Учебное пособие для студентов специальности 036401. 65 «Таможенное дело» Санкт-Петербург иц интермедия 2014 2
жүктеу/скачать 3.45 Mb. Pdf көрінісі
|
| Глава 4. Налоги
81 1. Определяется количество безводного спирта в декларируемой партии товара: Кт = (30 000 × 9%) / 100 = 2700 (л) 2. Определяется сумма акциза: САс = 2700 × 190 = 513 000 (руб.) Б. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва- лорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины (по товарам, облагаемым пошлиной). При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблага- емую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооб- лагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых уста- новлены адвалорные налоговые ставки, рассчитывается по формуле: САа = (ТСа + СП) × Са / 100%, (4.3) где САа – сумма акциза, руб.; ТСа – таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара, руб.; СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, руб.; Са – налоговая ставка в процентах от налоговой базы. Пример расчета суммы акциза при адвалорной ставке. Фирма ОАО «Пивовар», зарегистрированная в России, ввозит и помещает под процедуру выпуск для внутреннего потребления 300 упаковок пива (в упаковке 12 ба- нок по 0,5 л) с содержанием доли спирта 8,6%.Таможенная стоимость вво- зимой партии товара – 63 000 руб. Ставка акциза составляет 15% от налого- облагаемой базы. Товар облагается пошлиной. Ставка пошлины – 0,6 евро за 1 л. Курс евро на дату подачи декларации составлял 40 руб. за евро. Тре- буется рассчитать ставку акциза. Решение. Задача решается в 5 этапов: 1. Поскольку в налогооблагаемую базу включается сумма пошлины, необходимо рассчитать сумму пошлины на пиво, которая установлена по специфической ставке за 1 л. Рассчитываем количество ввозимого товара (в литрах): Вт = 300 × 12 × 0,5 = 1800 (л). 2. Далее рассчитывается сумма пошлины по специфической ставке, установленной в евро: СПс = 1800 л × 0,6 евро = 1080 евро. 3. Рассчитывается сумма пошлины в рублях в целях сложения ее с та- моженной стоимостью для определения налогооблагаемой базы. Таможен- ная стоимость в декларации на товар и в декларации таможенной стоимости Таможенные платежи 82 в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза ука- зывается в валюте страны Таможенного союза, в которой декларируется то- вар. Для Российской Федерации – в рублях. СПс = 1080 × 40 = 43 200 (руб.). 4. Определяется налогооблагаемая база, как сумма таможенной стои- мости и таможенной пошлины: (ТСа + СПс) = 63 000 + 43 200 = 106 200 (руб.). 5. Определяется сумма акциза, подлежащая уплате: СА = (106 200 × 15) / 100 = 15 930 (руб.). В. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ком- бинированные налоговые ставки, состоящие из суммы твердой (специфиче- ской) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Для той части суммы акциза, которая рассчитывается по специфиче- ской ставке, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, с учетом коэффициентов, учитывающих особенности единицы измерения, то есть по формулам подраздела А) данно- го раздела, при условии, что особенности единиц измерения учтены в ставке налогообложения. Определение той части суммы акциза, которая рассчитывается по адва- лорным ставкам, имеет свои особенности по сравнению с методикой расчета адвалорной ставки, приведенной в подразделе Б) данного раздела. В качестве налоговой базы при расчете адвалорной части акциза при комбинированных ставках используется расчетная стоимость товаров. Расчетной стоимо- стью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база по обеим частям суммы акциза определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии подакцизных то- варов, ввозимых на территорию Российской Федерации, имеются товары, ко- торые облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Если в составе партии подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федера- ции, присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России для переработки вне таможенной территории, по ним также налого- вая база определяется отдельно. Сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложе- ния сумм акциза исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подак- цизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалор- ной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной рознич- ной цены таких товаров. Расчет производится по следующей формуле: Глава 4. Налоги 83 САк = САс + САак, (4.4) где САк – сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, руб.; САс – часть суммы акциза, рассчитанная по специфической ставке, руб.; САак – часть суммы акциза в процентах от расчетной цены. САак = Рц × Сак, где Рц – расчетная цена, в руб.; Сак – адвалорная ставка в процентах к расчетной цене. Рц = Мрц × Куп, (4.5) где Мрц – максимальная розничная цена, указанная на единице потре- бительской упаковки (например, на пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий, в руб.; Куп – количество упаковок, ед. Пример расчета суммы акциза при комбинированной ставке Фирма ОАО «Чистый город», зарегистрированная в России, ввозит и помещает под процедуру выпуска для внутреннего потребления спиртосо- держащий раствор для мытья окон. Товар ввозится в количестве 25 000 л. Максимальная розничная цена за 1 л данной продукции, установившаяся на территории Российской Федерации, составляет 26 руб. за 1 л. Ставка акциза установлена в размере 2 руб. за 1 литр и 5% от расчетной цены товара. Требуется рассчитать сумму акциза. Решение: задача решается в 4 этапа. 1. Рассчитывается часть суммы акциза, исчисленная по специфиче- ской ставке: САс = 25 000 × 2 = 50 000 (руб.). 2. Рассчитывается налоговая база (расчетная стоимость) для исчисле- ния адвалорной части суммы акциза как произведение максимальной цены, указанной на упаковке (26 руб. за 1 л), и количества товара в литрах: САак = 25 000 × 26 = 650 000 руб. 3. Рассчитывается адвалорная часть суммы акциза, установленная в процентах от расчетной стоимости: САа = (650 000 × 5) / 100 = 32 500 (руб.). 4. Рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате, как сумма адва- лорной и специфической частей сумм акциза: САк = 50 000 руб. + 32 500 руб. = 82 500 руб. |