Аудит Тақырыбы:ҚР аудиторлық қызмет туралы заң,оның мазмұны,аудиттің дамуы мен қалыптасуындағы оның мәні мен рөлі
АУДИТТІҢ ЗАҢДЫ ЖАУАПКЕРШІЛІГІ МЕН ОНЫ ҚҰҚЫҚТЫҚ РЕТТЕУ
жүктеу/скачать 63.38 Kb.
|
| 3.АУДИТТІҢ ЗАҢДЫ ЖАУАПКЕРШІЛІГІ МЕН ОНЫ ҚҰҚЫҚТЫҚ РЕТТЕУ
3.1 Аудиттің әлемдік тәжірибеде қалыптасуы Әлемдік тәжірибеде аудитті реттеу түсінігі әртүрлі.Аудиторлар кәсіби қызметінде тәуелсіз. Алайда, осы аудиторлардың тәуелсіздігін және оның басқа да принциптерін қамтамасыз ету үшін аудиторлық қызметті екі жақты тәртіпте, бір жағынан, мемлекеттік органдармен (мемлекеттік реттеу), екінші жағынан, мемлекеттік аудит ұйымдарымен (мемлекеттік реттеу) қажет. Мемлекеттік аудитті реттеу Францияда, Испанияда және Германияда кең таралған, мұнда бухгалтерлік есепті негізгі пайдаланушылар мемлекеттік органдар мен банктер болып табылады. Біріккен Корольдік пен АҚШ-та өзін-өзі реттеуге басымдық беріледі, өйткені бухгалтерлік есептің негізгі пайдаланушылары акционерлер, несиелік мекемелер, инвесторлар және меншік иелері болып табылады. /18.21./ ТМД елдерімен салыстырғанда біздің еліміздің өзін-өзі реттеуге мүмкіндіктері мол. Алайда, соңғы заңнамалық өзгерістер мен нарықтық өзгерістер өзін-өзі реттеуді әлсіретіп жіберді. Қазақстандағы аудиторлық қызметті реттеуге мына мемлекеттік органдар мен ұйымдар тікелей қатысады: Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Бухгалтерлік есеп және аудит әдістемесі департаменті Ұлттық банк Аудиторлар палатасы Аудиторлыққа кандидаттарды аттестаттау жөніндегі біліктілік комиссиясы. Аудиттің мәнін, мақсаты мен міндеттерін тереңірек және жүйелі түрде түсіну үшін аудиттің әлемдік тарихына жүгіну қажет. Аудитті жалпы қаржылық бақылау ретінде қарастыратын болсақ, Қытай аудит жүйесін алғаш құрған мемлекет болды. Ежелгі Қытай жазбалары өз міндеттерінің сипаты бойынша мемлекеттік ақша мен мүлікті пайдалануға құқығы бар және бас аудитор лауазымына негізінен ұқсас мемлекеттік шенеуніктердің адалдығына кепілдік беруі керек еді. Мемлекеттік бақылаудың міндеттері, құқықтары мен нысандары ұрпақтан-ұрпаққа өзгерді. Ортағасырлық Еуропада мәмілелердің жарамдылығын екі түрлі тұлғамен тіркеу арқылы растау әдетке айналған; осылайша есеп пен бақылаудың біртіндеп қалыптасуы жүреді. Бір кездері аудиторға қойылатын басты талап оның кіршіксіз беделі болатын. Бұл құрметті қызметке тек тәуелсіз және адал адам тағайындалуы мүмкін және оның бухгалтерлік есеп саласындағы білімі қосалқы рөл атқарды. Соңғы орта ғасырларда, Қайта өрлеу дәуірінде францискандық монах және ғалым Лука Пачоли (1445-1517) шоттар мен жазбалар туралы трактат жазды. Бұл трактатта алдымен шаруашылық операцияларының қосарлы есебінің жүйесі сипатталды, кейін ол «ескі итальяндық» деген атпен белгілі болды. Қолданыстағы операциялар мен бухгалтерлік есеп әдістерін талдай отырып, Л.Пачоли екі жақты жазу заңын сипаттап, кез келген экономикада есеп пен бухгалтерлік есептің абсолютті сәйкес жүйесін құруға болатынын дәлелдеді. 17 ғасырдан бүгінгі күнге дейін бухгалтерлік есеп әдістері мен ақпарат алу әдістері үнемі жетілдірілуде, жоғары кәсіби дайындықсыз бухгалтерлік есепті түсіну мүмкін емес. Көптеген елдердің экономикасындағы өзгерістер, акционерлік қоғамдардың пайда болуы міндетті түрде қайталанатын қаржылық дағдарыстармен және соның салдарынан банкроттық толқындарымен байланысты. Өз кезегінде инвесторлардың мүддесін қорғау үшін сарапшы-бухгалтерлерге сұраныс бар. Жағдайды бақылауға тырысып, Британ парламенті кредиторлардың мүдделерін қорғауға және ақпарат беру үшін жеке жауапкершілікті орнатуға бағытталған тиісті заңнаманы әзірледі.Осының барлығы бухгалтерлік есеп пен есеп берудің дұрыстығын бақылау бойынша аудиторлардың жұмысының төмендеуіне әкелді. Аудиттің дамуында бірлескен кәсіпорындардың пайда болуы маңызды рөл атқарды. Аудитор меншік иесіне оның пікірінше, бухгалтерлік баланстың заң талаптарына сәйкес жасалғанын, сонымен қатар кәсіпорынның жағдайына объективті баға бергенін хабарлауы керек еді. Бұл ретте алғаш рет шоғырландырылған теңгерім пайда болды. Ішкі аудитор лауазымы да пайда болды, бірақ ол ең алдымен бухгалтерлік қызметтердің қызметін қадағалауға немесе есеп жүйесін құруға қатысты. Енді, олар айтқандай, «тіркеу». Әрине, ең алдымен қолма-қол ақшаны есепке алуға баса мән берілді. Осы себепті ХІХ ғасырдың соңы – ХХ ғасырдың басы. сыртқы аудиторлардың рейдтік тексеру әдісін қолдану мүмкіндігі бар. Аудиттің дамуының осы кезеңінде аудитті жүргізудің нақты әдістері болмады, аудиторлық қорытындыға қойылатын талаптар әлдеқайда төмен болды. 20 ғасырдың басына дейін. Бұл теңгерімді тексеру үшін жеткілікті тәжірибе болды. Жеке кәсіпкерліктің де, жалпы әртүрлі елдердің экономикасының да мүдделері үшін қорғау және тәртіптік функцияларды орындай отырып, аудит 1930 жылдардағы терең экономикалық дағдарыстан кейін айтарлықтай дамыды. Екінші дүниежүзілік соғыстан кейін 1939-1945 жж. Жеке елдерде де, жалпы әлемде де экономикалық қызметті аудитсіз елестету мүмкін емес. Жалпы алғанда, дүние жүзіндегі жинақталған тәжірибеге сүйене отырып, аудитті ұйымдастыру мен тәжірибесі ХХІ ғасырдың басына қарай. Әртүрлі елдердің, соның ішінде Ресейдің де өзіндік ерекшеліктері болды. Олар әр елдің ерекшеліктерін, оның басқару жүйесін, экономикалық даму деңгейін, қоғамдық өзін-өзі басқару дәстүрлерін және т.б. көрсетті. Ұлыбритания аудиттің отаны болып табылады. Алғашқы есепші-аудиторлар 1862 жылы «Міндетті аудит туралы» заң қабылданған кезде пайда болды. Дүние жүзіндегі ең көне бухгалтерлер қауымдастығының бірі Шотландиядағы бухгалтерлер институты болып табылады. «Ант берген есепші» ұғымы алғаш рет институтта енгізілді. 1854 жылы оқуға түсіп, институт мәртебесін растайтын корольдік диплом алды. 1854 жылдан бастап институттың барлық түлектері ант берген есепші біліктілігін алды (олардың тиісті аудиторлық кәсіптің басқа құрамдас бөліктері болды және сәйкестікке қол қоюға құқығы бар. Елде сапаны сыртқы бақылауды ұйымдастыруда, оның ішінде ірі кәсіптік бірлестіктердің бірлескен күш-жігері арқылы үлкен тәжірибе бар. 1880 жылы Англия мен Уэльс бухгалтерлер институты құрылды. Жүз жылдан кейін оның 76 000 мүшесі болды. Бұл институт ауқымды әдістемелік жұмыстарды жүргізеді, бухгалтерлік есеп пен аудит стандарттарын әзірлейді, әртүрлі аудит материалдарын басып шығаратын «Бухгалтер» журналын шығарады. Ұлыбританияда үш жетекші кәсіби орган құрылды, атап айтқанда Англия мен Уэльстің Чартерлі бухгалтерлер институты (ICAEW), Шотландиялық бухгалтерлер институты (ICAS) және Жарғыланған бухгалтерлер институтының Бірыңғай сапаны бақылау блогы (JMO). Ирландия (ICAI). Бұл құрылымның саны 48 маманды құрайды, оның ішінде 30 инспектор және 18 маман жиынтық материалдарды дайындаумен айналысады, оның ішінде аталған мекемелер мен мүдделі мемлекеттік органдар бойынша. Бір қызығы, аудиторлық қызмет өз мекемелерінен белгілі бір соманы алып, өз кезегінде бюджеті және бақылаушылардан таңғаларлық дәрежеде тәуелсіздігі бар осы бақылау құрылымына жыл сайын орталықтандырылған ақша аударымдарын жібереді. Мысалы, 2001 жылы 957 сапаны бақылау аудиті жүргізілді және жыл сайын шамамен 20-25 мемлекеттік деңгейдегі аудит тексеріледі, осы үш мекемеде барлығы 8197 аудиторлық ұйым тіркелген. Германияда аудитті енгізудің бірінші әрекеті 1870 жылы жасалды, сол кезде бұл компаниялардың бақылау кеңестері тек неміс акционерлік қоғамы туралы Заңды ғана емес, сонымен қатар бухгалтерлік есептің негізгі нысандарын – баланс пен пайданы бөлуді де тексеруге мәжбүр болды. Тексеру нәтижесі туралы жалпы жиналысқа есеп беру. Сыртқы аудитті ұйымдастыру әдістемесі 1931 жылғы «Мемлекеттік кәсіпорындар туралы» Жарлықта толық сипатталған. Бухгалтерлер институты 1932 жылы Германияда құрылып, 1941 жылға дейін жұмыс істеді. Екінші дүниежүзілік соғыс аяқталғаннан кейін Дюссельдорф қаласында Бухгалтерлер институты құрылды, ол 1954 жылы Неміс Бухгалтерлер Институты деп аталды. Ол жоғары беделге ие және ең алдымен неміс ұйымы болып табылады. Қазіргі уақытта Германияның аудиторлар құрамына 6000-нан астам аудитор және 700 аудиторлық ұйым кіреді. Мүшеліктің негізгі шарты - ерікті, бірақ кәсіби ережелерді, оның ішінде этикалық нормаларды қатаң сақтау. Аудитордың кәсіби қызметінің мазмұны: негізінен экономика саласында аудиторлық тексерулерді орындау және осы тексерулердің нәтижелерін тиісті құжаттарда құжаттау; Қолданыстағы заңнамаға сәйкес салықтық кеңес беру қызметтерін көрсету; Өндірістік басқару және қамқоршылық бойынша сарапшы болып жұмыс істейді. Германия аудиторлық қызметпен айналысу құқығын алуға байланысты мәселелер кешенін әзірледі. Қазақстандық аймақтарда біліктілік емтихандарын өткізу үшін арнайы комиссиялар (үш жыл мерзімге) құрылады, олардың төрағалары жоғары тұрған жергілікті әкімшіліктердің өкілдері болып тағайындалады. Үміткерлерді емтихандарға жіберу туралы шешімді оның барлық мүшелерінің қарсылығы болмаған жағдайда комиссия төрағасы қабылдайды. Аудиторлар палатасы Германиядағы аудиторлардың кәсіби өзін-өзі басқару органы болып табылады, ол барлық аудиторлардың, бухгалтерлік кітаптардың аудиторларының, аудиторлық қызмет пен кәсіпорын есептерін қарауға жауапты, сонымен қатар аудиторлардың кәсіби мүдделерін білдіреді. кәсіби міндеттерін орындауды бақылау. Аудиторлар палатасы өз мүшелеріне ғана емес, сонымен қатар тапсырыс берушілерге, заң шығарушыларға, департаменттер мен соттарға да жүгіне алады. Аудиторлар палатасы кәсіби құқық мәселелері, сондай-ақ аудиторлық қызметке қатысты басқа да мәселелер бойынша кеңестер мен ұсыныстар береді. Аудиторлар палатасының қызметі және оның құзыреті Германияның бүкіл аумағына таралады. Аудиторлар палатасының федералдық штаттарда 7 өкілдігі бар, олар негізгі өкілдікке үлес қосады, бірақ заңды тәуелсіздікке ие емес. Жаңа мыңжылдықтың басында аудит Францияда 1969 жылғы 12 тамыздағы Жарлыққа және 1994 жылғы 24 қаңтардағы Үкімет қаулысына сәйкес жүргізілді.Бұл саладағы негізгі жұмыс кәсіби ұйым – Ұлттық ұйымға жүктелді. Бухгалтерлік есеп комиссарларының француз компаниясы. Кәсіпорын заңды тұлға болып табылады, Әділет министрлігімен жұмыс істейді және мемлекеттік тізілімге енгізілген барлық шаруашылық жүргізуші субъектілерді біріктіреді. Қоғамның негізгі мақсаты – аудиторлардың кәсіби қызметін дұрыс орындауын бақылау, өз мүшелерінің ар-намысы мен тәуелсіздігін қорғау. Францияда екі негізгі аудиторлық қызмет бар: Ұлттық бухгалтерлік комиссарлар компаниясы және сарапшы бухгалтерлер палатасы. Бухгалтерлер мен комиссарлардың басты айырмашылығы акционерлік қоғамдардағы бухгалтерлік есеп пен есеп берудің аудитін жүргізуге біріншілері шақырылады, ал соңғылары акционерлік қоғамдар туралы қолданыстағы заңнамаға сәйкес тағайындалады. Есеп комиссиялары неғұрлым жауапты тексерулер жүргізеді; Есепші-сарапшы мамандығын мемлекеттік органдар соншалықты қатаң реттемейді. жүктеу/скачать 63.38 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|