Приложение 4
к Закону о таможенном тарифе
Пояснительные примечания к некоторым статьям
Закона о таможенном тарифе
I. Общее примечание
Последовательность применения методов
определения таможенной стоимости
1. В статьях 11 - 17 установлен порядок определения таможенной стоимости товаров путем применения положений настоящего закона. Методы оценки изложены в порядке их применения.
2. Если таможенная стоимость товара не может быть определена применением положений статьи 11, обращаются последовательно к следующим статьям, вплоть до той из них, которая позволит определить таможенную стоимость. Положения каждой последующей статьи, за исключением статьи 14, можно использовать лишь в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена применением положений предыдущей статьи.
3. В отношении статей 15 и 16 соблюдается обычный порядок применения, если декларант не требует его изменения. Если декларант потребовал этого, но затем выясняется невозможность определения таможенной стоимости путем применения положений статьи 16, таможенная стоимость должна определяться, если это возможно, в соответствии с положениями статьи 15.
4. Если таможенная стоимость не может быть определена применением положений ни одной из статей с 11 по 16 включительно, она определяется применением положений статьи 17.
Применение общепринятых принципов бухгалтерского учета
1. Понятие "общепринятые принципы бухгалтерского учета" обозначает признанные консенсусом или пользующиеся широкой поддержкой в стране в данное время нормы в отношении того, какие экономические ресурсы и обязательства должны фиксироваться как активы или пассивы, какие изменения в активах и пассивах должны регистрироваться, каким образом должны измеряться активы и пассивы и изменения в них, какая информация должна быть раскрыта и каким образом, какие финансовые отчеты должны быть подготовлены. Эти нормы могут представлять собой как принципы общего применения, так и подробные практические методы и процедуры.
2. Для целей настоящего закона таможенные органы Республики Молдова используют информацию, подготовленную способом, который согласуется с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, применяя соответствующую статью закона.
Например: обычные прибыль и расходы согласно положениям статьи 15 определяются путем использования информации, подготовленной способом, совместимым с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в стране импорта. С другой стороны, обычные прибыль и расходы согласно положениям статьи 16 определяются путем использования информации, подготовленной способом, совместимым с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в стране производства.
II. Примечания к статьям
к статье 2
Понятия "идентичные товары" и "однородные товары" не охватывают товары, которые включают или отражают, при необходимости, инженерно-проектные работы, работы по развитию, художественные и конструкторские работы, чертежи и эскизы, по которым не была сделана корректировка согласно пункту c) части (1) статьи 11, поскольку эти компоненты были произведены в стране импорта.
к части (4) статьи 7
1. Согласно этой части декларанту предоставляется право обжалования решения таможенного органа по определению таможенной стоимости товара. Протест может быть подан в вышестоящий таможенный орган, однако декларант имеет право внести протест и в судебную инстанцию.
2. Положение данной части дает право любой из сторон потребовать полной уплаты таможенных пошлин, начисленных до внесения протеста.
к статье 11
подпункт первый пункта b) части (1)
Понятие "комиссионные по закупке товара" означает суммы, уплаченные декларантом своему агенту для представления его интересов за рубежом при покупке товара.
подпункт второй пункта c) части (1)
1. При пропорциональном распределении стоимости компонентов, указанных в данном подпункте, между оцениваемыми товарами действуют два фактора, а именно: стоимость самого компонента и способ, которым данная стоимость должна быть распределена. Распределение стоимости этих компонентов должно производиться разумным образом в соответствии с условиями и общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
2. Что касается стоимости компонента, то, если декларант приобретает его у продавца, с которым он не связан, по определенной цене, стоимость его равна этой цене. Если компонент был произведен декларантом или лицом, с которым он связан, то стоимостью компонента будут издержки его производства. Если компонент ранее использовался декларантом независимо от того, был ли он им приобретен или произведен, первоначальная цена приобретения или производства должна быть снижена, чтобы отразить факт его использования и получить тем самым стоимость компонента.
3. После того как стоимость компонента определена, необходимо распределить ее между товарами. Для этого существуют различные возможности.
Например: 1) стоимость может быть полностью отнесена к первой продаже, если декларант желает заплатить пошлину сразу за всю стоимость; 2) декларант может просить, чтобы стоимость была распределена по количеству единиц, произведенных до момента первой продажи; 3) декларант может просить, чтобы стоимость была распределена на всю ожидаемую продукцию, если имеются договоры или твердые обязательства в отношении этой продукции. Метод распределения зависит от документации, представленной декларантом.
