Мемлекет экономикаға әсер ететін экономикалық тұтқалардың ішінде
жүктеу/скачать 1.14 Mb. Pdf көрінісі
|
| Кіріспе
Мемлекет экономикаға әсер ететін экономикалық тұтқалардың ішінде салықтар маңызды орын алады. Нарықтық экономика жағдайында кез-келген мемлекет салық саясатын нарықтың жағымсыз құбылыстарына әсер етудің белгілі бір реттеушісі ретінде кеңінен қолданады. Салықтар мемлекет пайда болғаннан бері қоғамдағы экономикалық қатынастардың қажетті буыны болып табылады. Мемлекеттік құрылым нысандарының дамуы мен өзгеруі әрқашан салық жүйесінің өзгеруімен бірге жүреді.
Қазіргі өркениетті қоғамда салықтар мемлекет табысының негізгі нысаны болып табылады. Салықтардың экономикалық мәні мемлекетпен заңды және жеке тұлғалармен қалыптасатын ақша қатынастарымен сипатталатындықтан, бұл ақша қатынастары объективті түрде анықталған және нақты мақсатқа ие - ақшаны мемлекет қарамағына жұмылдыру. Алайда, салықты өзіне тән қаржылық функциямен ғана емес, сонымен бірге экономикалық категория ретінде де қарастыруға болады. Экономикалық функцияны жүзеге асыра отырып, мемлекет өндіріске оның дамуын ынталандыру немесе тежеу, капиталдың жинақталуын күшейту немесе әлсірету, халықтың төлем қабілетті сұранысын кеңейту немесе азайту арқылы әсер етеді. Шаруашылық жүргізудің нарықтық негіздеріне көшу қоғамдық өндірісті басқарудың экономикалық әдістерін қолдануды талап етті, ал кәсіпорындардың таза кірісінің бір бөлігін бюджетке жұмылдырудың бұрын қолданылған нысандарының тиімсіздігі кіріс түсімдері жүйесінің түбегейлі өзгеруіне әкелді - ол салық төлемдері негізінде құрыла бастады. Қазіргі уақытта салықтарды қолдану ведомстволық бағыныстылығына, меншік нысанына және кәсіпорынның ұйымдық - құқықтық нысанына қарамастан жалпы мемлекеттік мүдделердің кәсіпкерлердің, кәсіпорындардың коммерциялық мүдделерімен өзара байланысын басқарудың және қамтамасыз етудің экономикалық әдістерінің бірі болып табылады. Салықтардың көмегімен кәсіпкерлердің, барлық меншік түріндегі кәсіпорындардың мемлекеттік және жергілікті бюджеттермен, банктермен, сондай-ақ жоғары тұрған ұйымдармен қарым-қатынасы анықталады. Салықтардың көмегімен сыртқы экономикалық қызмет реттеледі, оның ішінде шетелдік инвестициялар тартылады, экономикалық кіріс пен кәсіпорынның пайдасы қалыптасады. Нарықтық экономика жағдайында ұлттық салық жүйесінің құрамдас бөлігі жергілікті салықтар мен алымдар болып табылады. Жергілікті салықтар-бұл жергілікті бюджеттердің кірісіне түсетін және (немесе) жергілікті билік органдары белгілейтін және оларға ведомстволық бағынысты аумақта алынатын салықтар мен алымдар. Жергілікті салық салу жүйесінің болуы, біріншіден, жергілікті атқарушы органдардың мүдделеріне жауап береді, өйткені олар жергілікті бюджеттер кірістерінің тұрақты және дербес көзі болып табылады. Сонымен бірге бірқатар мемлекеттік әлеуметтік міндеттерді орындау салық түрінде жергілікті қаржыны тартпай мүмкін емес. Осылайша, жергілікті салықтар мен алымдардың маңызды рөлі-бұл аймақтар үшін маңызды түрлі бағдарламаларға қаржылық қолдау көрсетуге кепілдік беру. Деректерді бекіту және негіздейді тақырыптың өзектілігі дипломдық жұмыс. Жұмыстың мақсаты-аумақтық бюджеттерді қалыптастырудағы жергілікті салықтар мен алымдардың рөлін зерттеу. Осы мақсатты іске асыру үшін келесі міндеттер тұжырымдалған: - жергілікті салықтар мен алымдардың экономикалық мәні мен түрлерін ашу, олардың Қазақстанның салық жүйесіндегі маңызын анықтау; - жергілікті салықтар мен алымдарды алуды және