Учебное пособие для студентов специальности 036401. 65 «Таможенное дело» Санкт-Петербург иц интермедия 2014 2
Особенности взимания акцизов по товарам Таможенного союза
жүктеу/скачать 3.45 Mb. Pdf көрінісі
|
| Особенности взимания акцизов по товарам Таможенного союза,
подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства – члена Таможенного союза Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможен- ного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркиро- ванных товаров на территорию Российской Федерации [3, ст. 186.1]. Налого- вая база по этим товарам определяется на момент принятия подакцизных то- варов на учет, но не позднее подачи в налоговый орган статистической де- кларации. Сумма акциза, которую требуется уплатить, по маркированным това- рам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза, исчисляется налогопла- тельщиком по ставкам, действующим на день уплаты акциза. Налоговой ба- зой для обложения акцизами товаров Таможенного союза ввозимых на тер- риторию России являются: А. Если установлены твердые (специфические) ставки, то базой для исчисления акциза является объем, количество или иные натуральные пока- затели, установленные в единицах измерения. Порядок исчисления и взимания акциза по данным товарам аналоги- чен порядку, применяемому для не маркируемых подакцизных товаров. Пример расчета суммы акциза по товарам, маркируемым марками ак- цизного сбора, по специфической ставке. Фирма ОАО «Праздник», зарегистрированная в Российской Федера- ции, ввозит и помещает под процедуру выпуска для внутреннего обращения 2000 ящиков с шампанским (10 бутылок по 0,75 л в ящике). Страна проис- хождения товара Франция. Ставка акциза 22 рубля за 1 литр. Требуется рассчитать сумму акциза. Решение: задача решается в 2 этапа. 1. Поскольку ставка пошлины установлена за 1 л, рассчитывается ко- личество товара в литрах: 2000 × 10 × 0,75 = 15 000 (л). 2. Рассчитывается сумма акциза по специфической ставке: 15 000 × 22 = 330 000 (руб.). Б. Базой налогообложения товаров, в отношении которых установле- ны адвалорные ставки акцизов, является стоимость ввезенных маркируе- мых подакцизных товаров. Для целей исчисления акцизов по данным това- рам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате постав- щику за товары в соответствии с условиями договора (контракта). Стоимо- стью маркированных товаров, полученных по товарообменному (бартерно- му) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кре- дита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная догово- ром (контрактом). При отсутствии в договоре (контракте) стоимости товара в качестве налогооблагаемой базы принимается стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости и в до- Глава 4. Налоги 85 говоре (контракте) и в товаросопроводительных документах налогооблага- емая база определяется по стоимости маркированных товаров, содержа- щейся в бухгалтерских документах. Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле: САам = (ТСк × Сам) / 100, (4.6) где САам – сумма акциза по маркируемым товарам, руб.; ТСк – контрактная стоимость ввозимого подакцизного товара, подле- жащая налогообложению, или стоимость, указанная в товаросопроводитель- ных документах либо отраженная в бухгалтерском учете; Сам – налоговая ставка для маркируемых товаров в процентах от нало- говой базы. Пример расчета суммы акциза по товарам, маркируемым марками ак- цизного сбора при адвалорной ставке. Фирма ОАО «Орион», зарегистрированная в Российской Федерации, ввозит и помещает под процедуру выпуска для внутреннего потребления партию сигарет без фильтра. Стоимость партии товара, указанная в контрак- те, составляет 20 000 евро. Ставка акциза – 7%. Курс евро к рублю на дату подачи декларации составляет 39 руб. Требуется рассчитать сумму акциза. Решение. В соответствии с приведенной выше формулой расчета сум- ма акциза составит: САам = (20 000 × 7%) / 100 = 1400 ( евро ). Или , с пересчетом в рубли по курсу евро на дату подачи декларации: САам = 1400 × 39 = 54 600 (руб.). В. Для исчисления акцизов в отношении маркированных товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твер- дой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок, в качестве налого- вой базы используются: - объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налого- вой ставки; - и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при ис- числении адвалорной (в процентах). Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется как сумма, получен- ная в результате сложения частей сумм акциза, исчисленных по специфиче- ской и адвалорной ставкам. При этом дополнительно может быть определен минимально допу- стимый размер акциза, что требует проведения дополнительной операции по сравнению полученных сумм. Таможенные платежи 86 Пример расчета суммы акциза по товарам, для которых установлены комбинированные ставки акциза. Фирма ОАО «Орион», зарегистрированная в Российской Федерации, ввозит и помещает под процедуру выпуска для внутреннего потребления си- гареты с фильтром в объеме 10 000 пачек по 20 шт. в каждой пачке. Макси- мальная цена на рынке за одну пачку сигарет такой марки составляет 42 руб. Ставка акциза составляет 280 рублей за 1000 штук + 7% от расчетной стои- мости товара, но не менее 360 рублей за 1000 штук. Требуется рассчитать сумму акциза. Решение: задача решается в 5 этапов: 1. Рассчитывается часть суммы акциза по специфической ставке за 1000 штук: Вт = 10 000 пачек × 20 шт. = 200 000 шт. САс= (200 000 шт. × 280 руб.) / 1000 = 56 000 руб. 2. Рассчитывается налоговая база (расчетная стоимость товара) для ис- числения адвалорной части суммы акциза как произведение максимальной цены, указанной на упаковке, и количества пачек ввозимых сигарет: Рц = 42 × 10 000 = 420 000 руб. 3. Рассчитывается адвалорная часть суммы акциза, установленная в процентах от расчетной стоимости: САа = (420 000 × 7%) / 100 = 29 400 руб. 4. Рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате, как сумма адва- лорной и специфической частей сумм акциза: САак = 56 000 руб. + 29 400 руб. = 85 400 руб. 5. Поскольку налогообложение предусматривает минимальный уровень налогообложения (не менее чем 360 руб. за 1000 шт.), возникает необходи- мость сравнения полученного результата с минимально допустимым уровнем налогообложения. Минимальный размер суммы акциза в нашем примере со- ставит: САс = (200 000 шт. × 360 руб.) / 1000 = 72 000 руб. В нашем примере расчетная сумма акциза больше минимально допу- стимой. Поэтому уплате подлежит расчетная сумма акциза, а именно 85 400 руб. жүктеу/скачать 3.45 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|