В качестве иллюстрации вышеизложенного можно привести следующий случай: декларант поставляет производителю форму для использования в производстве товаров, предназначенных для ввоза, и заключает с ним договор о покупке 10000 единиц товара. Ко времени прибытия первой партии, составляющей 1000 единиц, производителем уже произведено 4000 единиц. Декларант может просить таможенный орган распределить стоимость формы на 1000, 4000 или 10000 единиц.
подпункт четвертый пункта c) части (1)
1. Добавление стоимости компонентов, указанных в данном подпункте, должно основываться на объективных и количественно определяемых данных. В целях упрощения задачи, которую представляет для декларанта и таможенного органа определение подлежащей добавлению стоимости, целесообразно использовать данные, имеющиеся в системе бухгалтерского учета.
2. Для компонентов, поставленных покупателем, которые были им приобретены или арендованы, добавлением будет стоимость покупки или аренды. Для компонентов, связанных с публичной сферой, не производится никаких добавлений к стоимости, кроме затрат на получение с них копий.
3. Простота расчета стоимости, подлежащей добавлению, зависит от структуры соответствующего предприятия, управленческой практики и методов бухгалтерского учета.
Например:
1) предприятие, ввозящее разнообразные товары из нескольких стран, ведет учетную документацию своего дизайнерского центра, находящегося вне страны импорта, таким образом, чтобы более точно показать расходы, относящиеся к данному товару. В этом случае прямая корректировка может быть осуществлена соответствующим образом путем применения положений статьи 11;
2) предприятие относит расходы своего дизайнерского центра, расположенного вне страны импорта, на свои общие расходы, без привязки к определенным товарам. В этом случае путем применения положений статьи 11 можно сделать соответствующие корректировки в отношении декларируемых товаров путем распределения всех расходов дизайнерского центра на всю продукцию, применительно к которой использовались услуги этого центра, добавив распределенные таким образом расходы к цене товаров в зависимости от количества единиц.
4. Изменение вышеуказанных обстоятельств требует, безусловно, принятия во внимание различных факторов при определении подходящего метода распределения стоимости.
5. В случае, если в производство какого-либо компонента вовлечено несколько стран и продукция распределяется на определенный период времени, корректировка должна быть ограничена стоимостью, фактически добавленной к этому компоненту за пределами страны импорта.
пункт d) части (1)
1. Роялти и лицензионные платежи включают, помимо прочего, платежи за патенты, производственные или торговые марки и авторские права. Однако платежи за право копирования ввозимых товаров в стране импорта не добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
2. Платежи, произведенные покупателем за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, не добавляются к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене за них, если такие платежи не являются условием целевой продажи на экспорт в страну импорта оцениваемых товаров.
часть (2)
1. В случае отсутствия объективных и поддающихся количественному определению данных в отношении добавлений, предусмотренных в статье 11, стоимость сделки не может быть определена согласно положениям этой статьи.
Например, такой случай может возникнуть в следующей ситуации: роялти уплачено на основе цены продажи в стране импорта литра определенного продукта, который был ввезен в килограммах и превращен после ввоза в раствор. Если роялти основано частично на ввозимых товарах и частично на других факторах, не имеющих с ними ничего общего (например, когда ввозимые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), было бы неуместно производить добавление соответствующего элемента роялти. Однако если сумма этого роялти основывается лишь на ввозимых товарах и легко может быть исчислена, то к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, может быть произведено добавление.
2. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является полностью внесенная или подлежащая внесению плата покупателя продавцу либо в его пользу за ввозимый товар. Платеж необязательно производить в форме денег. Он может быть осуществлен прямо или косвенно посредством аккредитивов или оборотных документов. Примером косвенного платежа может служить полное или частичное погашение покупателем задолженности продавца.
3. Действия, предпринятые покупателем от своего имени, за исключением тех, для которых предусмотрена корректировка в статье 11, не рассматриваются в качестве косвенного платежа продавцу даже тогда, когда можно считать, что продавец оказался в выигрыше. Поэтому при определении таможенной стоимости товара стоимость таких действий не добавляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
4. Таможенная стоимость не включает следующие расходы или платежи при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за декларируемый товар:
a) расходы на работы по строительству, возведению, монтажу, обслуживанию или оказанию технической помощи, произведенные после ввоза в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
b) транспортные расходы после ввоза;
c) пошлины и налоги в стране импорта.
5. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к цене ввозимых товаров. Не являются частью таможенной стоимости переведенные покупателем продавцу дивиденды и другие платежи, которые не связаны с указанными товарами.
подпункт третий пункта a) части (4)
К числу ограничений, которые не должны повлиять на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, настолько, чтобы сделать ее неприемлемой, относятся ограничения, которые не сказываются существенно на стоимости товара. Такая ситуация, например, могла бы возникнуть в случае, если продавец требует от покупателя автомобилей не перепродавать или не демонстрировать их до определенной даты, являющейся началом года выпуска соответствующей модели.
пункт b) части (4)
1. Если продажа или цена зависят от соблюдения каких-либо условий или соображений, из-за которых стоимость оцениваемых товаров не может быть определена, стоимость сделки не является приемлемой для таможенных целей. Это может иметь место, например, в следующих ситуациях:
1) продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель приобретет и другие товары в определенных количествах;
2) цена ввозимых товаров зависит от цены или цен, по которым покупатель этих товаров продает другие товары продавцу ввозимых товаров;
3) цена устанавливается на основе формы платежа, не связанной с ввозимыми товарами; например, когда такие товары являются полуфабрикатами, которые продавец поставил при условии получения им определенного количества готовой продукции.
2. Однако условия или соображения, относящиеся к производству либо реализации ввозимых товаров, не приводят к отказу от использования стоимости сделки.
Например, тот факт, что покупатель поставляет продавцу проектную документацию или планы, выполненные в стране импорта, не ведет к отказу от использования стоимости сделки для целей статьи 11. Точно так же, если покупатель предпринимает от своего имени, даже при договоренности с продавцом, деятельность, связанную с продажей ввозимых товаров, стоимость этой деятельности не является частью таможенной стоимости, и подобная деятельность не ведет к отказу от использования стоимости сделки.
часть (5)
1. Пункты a) и b) предусматривают различные способы определения приемлемости стоимости сделки.
2. Пункт a) предусматривает, что в случае, если покупатель и продавец связаны между собой, изучаются обстоятельства, в которых осуществляется продажа, и стоимость сделки принимается в качестве таможенной стоимости товара при условии, что эта связь не повлияла на цену. Это не следует понимать так, что обстоятельства должны изучаться всякий раз, когда покупатель и продавец связаны между собой. Такое изучение требуется лишь тогда, когда есть сомнения в отношении приемлемости цены. Если у таможенного органа нет ни малейшего сомнения в приемлемости цены, она должна быть принята без запроса у декларанта дополнительной информации. Таможенный орган, например, может заранее изучить вопрос о взаимосвязи или может иметь подробную информацию в отношении покупателя и продавца и уже на основе такого изучения или информации может прийти к заключению об отсутствии влияния взаимосвязи на цену.
3. Если таможенный орган затрудняется принять стоимость сделки без запроса дополнительной информации, он дает возможность декларанту представить такую информацию, которая может оказаться необходимой для изучения обстоятельств продажи. В этом смысле таможенный орган должен быть готов к рассмотрению соответствующих аспектов сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и порядок, по которому была установлена соответствующая цена, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену. Если можно доказать, что покупатель и продавец, несмотря на существующую между ними связь, предусмотренную частью (6) статьи 11, взаимно покупают и продают, как если бы они и не были связаны, то это значит, что взаимосвязь не повлияла на цену.
Например: если цена была установлена способом, совместимым с нормальной ценовой практикой в соответствующей производственной отрасли, или способом, согласно которому продавец устанавливает цену продажи покупателям, с которыми он не связан, это доказывает, что взаимосвязь не повлияла на цену. Точно так же в случае, если доказано, что цена достаточна для покрытия расходов и обеспечения прибыли, соответствующей обычной прибыли, полученной за значительный период (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида, это свидетельствует, что цена не была подвержена влиянию.
4. Пункт b) предусматривает возможность для декларанта показать, что стоимость сделки близка к "проверочной" стоимости, ранее принятой таможенным органом, и поэтому она является приемлемой согласно положениям статьи 11. Если выполняется одно из условий проверки, предусмотренных пунктом b), нет необходимости рассматривать вопрос о влиянии согласно пункту a). Если таможенный орган уже располагает достаточной информацией для того, чтобы без более глубокого изучения удостовериться в том, что одно из условий, предусмотренных в пункте b), выполнено, то у него нет причин требовать от декларанта доказательств.