төлеуді реттейтін, сондай-ақ соңғысының есебінен жергілікті бюджеттерді қалыптастыру тәртібін белгілейтін қолданыстағы заңнамалық актілерді қарау; - «Мемекеттік кірістер басқармасы» РММ мысалында жергілікті салық салу жүйесіне бағалау жүргізу-жергілікті салықтар мен алымдарды есептеу және төлеу тетігін талдау, кәсіпорынның жергілікті бюджет алдындағы салық міндеттемелерінің құрамы мен құрылымын бағалау, осы кәсіпорыннан жергілікті бюджет кірістеріндегі салық түсімдерінің рөлін бағалау; - Қазақстан Республикасында жергілікті салық салу жүйесін дамытудың негізгі перспективаларын айқындасын, сондай-ақ аумақтық бюджеттерге жергілікті салықтар мен алымдарды болжау және өндіріп алу тиімділігін арттыру үшін салықтық әлеуетті есептеу әдістемесін әзірлесін. Зерттеу пәні аумақтық бюджеттердің қалыптасуын қамтамасыз ету жөніндегі экономикалық қатынастар болып табылады. Зерттеу объектісі Семей қаласы бойынша «Мемекеттік кірістер басқармасы» РММ болып табылады. Зерттеудің теориялық және әдіснамалық негізі отандық және шетелдік ғалымдардың, сондай-ақ ұйымдардың қаржы мәселелері саласындағы мамандардың ғылыми еңбектері, Қазақстан Республикасы Үкіметінің заңнамалық актілері мен қаулылары болды. Жинақталған материалдарды өңдеу, зерттеу және талдау барысында осы мәселені зерттеудің жүйелік тәсілімен біріктірілген Экономикалық зерттеулер әдістерінің кешені қолданылды. Жұмыстың әртүрлі
кезеңдерінде аналитикалық, монографиялық, графикалық, экономикалық-статистикалық, дерексіз-логикалық, салыстырмалы зерттеу әдістері, олардың әртүрлі әдістері мен әдістері қолданылды. Зерттеудің ақпараттық-эмпирикалық базасы Семей қаласы бойынша «Мемекеттік кірістер басқармасы» РММ қаржылық есептілігі, ғылыми- практикалық конференциялар мен мерзімді экономикалық баспасөз материалдары болды.
1 Қазақстан Республикасындағы жергілікті салық салу жүйесінің теориялық аспектілері
1.1 Жергілікті салықтар мен алымдардың сипаттамасы және олардың Қазақстанның салық жүйесіндегі рөлі
Мемлекет экономикаға әсер ететін экономикалық тұтқалардың ішінде салықтар маңызды орын алады. Нарықтық экономика жағдайында кез-келген мемлекет салық саясатын нарықтың жағымсыз құбылыстарына әсер етудің белгілі бір реттеушісі ретінде кеңінен қолданады. Салықтар мемлекет пайда болғаннан бері қоғамдағы экономикалық қатынастардың қажетті буыны болып табылады. Мемлекеттік құрылым нысандарының дамуы мен өзгеруі әрқашан салық жүйесінің өзгеруімен бірге жүреді. Қазіргі өркениетті қоғамда салықтар мемлекет табысының негізгі нысаны болып табылады. Салықтардың экономикалық мәні мемлекет пен заңды және жеке тұлғалар арасындағы ақша қатынастарымен сипатталатындықтан. Бұл ақша қатынастары объективті түрде анықталған және белгілі бір мақсатқа ие - ақшаны мемлекет қарамағына жұмылдыру. Алайда, салықты өзіне тән қаржылық функциямен ғана емес, сонымен бірге экономикалық категория ретінде де қарастыруға болады. Экономикалық функцияны жүзеге асыра отырып, мемлекет өндіріске оның дамуын ынталандыру немесе тежеу, капиталдың жинақталуын күшейту немесе әлсірету, халықтың төлем қабілетті сұранысын кеңейту немесе азайту арқылы әсер етеді. Шаруашылық жүргізудің нарықтық негіздеріне көшу қоғамдық өндірісті басқарудың экономикалық әдістерін қолдануды талап етті, ал кәсіпорындардың таза кірісінің бір бөлігін бюджетке жұмылдырудың бұрын қолданылған нысандарының тиімсіздігі кіріс түсімдері жүйесінің түбегейлі өзгеруіне әкелді - ол салық төлемдері негізінде құрыла бастады. Қазіргі