Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в бюджетных учреждениях»

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 3 августа 2010 года №393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»

Основными средствами являются материальные объекты, которые:

удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд;

как ожидается, будут использованы в течение более одного года.

Государственное учреждение применяет требования настоящего раздела к основным средствам, в том числе к:

активам культурного наследия;

специальному военному оборудованию;

инфраструктурным активам;

недвижимости, зданиям и оборудованию, используемым для развития или содержания биологических активов, имеющих отношение к сельскохозяйственной деятельности, и правам на разработку минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных не восстанавливаемых природных ресурсов;

недвижимости, которая строится или реконструируется для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости, но еще не отвечает определению «инвестиционной недвижимости»;

взрослому рабочему скоту;

запасным частям и резервному оборудованию, которые государственное учреждение планирует использовать их в течение более одного периода, а также если запасные части и вспомогательное оборудование могут быть использованы только в связи с объектами основных средств.

В качестве основных средств могут также признаваться объекты, использование которых может прямо не приносить экономические выгоды для государственного учреждения, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов (основные средства, приобретаемые для

обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

Запасные части резервного оборудования, которые как ожидается, будут использованы в течение более чем одного периода, а также запасы и вспомогательное оборудование, которые могут использоваться только в связи с объектом основных средств, признаются и учитываются как основные средства.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта).

Для учета основных средств государственного учреждения предназначены счета/субсчета:

2310 «Земля»;

2320 «Здания»;

2330 «Сооружения»;

2340 «Передаточные устройства»;

2350 «Транспортные средства»;

2360 «Машины и оборудование»;

2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;

2380 «Прочие основные средства»;

2390 «Накопленная амортизация и обесценение основных средств»;

2411 «Незавершенное строительство»;

5111 «Резерв на переоценку основных средств».

Себестоимость объекта основных средств включает:

ее покупную цену, включая импортные пошлины и не возмещаемые налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и другие налоги) на покупку после вычета торговых скидок и уступок;

любые, прямо относимые затраты на доставку актива на участок, и подготовку условий для приведения его в рабочее состояние по предназначению;

расчетные затраты на демонтаж и перемещение объекта, восстановление участка, на котором он расположен.

Изменение первоначальной стоимости допускается также в случаях оценки активов, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан, независимо от выбора модели учета.

Амортизация не начисляется по нижеследующим основным средствам:

земле;

активам культурного наследия;

по рабочему скоту, буйволам, волам, многолетним насаждениям несвязанным с сельскохозяйственной деятельностью, не достигшим эксплуатационного возраста;

экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных государственных учреждениях);

библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям;

вооружению и военной технике;

активам, переведенным на консервацию.

Элементы объекта основного средства, имеющие одинаковую норму износа, установленную законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений, группируются для определения амортизационных отчислений.

показателя стоимости замененной части в момент ее приобретения или сооружения.

Остаточная стоимость объектов основных средств списывается с баланса как выбытие, или когда не ожидается никаких будущих экономических выгод или служебного потенциала от его использования или выбытия. Выбытие объектов основных средств может произойти разными способами (путем продажи, безвозмездной передачи, ликвидации).

Выбытие основных средств осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан в сфере управления государственным

имуществом.

Государственное учреждение не должно самостоятельно реализовывать закрепленные за ним активы, приобретенные за счет средств, выделенных им по плану финансирования. Реализация активов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере управления государственным имуществом.

К биологическим активам относятся: животные и растения.

Сельскохозяйственная деятельность включает разнообразные виды деятельности: животноводство, лесоводство, выращивание однолетних и многолетних сельскохозяйственных культур, разведение садов и плантаций, цветоводство и аквакультуру (включая рыбоводство). Следующие характеристики считаются свойственными для всех видов сельскохозяйственной деятельности:

биологические активы должны быть способны к биотрансформации;

сельскохозяйственная деятельность, должна быть управляемой;

количественные и качественные изменения, вызванные биотрансформацией, регулярно отслеживаются и измеряются как часть процесса управления сельскохозяйственной деятельностью (отслеживание качественных изменений в спелости плодов и ягод, либо количественных – размера и веса плодов и ягод).

В результате биотрансформация приводит к изменениям в активах, вызванных ростом (увеличение количества животных или растений либо улучшение их качественных характеристик), вырождением животных или растений либо ухудшением их качественных характеристик, или размножением (образование дополнительных биологических активов) или производству сельскохозяйственной продукции, такой как латекс, чайный лист, шерсть и молоко, хлопок и другой продукции.

Для учета биологических активов предназначены счета:

2610 «Животные»;

2620 «Многолетние насаждения»;

2630 «Накопленная амортизация и обесценение биологических активов».

