: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Сумма амортизации, на первый год, равна 80 000 тн., т.е. (240 000 х 5 / 15), а на месяц 6 6677 тн., т.е. (80 000 / 12) и т.д.

Для более быстрого определения кумулятивного числа можно применить следующую формулу:

S = Wx (W+1) / 2, где S – сумма чисел, а W – предполагаемый срок полезной службы. В нашем примере это 5 х (5+1) / 2 = 30 / 2 = 15 (кумулятивное число).


Пример: Таблица 4 Кумулятивный метод расчета амортизации станка за пять лет.

Годы

Первоначальная стоимость станка в тенге

Сумма износа станка в тенге

Накопительная стоимость станка в тенге

Балансовая стоимость станка в тенге

1

20000

6000

6000

14000

2

20000

4800

10800

9200

3

20000

3600

14400

5600

4

20000

2400

16800

3200

5

20000

1200

18000

2000

При данном методе сумма износа в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.



Пример: Введена в эксплуатацию компьютерная установка, первоначальная стоимость 100 000 тенге, срок службы 5 лет, годовая норма амортизации 20 %, субъект применяет удвоенную норму амортизации, которая будет равна 40 %. Амортизация компьютерной установки будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:


Годы

Балансовая стоимость

Норма амортизации

Сумма амортизации в расчете на:

год

месяц

1-й

120 000

40%

48 000

4 000

2-й

72 000

40%

28 800

2 400

3-й

43 200

40%

17280

1440

4-й

25 920

40%

10 368

864

5-й

15 552

40%

6 220

509

Итого:

9 332

-

110 668

-



Пример: Таблица 6 Метод уменьшающегося остатка расчета амортизации станка за пять лет.

Годы

Первоначальная стоимость станка в тенге

Сумма износа станка в тенге

Накопительная стоимость станка в тенге

Балансовая стоимость станка в тенге

1

20000

8000

8000

12000

2

20000

4800

12800

7200

3

20000

2880

15680

4320

4

20000

1728

17408

2592

5

20000

1036.8

18444.8

1555.2

При этом методе сумма амортизации станка уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.


5.6 Переоценка основных средств: дооценка и снижение стоимости.
Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость.

Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5320 « Резерв на переоценку», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства) . По дебету отражается сумма корректировки амортизации в корреспонденции с кредитом счетов группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», а также сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенную прибыль (убыток) в течение срока службы (кредит счета 5410).

Согласно IAS №16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценку основных средств можно отражать 2 методами:

1. метод коррекции амортизации

2. метод аннулирования амортизации

Когда производится переоценка объекта основных средств, любая накопленная амортизация:

1. пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования

2. списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.



Пример 1: первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн.тг. Логика расчетов такова:

Шаг 1. Рыночная стоимость активов больше балансовой стоимости в 3 раза (120 млн.тенге/40 млн.тенге)

Шаг 2. 50 млн. тенге*3=150 млн. тенге. Тогда сумма дооценки первоначальной стоимости актива составит 150 млн. тенге-50 млн. тенге=100 млн. тенге

Шаг 3. Накопленная амортизация 10 млн. тенге*3=30 млн. тенге. Тогда корректировка амортизации равна 30 млн.. тенге-10 млн. тенге=20 млн. тенге

Шаг 4. Проводка

Д 2410 К 5320 100 млн. тенге

Д 5320 К 2420 20 млн. тенге

В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной , т.е. 120 млн. тенге (150 млн. тенге-30 млн. тенге)

Остаток по счету 5320 «резерв на переоценку» в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге в год (80 млн. тенге/8 лет).

Пример 2: Первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн.тг. Логика расчетов такова:

Шаг 1. Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом переоценки

Шаг 2. Первоначальная стоимость актива 50 млн. тенге доводится до рыночной стоимости в сумме 70 млн. тенге и составит 120 млн. тенге

Шаг 3. Проводка

Д 2420 К 5320 10 млн. тенге

Д 2410 К 5320 70 млн. тенге

В результате этих операций на счете 2410 сложилась рыночная стоимость актива накопленная амортизация к дате переоценки доведена до 0, т.е. аннулировалась, а резерв на переоценку составляет 80 млн. тенге. Эта сумма 80 млн. тенге будет списываться проводкой (ежегодно) по 10 млн. тенге:

Д 5320 К 5410 10 млн. тенге
5.7 Признание и оценка обесценивания активов. Резерв по переоценке активов.
Основные средства должны тестироваться на обесценение, которое учитывается на специально открываемом счете группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств». Обесценение признается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 7420 «Расходы от обесценения активов». Основное средство считается обесценившемся , если его балансовая стоимость на дату тестирования больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма – это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистая стоимость реализации – это величина , которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между независимыми , желающими совершить сделку сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием актива. Стоимость от использования – это дисконтированная (текущая) стоимость оцененных будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Например, чистая стоимость реализации оборудования 500 тыс. тенге, а стоимость использования – 540 тыс. тенге. Так как 540 тыс. тенге больше чем 500 тыс. тенге, возмещаемой суммой будет 540 тыс. тенге. Если балансовая стоимость актива на дату тестирования составила 600 тыс. тенге, то должен быть признан убыток от обесценения основных средств 60 тыс. тенге (600 т.т-540 т.т). при этом составляется проводка Д 7420 «Расходы от обесценения активов» и К 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Согласно МСФО № 36 «Обесценение активов» организация должна на каждую дату баланса определять есть ли в наличии признаки, которые могут указывать на то, что убыток от обесценения, признанный в прошлые годы возможно уменьшился.