уақытта салықтарды қолдану ведомстволық бағыныстылығына, меншік нысанына және кәсіпорынның ұйымдық - құқықтық нысанына қарамастан жалпы мемлекеттік мүдделердің кәсіпкерлердің, кәсіпорындардың коммерциялық мүдделерімен өзара байланысын басқарудың және қамтамасыз етудің экономикалық әдістерінің бірі болып табылады. Салықтардың көмегімен кәсіпкерлердің, барлық меншік түріндегі кәсіпорындардың мемлекеттік және жергілікті бюджеттермен, банктермен, сондай-ақ жоғары тұрған ұйымдармен қарым-қатынасы анықталады. Салықтардың көмегімен сыртқы экономикалық қызмет реттеледі, оның ішінде шетелдік инвестициялар тартылады, экономикалық кіріс пен кәсіпорынның пайдасы қалыптасады. Қазақстан Республикасы Салық кодексінің 10 - бабына сәйкес салықтар- мемлекет біржақты тәртіппен заңнамамен белгілеген, белгілі бір мөлшерде жүргізілетін, қайтарымсыз және өтеусіз сипаттағы бюджетке төленетін міндетті ақшалай төлемдер. Салық санатын көрсетудің нақты нысандары заң шығарушы органдар белгілеген салық төлемдерінің түрлері болып табылады. Құрылысы мен есептеу әдістерінде белгілі бір принциптер жүзеге асырылатын әртүрлі салық түрлерінің жиынтығы елдің салық жүйесін құрайды. Қазақстан Республикасында салық кодексінде кәсіпорындарға, ұйымдар мен жеке тұлғаларға салық салудың екі деңгейлі жүйесі енгізілген. - бірінші деңгей-бұл Қазақстанның республикалық салықтары. Олар бүкіл ел аумағында жұмыс істейді және республикалық бюджеттің кіріс бөлігінің негізін құрайды және бұл ең тиімді көздер болғандықтан, олардың есебінен жергілікті бюджеттердің қаржылық тұрақтылығы сақталады; - екінші деңгей-Қазақстан Республикасының құрамындағы облыстардың, аудандардың, республикалық маңызы бар қалалардың салықтары (жергілікті салықтар). Айта кету керек, қазіргі уақытта жергілікті салықтар салық жүйесінде маңызды рөл атқарады, өйткені олар аймақ үшін маңызды бағдарламаларды қаржылық қолдауға кепілдік береді. Жергілікті салықтар-бұл жергілікті бюджеттердің кірісіне түсетін және (немесе) жергілікті билік органдары белгілейтін және оларға ведомстволық бағынысты аумақта алынатын салықтар мен алымдар. Жергілікті салықтар Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында алынады. Жергілікті салық салу жүйесін қарастыруда бюджетаралық қатынастар, яғни республикалық және жергілікті аумақтық бюджеттер арасында қалыптасатын қатынастар проблемасы маңызды орын алады. Мәселен, Қазақстан Республикасының Бюджет кодексіне сәйкес бюджетаралық қатынастар мынадай қағидаттарға негізделеді: а) облыстар, республикалық маңызы бар қалалар, астана бюджеттерінің республикалық бюджетпен өзара қатынастарындағы, аудандар (облыстық маңызы бар қалалар) бюджеттерінің жоғары тұрған облыстық бюджетпен өзара қатынастарындағы теңдігі; б) оларды ажыратудың мынадай өлшемдерінің бір мезгілде сақталуын ескеретін түсімдерді тиімді бөлу: 1) төмен тұрған бюджеттерге тұрақты сипаты бар, сыртқы факторлардың әсеріне тәуелсіз салықтық және салықтық емес түсімдер бекітіледі; 2) мемлекеттік мекемелер көрсеткен қызметтер үшін төлемақыны білдіретін салықтық және салықтық емес түсімдер көрсетілген қызметтер қаржыландырылатын бюджеттің кірісіне түседі; 3) қайта бөлу сипатындағы, сондай-ақ салық базасы біркелкі орналаспаған салықтар бюджет жүйесінің неғұрлым жоғары деңгейлеріне бекітіледі; 4) салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді бекіту кезінде олардың ең жоғары жиналуын қамтамасыз ететін бюджет деңгейіне артықшылық беріледі; 5) нақты аумақтық байланысы бар салық