Тема 7. Местные налоги и их роль в формировании финансовой базы местного самоуправления

Основная роль в реализации этих целей принадлежит органам местного самоуправления, которые призваны непосредственно отвечать за эффективное социально-экономическое развитие подведомственных им территорий.

Органы местного самоуправления являются одним из важнейших элементов организации современных государств и играют решающую роль в достижении социального благополучия населения.

Однако эффективность их деятельности в регулировании экономической ситуации на территориях напрямую связана с наличием у местных органов финансовых средств, достаточных как для решения местных проблем, так и для эффективного участия в реализации общегосударственной политики в сфере социального и экономического развития.

Правовое регулирование местных финансов в странах-членах Европейского Союза, в первую очередь, осуществляется статьей 9 Европейской хартии местного самоуправления, которая устанавливает общие требования к организации местных финансов. Она гласит:

1. Органы местного самоуправления имеют право, в рамках национальной экономической политики, на обладание достаточными собственными финансовыми средствами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих функций.

2. Финансовые средства органов местного самоуправления должны быть соразмерены предоставленным им конституцией или законом полномочиями.

3. По меньшей мере, часть финансовых средств органов местного самоуправления должна поступать за счет местных сборов и налогов, ставки которых органы местного самоуправления вправе устанавливать в пределах, определенных законом.

4. Финансовые системы, на которых основываются средства местных органов самоуправления, должны следовать, насколько это реально возможно, за изменением компетенции местных органов.

5. Защита более слабых в плане финансов органов местного самоуправления требует ввода процедур финансового выравнивания или эквивалентных мер, предназначенных для корректировки результатов неравномерного распределения потенциальных источников финансирования местных органов и лежащих на них расходов. Такие процедуры или меры не должны ограничивать свободу выбора органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

6. Порядок предоставления перераспределяемых средств необходимо должным образом согласовывать с органами местного самоуправления.

7. Представляемые местным органам самоуправления субсидии, по мере возможностей, не должны предназначаться на финансирование определенных проектов. Предоставление субсидий не должно идти в ущерб основной свободе выбора политики органов местного самоуправления в области их собственной компетенции.

8. Для финансирования расходов по капиталовложениям местные органы самоуправления должны, соблюдая законодательство, иметь доступ к национальному рынку ссудного капитала.»

Эти принципы в тех или иных вариантах включены в национальное законодательство европейских стран.

- местные налоги и сборы;

Иные способы наполнения местных бюджетов играют достаточно незначительную роль (к ним относятся штрафы, пени, прибыль от реализации муниципальной собственности и др.)

Как видно из вышеприведенных данных, местные налоги далеко не во всех странах Европейского Союза играют существенную роль в наполнении местных бюджетов. Тем не менее, их роль достаточно велика.

Порядок установления местных налогов регулируется в финансовом законодательстве европейских стран в их конституциях

Сложившаяся система налоговых поступлений в местные бюджеты целесообразна по ряду причин:

Во-первых, органы местного самоуправления имеют возможность «маневрировать» в рамках предоставления населению услуг, для чего требуются определенные полномочия в области регулирования ставок местных налогов.

Во-вторых, такие полномочия позволят возложить на местные органы полную ответственность за качество оказываемых населению услуг. В противном случае всегда сохраняется тезис о недостаточном финансировании, что позволяет оправдывать бездействие местных органов и неэффективное расходование ими средств.

В европейской практике распространена и такая схема, как долевое распределение налогов, или предоставление органам местного самоуправления права на получение определенной доли средств от общенациональных налогов.

В наибольшей степени такой подход характерен для Германии и Австрии, где эта система распространяется как на местные органы, так и на центральное правительство и правительства земель.

Рассмотрим ситуацию на примере Германии. В этой стране с развитой системой налогообложения существуют три основных вида долевых налогов. Они распределяются следующим образом.

24. Распределение долевых налогов В ФРГ (в%)

Следует отметить, что указанные налоги приносят около 75% всех налоговых поступлений в стране. Органы местного самоуправления получают отчисления от подоходного налога пропорционально сумме налога, собранной на подведомственных им территориях.

