Утверждена решением
Классификация и группировка
жүктеу/скачать 0.57 Mb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Учетные принципы
Классификация и группировкаПо виду активов, к которым относится обесценение, оно классифицируется на: обесценение ОС и незавершенного строительства; обесценение нематериальных активов; обесценение гудвилла (деловой репутации); обесценение инвестиций в недвижимость; обесценение прочих долгосрочных активов (жилого фонда). Учетные принципыВ соответствии с принципом осмотрительности активы в балансе не должны быть завышены, а обязательства – занижены. В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую Товарищество может получить от данных активов. Определение экономической выгоды от актива возможно в результате оценки получения выгод от использования актива по назначению (ценность использования) или выгод от продажи (справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу). Товариществу необходимо выбрать максимальную величину из возможных выгод – эксплуатировать или продать. Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую Товарищество в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости. Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо: уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости; признать убыток от обесценения в размере балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость. Генерирующая единица Возмещаемая стоимость определяется для отдельных активов за исключением случаев, когда невозможно определить ценность использования отдельного актива. В данном случае возмещаемая стоимость должна быть определена для так называемой единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит рассматриваемый актив. Корпоративные активы Товарищество может владеть активами, которые не могут генерировать денежные потоки независимо от других активов или групп активов, например, административные здания или компьютерное оборудование, выполняющее централизованные функции. Указанные активы являются корпоративными активами. Характеристикой корпоративного актива является то, что он вносит свой вклад в несколько генерирующих единиц и его балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на рассматриваемую ГЕ. ГЕ должны определяться последовательно от периода к периоду - то есть в каждом последующем периоде включать единый перечень активов. Перечень активов, включенных в ГЕ, может быть изменен в случае, когда такое изменение оправдано. Признаки обесценения активов и генерирующих единиц Товарищество рассматривает внешние признаки возможного обесценения активов, если в течение отчетного периода произошли следующие события: рыночная стоимость актива снизилась намного больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации (например, в результате общего спада в экономике страны); произошли или очевидно, что произойдут существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение Товарищества; выросли рыночные процентные ставки или иные рыночные показатели доходности инвестиций. Такое повышение окажет влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, что приведет к снижению возмещаемой суммы актива; балансовая стоимость чистых активов Товарищества стала больше ее рыночной капитализации. К внутренним признакам возможного обесценения активов, выявленным в течение отчетного периода, относятся: признаки морального устаревания актива; повреждение или утрата (кража) актива; изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива. К таким изменениям относятся простой актива, планы реализовать актив ранее, чем предполагалось, пересмотр срока полезной службы актива с неопределенного на определенный и др.; изменение показателей управленческого учета, которые указывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально (например, затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом). Последствиями перечисленных выше признаков является снижение будущих поступлений денежных средств от активов по сравнению с первоначально ожидаемыми. Ситуация, которая приводит к уменьшению будущих поступлений денежных средств от актива, является признаком возможного обесценения актива и требует проведения теста на обесценение. Для выявления внутренних признаков обесценения Товарищество оценивает степень физического и морального износа объектов, и подтверждает это документально. На основе собранной информации Товарищество создает резерв под обесценение данных объектов. Правила проведения теста на обесценение Для всех активов и ГЕ Товарищество должно проводить обязательный тест на обесценение в конце каждого отчетного периода. При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаки обесценения отсутствуют, возмещаемая стоимость не рассчитывается за исключением следующих случаев: нематериальных активов с неограниченным сроком полезной службы; активов, не готовых к использованию; 3) гудвилла, приобретенного в ходе объединения предприятий. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу Наилучшей базой для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу является цена по договору, одной из сторон по которому выступает Товарищество, уменьшенная на сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива. К таким расходам относятся расходы по демонтажу и транспортировке актива, дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива и др. Затраты Товарищества на привлечение оценщика для проведения независимой оценки активов, не включаются в расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и должны признаваться как расход в отчетном периоде. Если договор купли-продажи отсутствует, но существует активный рынок, справедливая стоимость может быть определена как рыночная цена (обычно текущая цена покупателя), скорректированная с учетом затрат на осуществление сделки. Существование активного рынка обусловлено следующими факторами: желающие продать или купить актив могут быть найдены в любое время; цены общедоступны, т.е. объявляются открыто. В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности для определения справедливой стоимости используются технические способы оценки: цена последней аналогичной сделки, при условии, что с момента ее проведения до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий; сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого очень похожего актива и т.д. Оценка справедливой стоимости должна основываться на наилучшей доступной информации. При этом используется информация о результатах последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли, различные внешние источники, такие как: статистические данные, данные прайс-листов других организаций, Интернет. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена даже в том случае, если актив не обращается на активном рынке. Однако, в некоторых случаях, из-за отсутствия основы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи актива, Товарищество принимает ценность использования за возмещаемую сумму актива. Определение ценности использования актива Расчет определения ценности использования актива/ ГЕ включает следующие этапы: этап 1: расчет будущего притока и оттока денежных средств, ожидаемых от дальнейшего использования актива и в результате его выбытия в конце срока службы; этап 2: определение соответствующей ставки дисконтирования и дисконтирование будущих денежных потоков. этап 3. Оценка будущих потоков денежных средств. Основанием для построения прогнозных денежных потоков от использования актива должны являться бюджеты/ планы, утвержденные руководством Товарищества. Данные, закладываемые в расчет, должны основываться на допущениях, которые отражают текущее состояние актива и содержат наилучшие оценки будущих экономических условий его использования. Прогнозы, основанные на этих бюджетах/ планах, должны охватывать период максимальной продолжительностью в пять лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан более продолжительный период (например, наличие утвержденной стратегии Товарищества). Прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы этого периода должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на бюджетах/ планах, с использованием стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан повышающий темп роста. При этом темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста в отношении продукции, отраслей, страны или стран, в которых работает Товарищество, или в отношении рынка, на котором используется актив. Этап 1. Потоки денежных средств от использования актива должны включить: притоки денежных средств от продолжающегося использования актива, т.е. выручку от реализации продукции (работ, услуг), произведенной с использованием рассматриваемого актива; оттоки денежных средств, необходимые для генерирования этих притоков денежных средств (т.е. требуемые для повседневного обслуживания актива, а также будущие накладные расходы, которые относятся к использованию актива); и поступления от продажи актива в конце периода его эксплуатации. Будущие потоки денежных средств оцениваются для актива в его текущем состоянии и не должны включать оценочные будущие потоки и оттоки денежных средств, которые ожидаются от: будущей реструктуризации, к которой Товарищество еще не приступало (как только Товарищество приступит к реструктуризации, оно должна учитывать ее влияние на будущие потоки денежных средств); будущих капитальных затрат, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив его первоначально оцененную стандартную эффективность; финансовой деятельности; поступлений и выплат по корпоративному подоходному налогу. Этап 2. Определение соответствующей ставки дисконтирования и дисконтирование будущих денежных потоков. В качестве ставки дисконтирования Товарищество выбирает до налоговую ставку, отражающую текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, присущие этому активу. Для оценки ценности использования актива Товарищества использует средневзвешенную процентную ставку, до вычета корпоративного подоходного налога по привлеченным кредитам банков. Признание убытков от обесценения Признание и оценка убытков от обесценения для отдельных активов Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой суммы, то Товарищество уменьшает балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы и признает убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках в размере: балансовая стоимость актива минус его возмещаемая сумма. После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, корректируются для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива в течение остающегося срока полезной службы. Распределение убытка от обесценения на активы в рамках генерирующей единицы Убыток от обесценения для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) признается в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц). Убыток от обесценения должен быть распределен между всеми активами ГЕ в следующем порядке: сначала уменьшается балансовая стоимость гудвилла, отнесенного к этой генерирующей единице; если вся стоимость гудвилла списана, уменьшается стоимость других активов генерирующей единицы пропорционально их балансовой стоимости в составе единицы (группы единиц). При распределении убытка от обесценения, необходимо проследить, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшего значения из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; его ценности использования; нуля. Восстановление убытка от обесценения На каждую отчетную дату Товарищество оценивает признаки того, что убыток от обесценения активов (исключая гудвилл), признанный в предыдущих периодах (например, в отношении ОС или незавершенного строительства), возможно больше не существует или изменился. К таким признакам относятся следующие события: рыночная стоимость актива значительно выросла; произошли или очевидно, что произойдут существенные положительные изменения среды, в которой работает Товарищество; снизились рыночные ставки процента; данные управленческой отчетности доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива оказываются значительно лучше, чем ожидалось и др. Если вышеуказанные признаки существуют, то Товарищество повторно рассчитывает возмещаемую сумму актива. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива При восстановлении убытка от обесценения необходимо следить, чтобы скорректированная балансовая стоимость актива не оказалась больше его балансовой стоимости (за вычетом амортизации), которая существовала бы без учета убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках. После того как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных отчислений по соответствующему активу на будущие периоды для равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока его полезной службы. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы Восстановление убытка от обесценения в отношении ГЕ подлежит распределению на активы данной единицы, кроме гудвилла, пропорционально значениям балансовой стоимости этих активов. При этом балансовая стоимость актива не может увеличиться сверх меньшего из: ее возмещаемой суммы (если определена); балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды в отношении актива не признавался убыток от обесценения. жүктеу/скачать 0.57 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|