Утверждена решением
Отложенные налоговые обязательства
жүктеу/скачать 0.57 Mb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Обязательства
- Текущий налог на прибыль
- Отложенные налоговые активы и обязательства
- Списание отложенных налоговых активов/обязательств
- Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности
- Влияние изменения ставки налога на прибыль
- Методика расчета отложенного налога на прибыль
Текущий налог на прибыль Расходы и обязательства по текущему налогу на прибыль Товарищество соответствуют данным налоговых деклараций за отчетный период. Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы Товарищества. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива в составе дебиторской задолженности. Постоянные разницы Постоянная разница – это разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в результате различий в методах бухгалтерского и налогового учета одних и тех же операций, которые никогда не могут быть учтены в будущих периодах. Эти разницы не приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств. Примерами постоянных разниц, которые могут возникать по операциям ОТоварищества, являются: расходы, не подлежащие вычету в соответствии с налоговым законодательством, но признанные в целях финансовой отчетности, например: штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет; расходы на содержание объектов социальной сферы, спонсорство и социальные мероприятия; расходы на жилой фонд; расходы от ликвидации ОС; расходы по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности; резервы по сомнительным требованиям; другие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу; нормируемые расходы; доходы, не подлежащие обложению налогом на прибыль в соответствии с налоговым законодательством (например, государственные субсидии). Отложенные налоговые активы и обязательства В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые Товарищество получит в будущих периодах. Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства (по МСФО) и их налоговой базой. Временные разницы могут быть: вычитаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства (отложенные налоговые активы); или налогооблагаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства (отложенные налоговые обязательства). Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы Вычитаемые временные разницы могут возникать, например, в следующих случаях: формирование суммы налогового убытка, переносимого на будущий налоговый период; создание резерва под обесценение дебиторской задолженности и других активов в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в будущих периодах; создание резерва по неликвидным и устаревшим запасам в финансовой отчетности и признание расхода для целей налогового учета в будущих периодах (в момент списания объектов запасов); создание резерва по неиспользованным отпускам в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в будущих периодах; доходы отражаются как доходы будущих периодов в балансе, но уже включаются в налогооблагаемую прибыль в отчетном или предыдущем периоде; начисленные обязательства для налоговых целей признаются в качестве расхода в периоде, в котором будут произведены выплаты; затраты на пенсионные выплаты признаются в финансовой отчетности по мере оказания услуг сотрудником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, пока не будут перечислены либо пенсионные выплаты, либо взносы в фонд; накопленная амортизация актива в финансовой отчетности выше, чем накопленная амортизация, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка); расходы на финансирование для целей финансовой отчетности признаются в момент начисления, а для целей налогового учета в момент уплаты; при переоценке активы учитываются по справедливой стоимости, которая больше первоначальной стоимости, при этом эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается. Отложенный налоговый актив определяется путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога. на прибыль Отложенный налоговый актив признается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница. В отношении отложенного налогового актива проводится оценка возможности его реализации. Если в результате такой оценки Товарищество приходит к выводу о том, что есть значительная неопределенность в отношении реализации этого актива, то в финансовой отчетности начисляется оценочный резерв с признанием соответствующих расходов в отчете о прибылях и убытках. Товарищество оценивает возможность использования неотраженных в отчетности отложенных налоговых активов на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенный налоговый актив подлежит признанию в отчетности. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, в следующих случаях: наличие различий в нормах амортизации, применяемых для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета; применение ускоренной амортизации активов для налоговых целей; капитализация затрат на разработку для целей составления финансовой отчетности и признание их в качестве расхода для целей налогообложения в том периоде, в котором они были понесены; амортизация актива не подлежит вычету для налоговых целей, и вычет не разрешается для налоговых целей, когда актив продан или утилизирован; расходы по привлечению заемных средств для целей финансовой отчетности уменьшают балансовую стоимость кредита и амортизируются в течение срока кредита, в том время как для налоговых целей они вычитаются в том периоде, когда кредит был получен; финансовые активы и инвестиционная недвижимость учитываются по справедливой стоимости, которая превышает первоначальную стоимость, но соответствующая корректировка для налоговых целей не делается; при переоценке активы учитываются по справедливой стоимость, которая больше первоначальной стоимости, при этом эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается; по квалифицируемым активам проценты по займам капитализируются для целей финансовой отчетности, а для целей налогового учета относятся на расходы периода в момент возникновения; вознаграждения по займам для целей налогового учета учитываются по оплате, а для целей финансовой отчетности – по мере начисления; Отложенные налоговые обязательства рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц, только если оно не возникает в результате: - первоначального признания и обесценения гудвилла, которое не подлежит вычету для целей налогообложения; - первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая: не является объединением предприятий; и на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Списание отложенных налоговых активов/обязательств По мере уменьшения или полного погашения временных разниц отложенные налоговые активы/обязательства также уменьшаются или полностью погашаются. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий. При объединении предприятий, являющемся приобретением, затраты на приобретение распределяются на конкретные активы и обязательства, оцениваемые по их справедливой стоимости на дату операции приобретения. Временные разницы появляются, когда объединение предприятий не оказывает никакого влияния на налоговую базу приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне фактических затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на гудвилл. Товарищество не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие непосредственно из-за признания гудвилла. Инвестиции в другие, ассоциированные организации и доли участия в совместной деятельности Временные разницы возникают в связи с инвестициями в другие и ассоциированные организации и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций и их балансовой стоимостью, т.е. долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной организации или совместной деятельности, включая балансовую стоимость гудвилла. Данные временные разницы возникают в следующих случаях: при объединении бизнеса обязательство отражается по справедливой стоимости, но связанные с ним расходы не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до наступления последующего периода; балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при объединении бизнеса, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается; нереализованные прибыли в результате сделок между дочерними организациями Товарищества исключаются из балансовой стоимости активов или обязательств, являющихся предметом сделок, но эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается; нераспределенная прибыль других, ассоциированных организаций или совместной деятельности включается в консолидированную нераспределенную прибыль, но налоги на прибыль будут подлежать уплате, если прибыль будет распределена материнской компании, готовящей отчетность. В отношении отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с налогооблагаемыми разницами по инвестициям в другие и ассоциированные организации и совместную деятельность, имеются некоторые исключения. В частности, в финансовой отчетности не признаются отложенные налоговые обязательства, когда Товарищество может контролировать сроки уменьшения временной разницы и при этом вероятно, что данная разница не будет уменьшаться в ближайшем будущем. Предполагается, что Товарищество может контролировать политику выплаты дивидендов дочерней организацией, и поэтому оно контролирует сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в том числе разниц от пересчета отчетности других организаций в валюту отчетности). Если Товарищество считает, что прибыль дочерней организации не будет распределяться в ближайшем будущем, оно не отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство. В отличие от ситуации с дочерней организацией, Товарищество, как правило, не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированной организацией, поскольку не имеет контроля над ней. Поэтому в отсутствие специальных соглашений о нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвестор отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство. Для признания в отчетности отложенных налоговых активов, связанных с инвестициями в другие и ассоциированные организации, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговых обязательств. Активы признаются только тогда, когда временные разницы будут уменьшаться в ближайшем будущем. При этом у Товарищества должна быть налогооблагаемая прибыль, которую можно уменьшить на сумму этого актива. Влияние изменения ставки налога на прибыль Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль за отчетный период и предыдущий периоды измеряются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан с использованием ставок, действующих на отчетную дату. При оценке отложенных налоговых активов и обязательств применяется ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого актива или урегулирования обязательства. Однако в большинстве случаев для оценки применяется действующая на отчетную дату ставка налога, поскольку ее изменение в будущем неизвестно. Если были приняты соответствующие решения об изменении ставки налога на прибыль до конца отчетного года, то при расчете отложенных налоговых обязательств или активов должна применяться новая ставка. В случае, если ставка налога изменилась, сальдо отложенного налога на конец периода рассчитывается по новым правилам. При этом входящее сальдо по отложенному налогу пересчитывается и эффект на чистую прибыль раскрывается отдельно. Данные изменения являются пересмотром учетных оценок и признаются перспективно. Методика расчета отложенного налога на прибыль Расчет отложенного налога балансовым методом производится следующим образом: Определяется балансовая стоимость всех активов и обязательств в соответствии с МСФО; Рассчитывается налоговая база всех активов и обязательств; Определяются суммы временных разниц путем сопоставления балансовой стоимости всех активов и обязательств, имеющихся на отчетную дату, и их налоговой базы: Сумма временных разниц = Балансовая стоимость активов и обязательств - их налоговая база Рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства: отложенные налоговые активы: сумма всех отрицательных временных разниц, умноженная на ставку налога; отложенные налоговые обязательства: сумма всех положительных временных разниц, умноженная на ставку налога. Рассчитывается чистая сумма отложенных налогов путем взаимозачета общей суммы отложенных налоговых активов и обязательств при условии, что: Товарищество имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством для одной или разных организаций. Если данные критерии не соблюдаются, отложенные налоговые активы и обязательства показываются отдельно. Отложенные налоговые активы или обязательства отражаются в балансе отдельной статьей в корреспонденции со статьями отчета о прибылях и убытках или статьями капитала. В отчете о прибылях и убытках в качестве расхода /дохода по отложенному налогу на прибыль отражается разница между суммой накопленного актива/обязательства за предшествующий период и суммой налогового актива/обязательства на конец текущего периода. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в составе долгосрочных активов и обязательств и не дисконтируются. В случае если отложенный налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также относятся на статьи капитала. Примерами таких операций могут быть: изменение в балансовой стоимости объектов ОС возникающее в результате переоценки; корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения УП, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки. жүктеу/скачать 0.57 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|