В Австрии основными долевыми налогами являются следующие:

25. Распределение долевых налогов в Австрии (в %)

Основное преимущество долевого налогообложения состоит в относительной легкости обеспечения органов местного самоуправления финансовыми средствами. Кроме того, административные затраты на сбор долевых налогов не превышают затрат на сбор общенациональных.

Рассмотрим каждый из данных видов налогов более подробно.

Налоги на имущество – это реальные или объектные налоги. В отличие от субъективных налогов (налоги на доход), учитывающих экономический потенциал хозяйствующего субъекта, направлены на объект – движимое или недвижимое имущество плательщика и взимаются со стоимости этого имущества уменьшенной за законодательно закрепленную величину необлагаемого минимума.

Чрезвычайно важную роль в регулировании величины имущественного налога играет частота, с которой пересматривается оценка стоимости облагаемого имущества. В качестве оценочной стоимости имущества может быть использована его рыночная цена, стоимость по обязательному страхованию, инвентаризационная стоимость и т.д.

К имущественным налогам относятся:

- налог на наследуемое и передаваемое в порядке дарения имущество;

- налог на землю (в т.ч. налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки, налог на сельскохозяйственные земли, налог на местные земли и т.д.);

-налог на жилье;

- налог на автотранспортные средства;

- промысловые или профессиональные налоги.

Плательщиками налогов на имущество могут быть как физические (граждане), так и юридические лица.

В последнее время в мировой налоговой практике все большее распространение получает налог на совокупное имущество граждан.

Налогооблагаемое совокупное имущество включает:

1. 
   Недвижимое имущество плательщика – земли, здания, сооружения;
   
2. 
   Материальное личное имущество:
   

- товары длительного потребительского пользования: автомашины, самолеты, яхты, предметы искусства, драгоценности и т.д.

3. Нематериальные активы: акции, облигации, прочие ценные бумаги, вклады в страховые компании, денежную наличность.

Подоходные местные налоги представляют собой налоги на доходы граждан или прибыль предприятий, взимаемые на местном уровне, либо отчисления от аналогичных федеральных (центральных) или региональных налогов.

К налогам на торговую деятельность относятся своеобразные местные акцизы взимаемые с граждан при приобретении ими товаров иди услуг в виде надбавки к цене. К таким налогам следует отнести: налог с граждан, налог на сделки, налог на предоставление коммунальных услуг, налог на сделки с имуществом, налог на прирост стоимости объектов недвижимости, электроэнергию и т.д.

Здесь следует отметить, что официальным субъектом уплачивающим данные налоги является продавец товаров, предприятия, представляющие коммунальные услуги, риэлтерская контора и т.п., но реальным плательщиком остается всегда розничный покупатель, приобретающий данный товар или услугу с соответствующей торговой надбавкой.

В Соединенных Штатах Америки¹¹ в силу отсутствия единого общегосу­дарственного бюджетного законодательства местные административные еди­ницы имеют собственные налого­вые системы (отличные как по структуре, так и по размерам нало­говых поступлений), а также свои налогов Местные налоги можно разде­лить на три основные группы.

Первая группа — целиком перечисляемые местным органам власти. В нее входят как прямые (имущественный и про­мысловый налоги, налог с наследств и дарений), так и косвенные (общий и выборочный налог с продаж) налоги.

Вторая группа представляет со­бой надбавки к общегосударствен­ным налогам. В данном случае ме­стные налоги отдельно не взимаются, а в местные бюджеты поступают надбавки или отчисления, устанавливаемые в определенном проценте к федеральным налогам. К таким видам налогов могут быть отнесе­ны индивидуальные подоходные налоги и корпоративные.

Третья группа – налоговые сборы: за содержание собак, на вывоз мусора, озеленение, зрелища и другие мелкие виды налоговых сборов. Данная группа налогов имеет непосредственное целевое назначение для решения конкретных проблем местных бюджетов.

Налоговые доходы местного самоуправления дополняются неналоговыми источниками, например, доходами от страховых фондов, но главное - растущей федеральной помощью и дотациями штатов на проведение экономических и социальных программ.

Роль налогов как самого круп­ного источника бюджетных дохо­дов возрастала по мере усиления общественных функций американ­ского государства, именно поэтому конкуренция за каждый налоговый доллар начала обострятся, и за каждым уровнем власти были за­креплены свои собственные источ­ники поступлений в соответствующие бюджеты.