5. При определении того, действительно ли одна стоимость близка к другой стоимости, принимается во внимание ряд факторов. К ним относятся главным образом характер ввозимых товаров, специфика соответствующей отрасли производства, сезон, в котором товары ввозятся, а также то, являются ли различия в стоимости существенными в коммерческом отношении. Поскольку эти факторы могут варьировать от случая к случаю, было бы невозможно применять такой единообразный стандарт, как фиксированный процент.
Например, при определении того, действительно ли стоимость сделки близка к "проверочным" стоимостям, установленным в пункте b), небольшое различие в стоимости может быть неприемлемым для одного вида товаров, в то время как для другого вида товаров даже значительное различие может быть приемлемым.
дополнительные примечания
1. Уплата процентов в соответствии с финансовым распоряжением, данным продавцом в связи с покупкой ввозимых товаров, не должна рассматриваться как часть таможенной стоимости, если:
a) уплата процентов представляет собой нечто иное, чем уплаченная или подлежащая уплате цена за товар;
b) финансовое распоряжение было сделано в письменной форме;
c) в случае необходимости покупатель может доказать, что товары проданы по декларированной цене, уплаченной или подлежащей уплате, и объявленные процентные ставки не превышают уровня стоимости таких сделок.
Эта процедура применяется независимо от того, кто осуществлял финансирование - продавец, банк или другое физическое либо юридическое лицо. Применяется она и в тех случаях, когда товары оцениваются иным, а не по стоимости сделки, методом.
2. Таможенная стоимость вспомогательных товаров с информационными технологиями (дискеты и диски с информацией) включает только стоимость вспомогательного товара (дискета, диск и т.д.) и не должна включать цену или стоимость информационных технологий.
В данном контексте понятие "вспомогательные товары" не содержит интегрированные схемы, полупроводники и другие включающие их изделия; в понятие "информационные технологии" не входят аудио-, видео- и киноматериалы.
к статье 12
1. При применении статьи 12 таможенный орган должен использовать, насколько это возможно, продажу идентичных товаров на том же коммерческом уровне и в основном в тех же количествах, что и оцениваемого товара. Если таких продаж не выявлено, может быть использована продажа идентичных товаров, осуществляемая при одном из следующих условий:
a) продажа на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;
b) продажа на ином коммерческом уровне, но в основном в тех же количествах;
c) продажа на ином коммерческом уровне и в иных количествах.
2. Если выявлена продажа, осуществляемая при одном из перечисленных трех условий, производятся соответствующие корректировки в отношении:
a) только факторов количества;
b) только факторов коммерческого уровня;
c) факторов и коммерческого уровня и количества.
3. Условием для внесения любой корректировки, обусловленной разными коммерческими уровнями или разными количествами, независимо от того, ведет она к увеличению или к уменьшению стоимости, является наличие доказательств ее разумности и точности (например, действующего каталога цен, содержащего цены, относящиеся к разным уровням или разным количествам).
Например, если оцениваемый товар составляет партию из 10 единиц, а идентичный товар, в отношении которого имеется стоимость сделки, был продан в количестве 500 единиц, а также известно, что продавец предоставляет скидки за количество, то требуемая корректировка может быть осуществлена путем использования каталога цен продавца, из которого выбирается цена, применимая к продаже 10 единиц. Для этого не требуется, чтобы продажа была осуществлена в количестве 10 единиц, если только каталог цен составлялся добросовестно применительно к продажам в других количествах. Однако при отсутствии такого объективного доказательства определение таможенной стоимости в соответствии с положениями статьи 12 не представляется возможным.
к статье 13
Примечания к статье 12 применяются и к статье 13 с той лишь разницей, что вместо идентичных товаров имеются в виду однородные товары.
к статье 15
1. Идентичные и однородные товары для целей данной статьи означают товары, продаваемые в том состоянии, в котором они были ввезены.
Выражение "цена единицы продукции, по которой товар... продается в наибольшем совокупном количестве" означает цену, по которой наибольшее количество единиц товара продано при продажах лицам, не связанным с лицами, у которых они покупают такие товары на первом после ввоза коммерческом уровне, на котором имеют место такие продажи.
Например:
1) Товары продаются по каталогу цен, который предусматривает льготные цены единицы продукции при покупках, производимых в относительно больших количествах:
|