Биологический актив и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора признаются, когда:

актив контролируется в результате прошлых событий;

существует вероятность получения будущих экономических выгод или сервисного потенциала от данного актива;

справедливую стоимость или себестоимость актива можно измерить с достаточной степенью надежности.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством наличия контроля может служить юридическое право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода оценивается исходя из величины основных физических параметров.

В случае приобретения биологического актива за счет бюджетных средств

одновременно с начислением амортизации биологического актива производится списание финансирования капитальных вложений на приобретение биологических активов на доходы от потребления финансирования капитальных вложений в сумме, исчисленной по норме амортизации группы, к которой относится данный актив. При этом осуществляется проводка: дебет субсчета счета 5010 «Финансирование капитальных вложений» и кредит счета 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений».

В конце года на стоимость продукции животноводства и стоимость привеса молодняка животных проводится запись:

дебет счета 2610 «Животные», 2620 «Многолетние насаждения» и кредит счета 6360 «Прочие доходы», или дебет счета 7460 «Прочие расходы» и кредит счета 2610 «Животные», 2620 «Многолетние насаждения».

Реализация и передача биологических активов учитывается аналогично операциям с основными средствами.

По окончании откорма стоимость забитых животных списывается по дебету счета 7460 «Прочие расходы» и кредиту счета 2610 «Животные». При этом стоимость полученной продукции на основании акта приходуется по дебету счета 1330 «Готовая продукция» и кредиту счета 6360 «Прочие доходы».

Документ, на основании которого приходуется молодняк животных, полученный от приплода является акт на приплод, который составляется постоянно действующей комиссией государственного учреждения.

Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме - только по видам в книге учета животных – форма 395 Альбома форм. Учет данных обеспечивает возможность получения данных о живом весе, привесе, приросте животных, приплоде.

Выбытие и списание биологических активов осуществляется оформлением «Акта на списание биологических активов (животных)» формы БА-2 Альбома форм и «Акта на списание биологических активов (растений)» формы БА-2А Альбома форм.

Порядок учета нематериальных активов

Для того чтобы объект отвечал определению нематериального актива, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод.

Нематериальный актив является идентифицируемым, если:

его можно отделить от организации, то есть если государственное учреждение может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от государственных учреждений или от других прав и обязательств.

Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив.

Контроль означает:

право на получение будущих экономических выгод и потенциала услуг от использования нематериального актива (право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);

возможность запретить доступ других к выгодам от использования нематериального актива (посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого нематериального актива.

Для учета нематериальных активов государственного учреждения предназначены счета/субсчет:

2710 «Нематериальные активы»;

2720 «Накопленная амортизация и обесценение нематериальных активов»;

2412 «Капитальные вложения в нематериальные активы».

339. Нематериальный актив признается, когда:

есть вероятность, что будущие экономические выгоды и потенциал услуг относящиеся к использованию этого актива, будут поступать в организацию, стоимость актива может быть надежно оценена.

Нематериальный актив первоначально измеряется по фактической стоимости, которая должна быть надежно измерена и включает в себя:

цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (акцизы, налоги, таможенные пошлины), после вычета торговых скидок и уступок;

любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

К прямым затратам могут быть отнесены:

затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

затраты на проверку надлежащей работы актива.

К затратам, не включаемым в состав фактической стоимости нематериального актива могут быть отнесены:

затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

административные и прочие общие накладные расходы.

Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается после того, как актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства.

Аренда классифицируется как:

финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом независимо от перехода прав собственности по истечении срока аренды;

операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, условий договора и производится на начальную дату аренды.

Начало арендного договора – наиболее ранняя дата заключения договора об аренде или принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

К обстоятельствам, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой относятся:

договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

При учете финансовой аренды арендаторы в начале срока аренды признают в своих отчетах о финансовом положении в качестве:

активов - активы, приобретенные в рамках финансовой аренды;

обязательства - связанные с арендой обязательства.

Арендатор отражает данную операцию следующей корреспонденцией: дебет соответствующий субсчет счета «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость», «Биологические активы» или «Нематериальные активы» и кредит счета 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность по аренде».

В момент признания, а также на конец отчетного года государственное учреждение выделяет текущую часть долгосрочной кредиторской задолженности по аренде: дебет счета 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность по аренде» и кредит счета 3260 «Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде».

Затраты, определенные, как непосредственно относимые на деятельность, осуществленную арендатором в связи с финансовой арендой, добавляются к сумме, признанной в качестве актива.

Активы и обязательства признаются в сумме, равной наименьшему из определенных на начальную дату аренды:

справедливой стоимости арендуемого имущества и

дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Актив амортизируется арендатором. Амортизируемая стоимость арендуемого актива систематически распределяется на каждый учетный период в течение срока ожидаемого использования в соответствии с амортизационной политикой, принятой арендатором для собственных амортизируемых активов: дебет счета 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов» и кредит субсчета по отражению накопленной амортизации соответствующего актива.