Собственные налоговые источ­ники играют существенную роль в наполняемости местных бюджетов. Так, в 2001 финансовом году нало­говые поступления в эти бюджеты составили 270,7 млрд. долларов, что обеспечило 50,7% собственных до­ходов и 33,6% общей суммы дохо­дов. ¹²

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства (всего их около 3 тыс.). Кроме того, существует примерно 20 тыс. муниципалитетов, нaзывающихся, как правило, гopoдaми. Почти в половине штатов имеются специфические территориальные образования, получившие название «тауншипы». Графства, муниципалитеты и тауншпы имеют свои органы управления., являющие­ся правительствами общего назначения и предоставляющие все сторонние услуги в пределах своей территории. Помимо этого существует около 45 тыс. управленческих структур специаль­ного назначения. Подобные административно-территориальные образования обеспечивают услуги определенного характера. Например, к ним относятся школьные округ. Такие специаль­ные территории могут включать в себя один или несколько районов общего характера. В последнем случае при совпадении юрисдикции властей общего и специального назначения каж­дый управленческий орган имеет свои собственные, специально за ним закрепленные права по сбору доходов и осуществлению pacxoдов.

Каждый oрган местного самоуправления может формиро­вать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. Только они в законодательном порядке могут утверждать по­добные полномочия местных органов самоуправления. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы, последние могут решать, какие на­логи они будут вводить на своей территории.

Местные налоги можно разде­лить на три основные группы.

Первая группа — целиком перечисляемые местным органам власти. В нее входят как прямые (имущественный и про­мысловый налоги, налог с наследств и дарений), так и косвенные (общий и выборочный налог с продаж) налоги.

Вторая группа - представляет со­бой надбавки к общегосударствен­ным налогам. В данном случае ме­стные налоги отдельно не взимаются, а в местные бюджеты поступают надбавки или отчисления, устанавливаемые в определенном проценте к федеральным налогам. К таким видам налогов могут быть отнесе­ны индивидуальные подоходные налоги и корпоративные.

Третья группа – налоговые сборы: за содержание собак, на вывоз мусора, озеленение, зрелища и другие мелкие виды налоговых сборов. Данная группа налогов имеет непосредственное целевое назначение для решения конкретных проблем местных бюджетов.

Налоговые доходы местного самоуправления дополняются неналоговыми источниками, например, доходами от страховых фондов, но главное - растущей федеральной помощью и дотациями штатов на проведение экономических и социальных программ.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов мест­ного самоуправления. Однако так было не всегда. В 20-х годах данный налог взимался на уровне штатов и представлял собой наиболее важный источник доходов их бюджетов. Но с 50-х годов роль поимущественного налога значительно уменьшилась для доходной части бюджетов штатов и увеличилась для местных бюджетов. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

В середине 80-х годов данный налог обеспечил поступление в местные бюджеты немногим более 85 млрд. долл., в начале 90-х годов эта сумма составляла свыше 160 млрд. долл., т.е. в 2 раза больше. К 2000 году на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или до 70% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления.

Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие положения, сходные во всех административно-территориальных единицах. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность.

Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальная собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это ак­ции, облигации, денежные средства и т.п. В одних штатах лич­ная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для определения поимущественного налога является оцененная стоимость собственности. Ее определением занима­ется специальное официальное лицо — оценщик.. Он ведет оценочный список - перечень объектов, подлежащих налогообло­жению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного ор­гана местного самоуправления. В списке также отражается оценочная стоимость объектов и дата проведения оценки. На всех территориях оценочная стоимость имущества должна со­ставлять одинаковый процент от рыночной стоимости объекта. Этот процент называется оценочным коэффициентом. С учетом вышеизложенного, налог на имущество во всех случаях являет­ся определенным процентом от оценочной стоимости. Реальная ставка налога определяется путем умножения номинальной ставки на оценочный коэффициент. Средний уровень налого­вой ставки составляет примерно 2%.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих операций. Например, собственность может долгое время быть в руках одного владельца, т.е. не продаваться и не покупаться, что показывает отсутствие любых рыночных сделок, отражающих рыночную стоимость такой собственности. Однако владелец ежегодно обязан платить поимущественный налог за свою собственность. Для определения текущей рыночной стоимости такой собственности (на основании которой будет уплачиваться налог) оценщик сравнивает ее с аналогичными видами собственности, которая продавалась в течение текущего года. В отличие от этого налоговые обязательства по другим налогам (например, подоходному или налогу с продаж) возникают только после получения доходов или осуществления расходов. Текущая стоимость налогооблагаемой базы по таким налогам определяется исходя из произведенных операций.

Поимущесвенный налог обладает еще одним преимущест­вом, связанным с идентификацией налоговой базы. Недвижи­мость трудно утаить, а определение ее стоимости с целью налогообложения происходит независимо от желания собст­венника.

Штаты придают особую важность поддержанию этого на­лога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Это выражается в следующем. Наиболее непопулярным данный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию и испытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков во многих штатах существуют налоговые преференции, называемые "предохранителями" и направленные на их защиты от чрезмерного налогового бре­мени.

Различают два вида таких «предохранителей». Один из них выражается в "пороговом noдxoдe”, другой — в применении "плавающей школы". При "пороговом подходе" налоговые обяза­тельства представляют собой фиксированный процент дохода семьи, при этом устанавливаются разные проценты в зависимости от уровня доходов. Сумма налога, превышающая указанную часть дохода, считается избыточной и является основанием для предоставления льгот. При использовании "плавающей шкалы" вместо определения порога фиксированный процент налога уменьшается в отношении каждого налогоплательщика в пределах отдельной доходной категории. С ростом доходов про­цент льготы снижается.

Правительство штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких грантов со стороны штатов ор­ганы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспечен­ной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем .возвраща­ются тому органу местного самоуправления на территории ко­торого они были получены.

Местные органы вправе вводить свои собственные на­логи с розничных продаж, если это им разрешено законода­тельством штата, на территории которого они находятся. Став­ки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.соответственно) объясняется постоянным ростом качества и количества услуг, предоставляемых населению, увеличением активности местных властей в области рекреации. Поэтому ОНП особенно эффективен в административных единицах, принима­ющих много туристов, с большим объемом розничной торговли, с широко развитой сферой услуг. Например, ОНП обеспечивает Нью-Йорку 20Д% его совокупной налоговой базы и до 10% поступлений в его городской бюджет.

Выборочные налоги на продажи (ВНПр) можно считать одними из самых первых, которые стали взимать на местном уровне. Широкое распространение они получили с 1919 г. Различают два вида ВНПр: налоги на доходы и налоги на потребление. К ВНПр относят: налоги на моторное топливо, алкогольные напитки, табачную продукцию, общественные коммунальные услуги. Этот налог не играет большой роли в местных бюджетах: 1,5% - 1,6%- общих поступлениях в местные бюджеты и в налоговых (с 4,5 до 4,8% соответственно).

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) начиная с 1913 г. и вплоть до начала 70-х годов относился к юрисдикции федеральных властей. Кризис местных органов управления, выразившийся в усилении бюджетных дефицитов, а в некоторых случаях и банкротствах (например, Нью-Йорка в 1975 г.), привел к широкому использованию индивидуального подоходного налога на местном уровне. Доходы органов местного самоуправления от ИПН занимают четвертое место среди других налогов и составляют 4,9% общих налоговых сборов и 1,6% общих доходов местных бюджетов. Общая сумма налога в местных бюджетах составила в 1996 финансовом году 13,4 млрд. долл. Для ИПН характерны сравнительно высокие налоговые ставки, широкая налоговая база, эффективное управление (особенно через удержание) и относительно высокая эластичность поступлений. При исчислении налоговой базы предусматривается наличие

необлагаемого минимума доходов. Муниципальный подоходный налог налагается только на заработки, полученные в пределах налоговой юрисдикции территории.

В обложении ИПН есть исключение, которое распространяется на население, проживающее в пригородах крупных городов и совершающее ежедневные поездки в город на работу. Муниципальные власти, облагая так называемых маятниковых мигрантов налогом, исходят из того, что их дневное пребывание в городе влечет за собой дополнительные оперативные и капитальные издержки (дорожные, рекреационные, коммунальные, полицейские услуги и т. п.). Хотя, можно сказать, что такие издержки частично компенсируются тем, что такой "маятниковый мигрант" тратит в городе часть своих доходов, стимулируя потребительский спрос, и, соответственно, способствует увеличению налоговых поступлений. К тому же "маятниковые мигранты" нередко обеспечивают фирмы и предприятия квалифицированными кадрами.

Корпоративный налог (КН), или налог на доходы корпораций, был введен в США в 1911 г. Экономическое значение этого налога в местном бюджете невелико: 0,9% всех налоговых поступлений и 0,3% общих доходов местных бюджетов В течение 90-х годов собираемость КН уменьшилась на 0,3%.¹⁴ Причины столь малой его доходности - планомерные действия местных властей, направленные на налоговое стимулирование размещения предприятий на данной территории, создание благоприятного инвестиционного климата. Так, повсеместно при исчислении налоговой базы из нее вычитается сумма выплат по федеральному налогу с прибылей корпораций, существуют также многочисленные виды операций, доходы от которых не учитываются. Очень важно, что минимальные значения КН в местных бюджетных поступлениях означают массу других преимуществ данной территории: большую занятость населения (что имеет экономическое и социальное значение), рост доходов населения и, как следствие - увеличение потенциальной способности населения, а значит - прирост налоговых поступлений от налога с продаж.

Опыт США показывает, что наиболее важные социально-экономические проблемы и вопросы, а именно развитие инфраструктуры и здравоохранения, формирование систем дошкольного воспитания, образования, общественного транспорта, совершенствование ряда других сфер, решаются в основном на местном уровне. Поэтому в США местные бюджеты наряду с финансовой помощью федерального правительства штатов ориентируются, прежде всего, на собственные источники доходов.

Местные же органы власти рассматриваются как важная часть целого в едином экономическом процессе. Цели и задачи местных властей законодательно закреплены, установлены их прерогативы и полномочия и, самое главное, четко определена потенциальная налоговая база как основа местных бюджетов, которые должны стать главными финансовыми инструментами в выполнении возложенных на местные органы социально-экономических функций.

ФРГ

Федеративная Республика Германия является одним из классических примеров федерального государства. В государственной структуре выделяют центр (федерацию) и децентрали­зованный уровень (земли, общины, и их подразделения).

Финансовая структура Германии включает распределение расходов для федерации, земель, города Берлина и об­щин по таким группам расходов, как - оборона, социальные расходы, школы, высшие учебные заведения, здравоохранение, транспорт и другие средства сообщения.

Основная доля социальных расходов приходится на федерацию, расходов на общее и высшее образование — на земли, расходов на здравоохранение — на общины. При этом на оборону расходы осуществляет только федерация (100%); в расходах на высшее образование в основном участвуют земли (95%), при их отсутствии — бюджеты общин. Струк­тура распределения ответственности за выполнение задач между уровнями федеративной системы не является иден­тичной структуре распределения расходов.

В целях обеспечения необходимого уровня доходов на различных уровнях федеративной системы используется разделительная система (закрепление определенных налогов зa отдельными уровнями федеративной системы), и комплек­сная система (совместное участие в отдельных налогах). В соответствии с этим чисто федеративными налогами являются некоторые налоги на потребление (например, налоги на табак, кофе, минеральное сырье) и налоги на оборот капитала акционерного общества. В бюджеты земель полнос­тью поступают налоги на имущество, на наследство, на пиво, на автотранспорт, на скачки, проведение лотереи. Исключительно общинам поступают земельный налог и местные налоги на потребление (например, налог на охоту и ловлю рыбы, налог на собак, налог на напитки). Подоходный налог, налог на доход с капитала, налог с оборота (включая налог с оборота при импорте), промысловый налог, налог на прибыль со­ставляют группу налогов, поступление которых распределяется между уровнями федеративной системы.

В Германии существует государственная стратегия выравнивания между землями и общинами, которая рассматривает их финансовые отношения с федерацией и между собой. С одной стороны конституция устанавливает доли федерации и земель в подоходном налоге и налоге на прибыль, которые составляют по 50% соответственно с учетом доли общин в подоходном налоге. С другой стороны разделение подоходного налога, а также правила финансового выравнивания между землями определяются в законе о финансовом выравнивании между федерацией и землями. Данный закон устанавливает также доли федерации и земель в налоге с оборота (НДС) : 2,2% от поступлений налога с оборота остается в бюджете общин, от оставшейся суммы 50% поступает федерации и 47,8% получают земли.

В целом финансовое выравнивание между землями состоит в том, что земли обязанные к выравниванию осуществляют от­числения в пользу земель, имеющих право на выравнива­ние.

Местное финансовое выравнивание регулируется законом "О бюджетном выравнивании", регулярно пересматриваемом парламентом каждые 8-10 лет, и преследует цель предоставления денежных средств общинам, которых бы было достаточно для решения собственных и передавае­мых от земель или федерации задач. Общины получают отчисления как правило, от земель и подразделяются на общие и целевые.

Общие отчисления служат для укрепления доходов общин. При их исчислении исходят из показателей потребности и налоговой силы. Показатель потребности в денежных средствах рассчитывается на основе данных о численности населения и задачах, которые возложены на общины. Показатель налоговой силы исчисляется исходя из уровня по­ступлений земельного, промыслового налогов и доли об­щины в подоходном налоге. Если показатель потребности выше, чем показатель налоговой силы, то бюджет общи­ны получает отчисления для покрытия этой разницы. Данное финансовое выравнивание служит для приближения показателя финансовой силы общин к уровню аналогичного земельного показателя.

Целевые отчисления представляют собой способ возмещения затрат для выполнения определенных задач, напри­мер, для оказания местной социальной помощи, финанси­рования школ, для осуществления инвестиций, для обуст­ройства местных дорог и т. д.

Общие и целевые отчисления служат не только для выравнивания финансового положения общин, но и являются фактором определяющим решения на местном уровне. Как правило доходы общин состоят на 1/3 часть из отчислений земель.

Таким образом, в рамках вертикальной взаимосвязи между задачами, стоящими перед территориальными еди­ницами, и их доходами осуществляется так называемое смешанное финансирование.

Франция

Франция является унитарным государством и еще в 70-е годы имела одну из самых централизованных бюджетных систем. Центр определял, регулировал всю систему налогообложе­ния, включая и местные налоги, и получал 85% всех налоговых поступлений. Большие объемы перерасп­ределяемых бюджетных средств позволяли в значи­тельной степени решить поставленную тогда задачу выравнивания уровня бюджетной обеспеченности. Однако именно это обстоятельство лишало быстро развивающиеся регионы экономических стимулов в активизации своих усилий, что тормозило хозяйст­венное развитие и отражалось на росте бюджетных доходов.

Поэтому уже в 80-х годах начался быстро про­грессирующий процесс децентрализации. Региональ­ные и местные органы власти (департаменты, комму­ны и т.д.) получили большую, в том числе и бюджет­ную, самостоятельность. На местный уровень были переданы многие функции управления и соответству­ющие им полномочия, в том числе, связанные с рас­ходами на социальную помощь, оборудование и обеспечение школ, развитие городов и т.д. Был упрощен доступ местным властям к кредитам, как в специализированных банках, контролируемых правительством, так и в коммерческих. Вместе с тем, предоставив местному самоуправлению и региональным пре­дставительствам широкую свободу распоряжаться своими бюджетными поступлениями, государство в то же время создало Совет по региональным расчетам, возложив на него обязанность контроля за территориальными финансами с целью предотвращения возможностей использования средств налогоплательщиков в непредусмотренных законом направлениях.

На рубеже ХХ и ХХI столетий общие затраты местных административных органов (коммун, объединенных коммун, департаментов) составляют более 10% валового внутреннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 году эта величина была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходила до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.

Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

• 
  земельный налог на застроенные участки;
  
• 
  земельный налог на незастроенные участки;
  
• 
  налог на жилье;
  
• 
  профессиональный налог.
  

