Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в бюджетных учреждениях»

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 7 сентября 2010 года № 444 «Об утверждении учетной политики»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»
Тема 8 Учет расчетов с работниками

Дебиторская и кредиторская задолженности государственного учреждения по расчетам с работниками признаются как актив или обязательство при соблюдении критериев признания активов и обязательств.

Для учета операций по расчетам с работниками предназначены счета:

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

3240 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

На субсчете 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на командировочные расходы, оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов и расчетов с применением корпоративной платежной карточки.

Авансы в подотчет выдаются по распоряжению руководителя только лицам, работающим в данном государственном учреждении. При выдаче сумм в подотчет, работниками бухгалтерской службы делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

По возвращении из командировки в течение пяти рабочих дней работник должен представить авансовый отчет. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех рабочих дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

Об использовании денежных средств с текущего счета по корпоративной платежкой карточке подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, являющихся подтверждением произведенных платежей с применением корпоративной платежной карточки.

В бухгалтерской службе авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем государственного учреждения.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» и кредитуются соответствующие субсчета счетов подраздела «Денежные средства и их эквиваленты» Плана счетов.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» и дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе», 7070 «Расходы на командировки», 7140 «Прочие

операционные расходы», соответствующие субсчета счета 1310 «Материалы».

Возврат подотчетным лицом остатка неиспользованного аванса осуществляется наличными деньгами в тенге, остаток не возвращенной подотчетным лицом суммы в тиынах учитывается при последующих выдачах сумм в подотчет.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу остатков неиспользованных авансов государственное учреждение должно произвести удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим трудовым законодательством Республики Казахстан.

175. Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Выплата заработной платы работникам государственных учреждений производится в порядке, определенном Правилами исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2009 года № 220.

За первую половину месяца работникам может быть выдан аванс в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

На суммы начисленной заработной платы производится запись в кредит субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и в дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда», при начислении оплаты труда производственным работникам – дебет субсчета 8012 «Оплата труда».

Суммы выплаченной заработной платы записываются в дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе», субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1042 «КСН платных услуг».

Суммы заработной платы, не полученные в установленный срок, записываются в кредит субсчета 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда».

На суммы выданной депоненту заработной платы дебетуется субсчет 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и кредитуется счет 1010 «Денежные средства в кассе», субсчет счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1042 «КСН платных услуг».

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонентской задолженности на основании акта инвентаризации расчетов, справки к акту и Протокола инвентаризационной комиссии подлежат признанию как прочие доходы и отражаются в учете по дебету субсчета 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и по кредиту счета 6360 «Прочие доходы».

В соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан и законодательства о пенсионном обеспечении в Республике Казахстан государственное учреждение производит следующие исчисления и удержания из заработной платы работников и служащих:

индивидуальный подоходный налог – начисление отражается проводкой: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3121 «Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу»;

обязательные пенсионные взносы: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды».

На основании письменного заявления работника государственное учреждение осуществляет следующие удержания из заработной платы работников и служащих с последующим перечислением по назначению:

в уплату членских профсоюзных взносов: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3245 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

на счета по вкладам в банки: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3247 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки»;

в уплату страховых платежей по договорам страхования: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками»;

на погашение ссуды, полученной в банке, в порядке, установленном банковским законодательством Республики Казахстан: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

Перечисление сумм удержаний отражается по дебету соответствующего субсчета 3121 «Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу», 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды», 3245 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», 3247 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки» или 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками» и кредиту соответствующего субсчета счета 1040 «КСН для учета поступлений и расчетов», 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, записываются в дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3242 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам».

В дебет субсчета 3242 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам» записываются перечисленные суммы, при этом кредитуется соответствующий субсчет счета 1040 «КСН для учета поступлений и расчетов», 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

Государственное учреждение признает на конец отчетного периода резерв по неиспользованным отпускам работников.

Размер резерва определяется путем расчета суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска по состоянию на 31 декабря текущего года.

На сумму начисления резерва по отпускам производится запись в кредит субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам» и в дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда».

Выплата работникам отпускных отражается по дебету субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам» и кредиту счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1042 «КСН платных услуг», субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

При недостаточности суммы созданного резерва по неиспользованным отпускам начисление отпускных осуществляется по дебету счета 7010 «Расходы на оплату труда» и кредиту субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда».

Табели учета использования рабочего времени (форма 421 Альбома форм «Табель учета использования рабочего времени») ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по государственному учреждению. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненные табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерскую службу для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости формы 49 Альбома форм. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм):

по членским профсоюзным взносам - по каждой профсоюзной организации;

по исполнительным листам и другим документам - по каждому получателю с указанием фамилии или государственного учреждения, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний;

начисления и выплаты денежной компенсации военнослужащим на оплату расходов по содержанию жилища и коммунальных услуг – по каждому получателю компенсации.

Для регистрации и учета поступающих в государственное учреждение исполнительных листов и других документов о взыскании алиментов, а также учета размера удержаний ведется Книга учета исполнительных листов о взыскании алиментов формы 437 Альбома форм.

Учет расчетов по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности ведется государственными учреждениями на многографных карточках формы 283 Альбома форм.

Для получения полной информации о перечисленных обязательных пенсионных взносах физического лица (работника) государственное учреждение заполняет карточку учета обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды формы 451 Альбома форм, копию которой один раз в год выдает физическому лицу (работнику).