Финансовый учет 1
Учет амортизации и обесценения нематериальных активов
жүктеу/скачать 1.25 Mb. Pdf көрінісі
|
| 5.5 Учет амортизации и обесценения нематериальных активов
В течение всего срока полезного использования нематериальные акти- вы подвергаются моральному износу и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем амортизационных отчислений или тестирования на обесценение (MCOO/IAS-36 «Обесценение активов»). Согласно требований МСФО 38 «Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный ак- тив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклас- сификации в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность». Немате- риальные активы могут иметь ограниченный срок полезного использования в течение, которого производятся амортизационные отчисления и признаются как расход кроме случаев, когда оно может или должно быть включено в ба- лансовую стоимость другого актива. Для начисления амортизации необходимо определить обладает ли дан- ный нематериальный актив определенным или неопределенным сроком по- лезного использования. Если срок полезного использования определенный, то амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении всего срока полезного использования актива. Если срок полезного использования неопределен, то амортизация на нематериальные активы не начисляется, однако в соответствии с MCOO/IAS- 36 «Обесценение активов» данные активы должны проверяться на обесцене- ние не реже одного раза в год в конце отчетного периода. Для этого предпри- ятие проводит проверку актива на предмет обесценения путем сравнения возмещаемой суммы, определенной в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обе- сценение активов», с балансовой стоимостью с признанием любого превы- шения балансовой стоимости над возмещаемой суммой в качестве убытка от обесценения. Тестирование на обесценение нематериальных активов с нео- граниченным сроком производится ежегодно в одно и тоже время. Основными признаками для обесценения нематериальных активов яв- ляются: а) внутренние спад рыночной стоимости на данный вид нематериальных активов; негативные экономические, законодательные, рыночные и другие из- менения; рыночные процентные ставки соответственно возмещаемая сумма; прочие факторы влияющие на ставку дисконта. б) внешние моральное устаревание нематериального актива или его повреждения; изменения в процессе эксплуатации (простой, планы по прекращению производства, планы по выбытию); результаты использования хуже, чем ожидалось; дорогая эксплуатация, непригодность к условиям. 84 На срок полезного использования нематериальных активов могут вли- ять следующие факторы: цель использования актива; типичные жизненные циклы продукта актива; техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание; стабильность промышленности и рыночные колебания; ожидаемые действия конкурентов; уровень затрат на обслуживание для поддержания актива; период контроля над активом и юридические или аналогичные огра- ничения на использование актива, например, даты окончания срока действия соответствующей аренды; зависимость срока полезного использования от других активов. Применяемый метод начисления амортизации должен отражать схему потребления организацией экономических выгод от актива. Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематиче- ской основе на протяжении срока его полезного использования могут приме- няться разнообразные методы начисления амортизации. Эти методы вклю- чают прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный). Начисление амортизации нематериальных активов определяется путем установленных методов в МСФО/IAS 16 «Основные средства», но использу- емый метод должен отражать модель потребления экономических выгод от использования активов. Если модель потребления экономических выгод определить невозможно, то применяется метод прямолинейного списания. Период и метод начисления амортизации, могут пересматриваться на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезного использования актива значительно отличает- ся от прежних оценок срока. Амортизируемая стоимость определяется - «первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость». Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если: Нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока по- лезной службы. Не существует активного рынка для данного вида нематериальных ак- тивов, в связи с чем: а) ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок. б) нет вероятности, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы активов. Рынок считается активным, если: - товары на рынке однородные (рынок компьютерных программ); - в любое время можно найти желающих вступить в сделку - продавцов и покупателей; - цены на покупаемые и продаваемые товары доступны для населения. 85 Нематериальные активы в течение срока полезной службы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость в расходы органи- заций посредством начисления по ним амортизации, создавая при этом ис- точник погашения их стоимости. Норма амортизации определяется организа- цией, исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и нормативного срока полезной службы активов. Пример. Организация приобрела лицензию на внешнеэкономическую деятельность стоимостью 180000 тенге, срок по- лезной службы лицензии установлен на 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составит 3000 тенге (180000 тенге : 60 мес.), а норма ежемесячных отчислений в процентах - 1, 667% (3000 х 100 : 180000). На сумму начисленной амортизации по видам нематериальных акти- вов, согласно расчету, производится следующая запись на счетах бухгалтер- ского учета: Дебет счета 8410 «Накладные расходы» Кредит счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов». Уменьшение суммы начисленной амортизации происходит в результа- те выбытия нематериальных активов. Вне зависимости от выбранного спосо- ба оценки в последующие периоды нематериальные активы должны тестиро- ваться на предмет обесценения, если существуют признаки возможного обесценения. Правила обесценения активов определяются МСФО 36 «Обес- ценение активов». Нематериальные активы необходимо периодически про- верять на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Величина обесценения актива в денежном выражении определяется путем сравнения возмещаемой суммы и балансовой стоимости. Обесценение (снижение стоимости) актива признается только тогда, когда балансовая стоимость превышает обе величины, являющиеся индика- торами возмещаемой суммы: и справедливую стоимость (чистую продажную цену), и ценность от использования. При этом признается убыток от обесце- нения и в бухгалтерском учете производится запись: Дебет счета 7420 «Расходы от обесценения активов» Кредит счета 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериаль- ных активов» Этот убыток может восстанавливаться в следующие периоды при со- блюдении ряда ограничений. В случае, если хотя бы одна из этих величин больше или равна балансовой стоимости актива, обесценение (снижение сто- имости) не признается и актив продолжает учитываться по балансовой стои- мости. жүктеу/скачать 1.25 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|