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и другие местные налоговые сборы: налог на уборку территории; пошлину на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемую сверх налога на незастроенные участки с того же бизнеса; пошлину на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимую теми, кто уплачивает профессиональный налог; пошлину на содержание Палаты ремесел, уплачиваемую предприятиями, которые обязаны быть включены в реестр предприятий и ремесел; местные сборы на освоение рудников; сборы на установку электроосвещения; пошлину на используемое оборудование; налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов; пошлину на автотранспортные средства, налагаемую на все автотранспортные средства; налог за превышение допустимого лимита плотности застройки; налог за превышение предела удельной занятости площади; налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

Бюджеты местных органов управления во Франции укрупнено формируются в следующих пропорциях: до 40% - местные налоги и сборы, одна треть – государственные дотации и субсидии и одна треть – доходы от муниципальной собственности и займы.

Параллельно росту роли органов местного самоуправления в обществе развивалась, принимая все более четкие формы, система бюджетного выравнивания, заключающаяся в распределении полномочий в области планирования, осуществления и финансирования общественных задач. Основой ее является финансовое выравнивание, под которым в широком смысле слова понимается распределение задач и расходов в федеральном государстве (пассивное финансовое выравнивание); доходов (в особенности налоговых) между отдельными уровнями федерального государства (активное вертикальное финансовое выравнивание); доходов между региональным и местным (активное горизонтальное финансовое выравнивание) уровнями.

При этом, обязательное наличие собственной налоговой базы и четкое определение статуса в рамках системы бюджетного выравнивания позволяет органам местного самоуправления брать на себя не только финансовые обязательства в целях уменьшения давления на центральный или федеральный бюджет, но и расходы связанные с регулированием экономики - стабилизацией экономической ситуации или стимулированием экономического роста на подведомственной территории, содействуя, таким образом, проведению политики, соответствующей интересам региона.
Россия

Доходы местных бюджетов в РФ могут формироваться из трех основных источников: 1) собственных средств муниципального образования, создаваемых за счет деятельности органов местного самоуправления, предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности; 2) государственных средств, передаваемых федеральными и региональными органами государственной власти органам местного самоуправления в виде финансовых ресурсов и доходных источников, а также прав, установленных законодательством; 3) заемных средств.

Соотношение этих основных источников в структуре доходов местных бюджетов характеризует степень автономности (финансовой независимости) органов местного самоуправления. Преобладание в доходах местных бюджетов первой и третьей группы источников, как правило, свидетельствует о высокой зависимости местных органов власти от решений органов государственной власти и кредитных учреждений, а соответственно и об ограниченных возможностях местного самоуправления в маневрировании финансовыми ресурсами. Устойчивость местных бюджетов в значительной мере зависит от собственной финансовой деятельности местного самоуправления, финансового состояния предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности, поэтому органы местного самоуправления должны стремиться к наращиванию собственных источников финансовых ресурсов.

С 1 января 2005 г. к местным налогам отнесены только два налога: земельный и налог на имущество физических лиц (Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ).

Таким образом, основными источниками доходов местных бюджетов в 2004 г. были налоговые доходы, за счет которых обеспечено 52,4% от общих поступлений средств в местные бюджеты. Крупнейшими налоговыми источниками были: налог на доходы физических лиц, составили 39,9% суммы налоговых доходов; налог на прибыль -32,8%; налог на имущество – 10,3%; платежи за пользование природными ресурсами – 6,2%. Однако основная масса этих поступлений обеспечена за счет так называемых условно собственных доходов (отчислений от федеральных и регулирующих региональных налогов), местные налоги сформировали лишь 10,8% от общей суммы налоговых доходов местных бюджетов.

Следует также учитывать, что состав налоговых доходов в местных бюджетах определен в зависимости от типа муниципального образования.

26. Состав и нормативы отчислений налоговых доходов местных

бюджетов

	Нормативы отчислений и бюджеты
	поселений		Муниципальных районов	Городских округов
Доходы от местных налогов
- земельного налога	100		100	100
- налога на имущество физических лиц	100		100	100
Доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами
-налога на доходы физических лиц	10	20		30
- единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности	-	90		90
- единого сельскохозяйственного налога	30	30		60
-государственной пошлины, подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов	-	100		100

Источник: Бюджетный кодекс РФ (официальный текст по состоянию на 10 2005 г.) Статьи 61,62. М.: Омега – Л, 2005 (Библиотека российского законодательства)