Пример: на 31.12.06г первоначальная стоимость основного средства 800 тыс. тенге, накопленная амортизация 200 тыс. тенге, балансовая стоимость 600 тыс.тенге. Срок использования актива 8 лет, из которых 2 года уже прошло, 6 –осталось. На эту дату стоимость использования 540 тыс. тенге, а чистая стоимость реализации 500 тыс. тенге. Обесценение составляет 60 тыс. тенге. Организация учитывает основные средства по фактическим затратам, поэтому убыток от обесценения признается как расход в отчете о доходах и расходах и при этом дается проводка на 60 тыс.тенге Д 7420 К 2420 60000

На 31.12.06г возмещаемая сумма составляет 520 тыс. тенге. Балансовая стоимость объекта была бы равна (при использовании равномерного метода начисления износа) 500 тыс. тенге (600 т.т - 100 т.т)., если бы не было признано обесценение. 500 тыс. тенге – это максимальная сумма, которую можно показать в балансе на 31.12.06г. С учетом ранее признанного обесценения балансовая стоимость актива равна 450 тыс. тенге (540 тыс. тенге – 540 тыс. тенге/6 лет) . Значит произошло восстановление ранее признанного обесценения на 50000 тенге. Д 2420 К 6240 50 тыс. тенге.

Однако организации могут выбрать альтернативный метод учета основных средств и учитывать основные средства по переоцененной стоимости. В этом случае убыток от обесценения отражается как уменьшение результата переоценки основных средств, а сумма превышения остатка резерва не переоценку списывается как убыток от обесценения. Например, основное средство имело балансовую стоимость 10000 тенге. В результате переоценки объект был дооценен на 2000 тенге, т.е теперь балансовая стоимость актива составляет 12000 тенге

Д 2410 К 5320 2000

На дату тестирования балансовая стоимость составила 7000 тенге, т.е. актив обесценился на 5000 тенге, при этом 2000 тенге (ранее признанная сумма дооценки) уменьшает резерв на переоценку основных средств, а 3000 тенге признаются как убыток от обесценения основных средств

Д 5320 2000

Д 7420 3000

К 2410 5000

На дату следующей переоценки балансовая стоимость основного средства составила 15000 тенге, т.е. она выросла на 8000 тенге

Д 2410 8000

К 6240 3000

К 5320 5000

Т.е ранее признанный убыток от обесценения признается как доход, а разница списывается на счет резерва по переоценке основных средств.

Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.



  1. Что такое основные средства?

  2. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?

  3. На каких счетах ведется учет основных средств??


Литература:

(2) стр.128-147, (4) стр. 34-74, (5) стр. 86-122, (13) стр.41-129, (15) стр. 116-165, (16) стр. 647-785,


ЛЕКЦИЯ 5. Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Содержание лекционного занятия:

5.1 Классификация нематериальных активов и их характеристика. Первоначальное признание и оценка.

5.2. Учет приобретения, выбытия нематериальных активов.

5.3 Амортизация нематериальных активов.


5.1 Классификация нематериальных активов и их характеристика. Первоначальное признание и оценка.
Нематериальные (неосязаемые) активы – активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.

Слово “ нематериальные” (intangible) происходит от латинского tangere и означает “ касаться, осязать”. Следовательно, нематериальная собственность является собственностью, которую нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна. Более точно о нематериальных активах можно сказать, что они бестелесны.

Нематериальные активы – это не имеющие физической сущности объекты имущества субъекта, которые отвечают следующим требованиям:


  • Наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, актом, договором и т. д);

  • Наличие документально подтверждения затрат, связанных с приобретением (созданием) данных объектов;

  • Непосредственное использование субъектом данных объектов в основной деятельности и принесение ими дохода.

Для классификации в качестве нематериального актива, счет должен иметь следующие характеристики:

  • Он должен не иметь физических характеристик.

  • Иметь большую степень неопределенности относительно извлечения из него будущих выгод

  • Будущие сроки выгоды не совсем ясны

  • Актив является долгосрочным

  • Оценка может быть проблематичной

  • Такие счета как дебиторская и кредиторская задолженность не имеют физического присутствия, но не считается нематериальными, поскольку у них нет других характеристик нематериальных средств.

Согласно МСФО № 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. К нематериальным активам относят права, возникающие:

  • из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

  • из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

  • из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

  • из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием организации.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. права пользования природными ресурсами;

3. отложенные затраты;

4. цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:



  1. изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

  2. промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

  3. полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

  4. товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

  5. наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

  6. фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

  7. «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских правах».

К объектам, регулируемым патентным правом относят:



  • программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

  • база данных;

  • топология интегральных микросхем;

  • другие произведения науки, литературы и искусства;

  • лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:


  • внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

  • приобретенные за плату у других организаций и граждан — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

  • полученные от других организаций и граждан безвозмездно (дарение) — экспертным путем или по договорной цене

Классифицируются нематериальные активы по следующим группам:

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12


©dereksiz.org 2016
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет