Сборник задач по Налогам и налогообложению Учебное пособие

1 
 
Баймуханбетов А.Б., Калдыбаев Е.К.
 
 
 
 
 
Сборник задач по Налогам и налогообложению 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
г.Алматы, 2017 

2 
Рекомендовано к изданию Ученым Советом Казахского университета путей 
сообщения Протокол №6,от -27.01. 2017 г. 
Рецензенты 
1.Баяхметов Т.Б.-к.э.н. ,доцент кафедры Экономика и маркетинг АТУ 
2.Даулетбаков Б.Д.-д.э.н.,профессор кафедры Бухгалтерский учет и 
финансы АТУ 
3.Саржанов Т.С. д.т.н. профессор Казахского университета путей сообщения 
 
Баймуханбетов А.Б.-ст.преподаватель кафедры Бух.учета и финансы
Алматинского технологического университета 
Калдыбаев Е.К.- д.э.н., профессор кафедры Бух. учет и финансы , Алматинского 
технологического университета 
В учебном пособии рассматриваются наиболее типичные задачи по
налогообложению и ее решения , а также ответы на вопросы встречающиеся в
процессе изучения дисциплины . 
В пособии даны наиболее важные особенности налогообложения юридических
и физических лиц в Республике Казахстан путем вопросов и ответов , а также 
решения задач. 
Пособие предназначено для студентов экономических специальностей вузов и
колледжей , а также специалистам интересующимся вопросами
налогообложения 
 

3 
ВВЕДЕНИЕ 
 
Сегодня, когда закладываются основы государства, первостепенное 
значение имеет создание нормальной саморегулирующейся экономики, в основе 
которой лежит увеличение налогооблагаемой базы за счет повышения 
эффективности имеющегося потенциала. 
Общеизвестно, что страна пережила экономический кризис, когда 
основные предприятия практически приостановили свою деятельность. 
В этих чрезвычайных условиях, благодаря принятому комплексу мер, 
удалось приостановить спад производства и создать условия для постепенного 
возрождения работы предприятий и в целом добиться экономического роста. 
Отмечается заметный прирост производимой продукции. На базе 
перепрофилированных предприятий стройиндустрии введены новые 
современные мощности по производству различной продукции. Ведутся работы по 
реанимации горнодобывающих предприятий, легкой и пищевой промышленности. 
Стабилизируется положение в сельском хозяйстве. 
Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - государственного, 
республиканского, местного - осуществляется за счет разных видов 
государственных доходов. Основным видом государственных доходов, как 
известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть 
поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются 
основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной 
экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов 
государственного воздействия на экономику. 
Долгое время в экономике Республики Казахстан существовала 
общественная собственность. Произошло огосударствление всей общественной 
жизни, которое означало, что государство занимает монопольное положение, а 

4 
сама система общественной жизни выступает в качестве авторитарно-
бюрократического государства. В переходный период у государства появляется 
новая роль в экономике. Прямое вмешательство государства в экономическую 
сферу постепенно дополняется и заменяется косвенным регулированием. 
Развитие экономического суверенитета и переход к рыночной экономике 
положили начало становлению новой налоговой системы. 
Рыночная экономика - далеко не идеальный механизм - автомат, не 
требующий вмешательства государства. В этих условиях налоговая система кроме 
выполнения 
фискальных 
функций 
становится 
фактором 
радикальных 
общественных преобразований, принимая на себя и функции регулирования 
производства, обеспечение социальных гарантий, создание материальной основы 
суверенитета Республики Казахстан и местного самоуправления. 
Налоговая система является важнейшим инструментом регулирования 
экономики и рыночных отношений. Налоги могут стимулировать или, наоборот, 
ограничивать развитие отраслей, создавать предпосылки для снижения издержек 
производства и обращения, что, в конечном итоге, может привести к росту 
конкурентоспособности на мировом рынке казахстанских товаров. 
Налоговая система, прежде всего, должна создавать благоприятные условия 
для развития сферы материального производства. Государство проводит 
налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с 
выработанной финансовой политикой в зависимости от социально-экономических 
и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития. 
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением 
налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа 
формирования значительной части реальных доходов населения через 
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно 
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный 

5 
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. 
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная 
социальная защита нетрудоспособных членов общества. 
Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из главных задач 
экономической реформы в Казахстане стало формирование эффективного 
налогового механизма, позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов 
различных уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных 
хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом. 
В качестве основных целей при создании эффективного налогового 
механизма в Республике Казахстан были выдвинуты: 
• стимулирование рыночных отношений, а именно: 
• активная поддержка предпринимательства; 
• удовлетворение только разумных потребностей государственной 
бюджетной системы; 
• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение 
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; 
• подведение широкой законодательной базы под налогообложение; 
• создание механизма защиты доходов от двойного, тройного 
налогообложения; 
• достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно: 
• обеспечение социальной защиты малоимущих; 
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника 
получения дохода; 
• учет национальных и территориальных интересов государства; 

6 
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения 
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю 
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам. 
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени 
через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение 
единого применения налоговых правил на всей территории страны. 
В настоящее время Республика Казахстан обладает устойчивым 
законодательством в области налогообложения, реально поддерживающим и 
стимулирующим развитие предпринимательской деятельности в Казахстане. Таким 
образом, актуальность проблемы определяется тем, что проведение
государством эффективной политики в области налогообложения прямо влияет 
на повышение доходов государства, отчего в первую очередь зависит возможность 
выполнения государством своих функций. 
В течение долгого времени люди воспринимали налоги, как объективную 
необходимость, обусловленную произволом властьимущих. И только начиная с XV 
века, когда ученые стали исследовать систему денежных отношений, а также 
экономическую основу и экономические функции государства появились первые 
попытки переосмысления налогов. 
Данная область науки, занимающаяся проблемами денежных отношений с 
государством, получила название “финансы”. Главным предметом исследований 
стали новые источники государственных доходов, основным из которых 
выделялись налоги. Появилось много работ, специально посвященных 
исследованию налогов. 
В 1625 году английский философ Ф. Бэкон, раскрывая суть налога в 
экономическом и демократическом аспектах, писал: “Налоги, взимаемые с 
согласия народа, не так ослабляют его мужество... Заметьте, что речь у нас идет 

7 
сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без 
такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на 
дух народа”. 
Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли 
свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с 
развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели 
налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики 
государства. 
Наиболее распространенной была теория обмена эквивалентов, 
соответствующая условиям средневекового строя с господством договорных 
отношений. Она возникла в эпоху просвещения в ХУП-ХУШ вв. Во Франции 
Вобан и Монтескье рассматривали налог на плату, вносимую каждым 
гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту 
государства и другие услуги. Вобан говорил, - “Совершенно ясно и признано 
всеми, что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не 
могут существовать”. 
Параллельно с данной теорией разрабатывалась теория “Фискального 
договора”, согласно которой налог рассматривался как “часть, которую каждый 
гражданин давал из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной 
части”. Так, представитель данной теории Мирабо писал: “Налог есть 
предварительная уплата за предоставление защиты общественного порядка”. 
Другой представитель этой теории Вольтер считал, что уплачивать налоги означает 
отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное. 
В XVIII в. появляется так называемая теория страхования. Ее последователи 
были французские экономисты А. Терьер, Э. де Жерарден, Д. Мак-Куллок и 
другие. Так Э. де Жерарден считал, что налоги должны служить страховой 
премией, чтобы застраховать себя от всякого рода риска, который мог им 
помешать в их владении и пользовании. Данная теория, имевшая последователей 

8 
до первой трети XX века подверглась резкой критике в СССР. Так, М.Н. Соболев, в 
частности писал: “Нет никакого сходства между платежом налога и страхованием... 
Если бы плательщик, действительно страховал себя от посягательств, то он должен 
был бы получать вознаграждение в случае воровства, грабежа или телесного 
повреждения”. 
Особое место в теории налога занимает А.Смит и Д. Рикардо. Изучение 
работ А. Смита выступает “приверженцем принципа, который в литературе носит 
название принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает 
сходство его с Т. Гоббоном, который определял налог, как добровольно 
отдаваемые наслаждения”. 
Что касается трактовки налога, А. Смит стоял на позициях теории обмена 
эквивалентов. Д. Рикардо не видел в налогах неизбежное зло. Он в частности 
писал: 
“Налогообложение представляет собой лишь выбор из различных зол: если оно не 
влияет на прибыль или другие источники дохода, то оно должно влиять на 
расходы, и, если предположить, что бремя его распределяется равномерно и не 
подавляет воспроизводство, то безразлично, на что падает налог”. 
А. Вагнер в 1890 году выдвинул социально-политическую теорию, по 
которой налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и 
социально-экономические цели. Он писал, что наряду с финансовой целью налога 
может быть поставлена еще другая цель - осуществлять с помощью налога 
регулирующее вмешательство. Регулирующим образом можно вмешиваться также 
и в употребление отдельного дохода и имущества. Он говорил, что налог является 
не только фискальным инструментом, но и средством для сознательного 
воздействия на хозяйственную жизнь”. 
Существовали и другие теории налогов. В первой половине XIX в. 
швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонде сформулировал теорию налога 

9 
как теорию наслаждения. Он в частности писал: “Доходы распределяются между 
всеми классами нации, не один из видов дохода не должен ускользать от 
обложения”, - далее он указывает, что “Граждане не должны смотреть на налоги, 
как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личной 
собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы 
государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих 
расходах, совершаемые ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда 
заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не 
что иное, как наслаждения”. 
Учение о правовом привело финансовую науку к идее о том, что налог 
носит принципиальный характер. Появляются такие теории как теория жертвы, 
теория коллективных (общественных) потребностей, которые трактуют налог как 
необходимое участие в покрытии государственных расходов. 
Приверженцами “теории жертвы” были Н. Канара и Б.Г. Мильгаузен. Они 
считали, что пожертвования объективны и вытекают из понятия государства. 
Принудительный характер государства обуславливает природу самого налога, как 
жертвы, так как величина налога говорит “... о громадных пожертвованиях 
государству, о значительных лишениях для тех, кто их платит”. 
В своей знаменитой “экономической таблице Ф. Кенэ показал 
необходимость налогов при этом, подчеркнув, что налоги влияют на процесс 
воспроизводства капитала. 
К. Маркс подчеркивал, “В налогах воплощено экономически выраженное 
существование государства”. 
Итак, исходя из вышеприведенных рассуждении можно сделать вывод о 
том, что налоги возникли как способ финансирования государством своих 
расходов и экономического регулирования хозяйственной жизни страны в 

10 
условиях отсутствия прямой экономической и личной зависимости граждан и 
хозяйств плательщиков от государства. 
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные 
научные разработки, вопрос о понятии “налогов” продолжает оставаться опорным, 
а существование определения не лишены, на наш взгляд, недостатков. 
“Финансово-правовое” определение предлагает Е.А. Прохоров. По его 
мнению, “налоги - это односторонне устанавливаемые высшими органами власти 
через издания законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные платежи, 
которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и 
юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную 
собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и
местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного учреждения”. 
Данное определение выражает правильную точку зрения. Но, тем не менее, 
наша законодательная практика, увы, не всегда соответствует ей. В частности, 
законодательство допускает уплату налога не только в денежной, но и в 
натуральной форме. Кроме того, мы считаем, что налоги устанавливаются 
государством, а не каким-либо его органом. И вводится, кстати, они могут не 
только высшими органами государственной власти, но и другими органами 
(например, местными представительными органами в отношении зачисляемых в 
местный бюджет), что вытекает из особенностей налогового устройства той или 
иной страны. 
По нашему мнению, определение должно носить более универсальный 
характер. Налог можно рассматривать с различных позиций. В материальном 
смысле налог - это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиков 
государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном 
порядке; в экономическом смысле - это денежное отношение, преследующее
одностороннее движение стоимости от плательщика государству в 
установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке; в 

11 
юридическом смысле - это государственное установление, порождающее 
обязательство лица по передаче государству суммы денег в определенных 
размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке. 
Исходя из вышесказанного, считаем, что понятие “налог” необходимо 
рассматривать в совокупности, так как это установление государства, с одной 
стороны, влияющее на интересы самого государства через механизм пополнения 
бюджета и субъектов налога - с другой стороны, в части получения и 
распределения дохода. 
По нашему мнению, налог - это законодательно установленный 
государством обязательный безвозмездный платеж, взимающийся с физических и 
юридических лиц в заранее определенные сроки и официально установленных 
размерах с целью формирования доходов бюджета для удовлетворения
общественных потребностей и осуществления государственного 
регулирования экономической жизни общества. 
Настоящий сборник задач, а также вопросы по дисциплине «Налоги и 
налогообложение» рекомендуются для преподавателей и студентов высших
учебных заведений , обучающихся по экономическим специальностям .