базасынан алынатын салықтар жергілікті бюджеттерге бекітіледі; 6) Қазақстан Республикасының әкімшілік-аумақтық бірліктерінің бюджеттік қамтамасыз етілу деңгейлерін теңестіру болып табылады; в) жергілікті атқарушы органдардың мемлекеттік қызметтердің бірдей деңгейін ұсынуын қамтамасыз ету; г) мемлекеттік көрсетілетін қызметтерді ұсынудың ең жоғары тиімділігі мен нәтижелілігі-мемлекеттік көрсетілетін қызметтерді неғұрлым тиімді және нәтижелі өндіруді және ұсынуды қамтамасыз ете алатын мемлекеттік басқару деңгейіне Мемлекеттік көрсетілетін қызметтерді бекіту; д) мемлекеттік қызметті ұсыну деңгейін оны алушыларға барынша жақындату-көрсетілетін қызметтерді алушылардың қажеттіліктерін барынша есепке алу және мемлекеттік көрсетілетін қызметтердің сапасын арттыру мақсатында көрсетілетін қызметтердің орындалуын бюджет жүйесінің барынша төмен деңгейіне беру; е) алынған ресми трансферттер мен кредиттерді тиімді және мақсатты пайдалану үшін бюджеттің әрбір деңгейінің жауапкершілігі. Бұл ретте республикалық және жергілікті бюджеттердің өзара іс-қимылы былайша реттеледі: а) республикалық және облыстық бюджеттердің, республикалық маңызы бар қала, астана бюджеттерінің арасында: 1) Ресми трансферттермен; 2) Бюджеттік кредиттермен; б) облыстық және аудандық (облыстық маңызы бар қалалар) бюджеттер арасында: 1) Ресми трансферттермен; 2) Бюджеттік кредиттермен; 3) кірістерді бөлу нормативтерімен айқындалады. Ресми трансферттер жалпы сипаттағы трансферттерге, ағымдағы нысаналы трансферттерге, нысаналы даму трансферттеріне бөлінеді. Бюджетаралық қатынастарды реттеу нысандарын айқындау кезінде бюджеттер деңгейлерінің әрқайсысының салықтық әлеуеті, өңірлердің объективті бюджеттік қажеттіліктерін бағалау нәтижелері, бекітілген заттай нормалар ескеріледі. Бюджетаралық қатынастарды реттеу нысандары орта мерзімді фискалдық саясатқа сәйкес белгіленеді. Нысаналы трансферттер мен кредиттерді жергілікті атқарушы органдар олардың нысаналы мақсатына сәйкес қана пайдаланады. Қазіргі уақытта Қазақстанда жергілікті салық салу мынадай қағидаттарға негізделгенін атап өту қажет: - міндеттілік принципі-яғни салық төлеуші салық заңнамасына сәйкес салық міндеттемелерін толық көлемде және белгіленген мерзімде орындауға міндетті; - айқындық қағидаты-салық заңнамасында салық міндеттемелерінің пайда болуының, орындалуының және тоқтатылуының барлық негіздері мен тәртібін белгілеу мүмкіндігін білдіреді; - әділдік қағидаты-салық салу жалпыға бірдей және міндетті болып табылады. жеке сипаттағы салық жеңілдіктерін беруге тыйым салынады. Экономикалық принциптердің әрқайсысының маңыздылығына қарамастан, ең бастысы дәл осы принцип болып табылады, бірақ ол басқаша түсініледі. Мәселе
мынада, әділеттілік-бұл ең алдымен әлеуметтік, моральдық және этикалық категория; экономикада бұл "бөтен" элемент, өте салыстырмалы, субъективті ұғым, сондықтан анық емес. Әділеттілік туралы әртүрлі ұғымдар экономикалық және салықтық әділеттіліктің әртүрлі ұғымдарын тудырады. Қазіргі уақытта әлемдік салық теориясында салықтардың әділдігі туралы екі негізгі көзқарас бар; қалған пікірлер әдетте бір немесе басқа позицияға жақындайды. Біріншісі-салықтар тік және көлденең теңдік негізінде құрылуы керек, яғни.барлық салық төлеушілер үшін олардың кірістерінің көлеміне, оларды алу шарттарына және басқа факторларға қарамастан тең болуы керек. Салық ставкаларының деңгейі минималды болуы керек (мүмкіндігінше төмен), жеңілдіктер де азайтылуы керек, ал ең дұрысы олар мүлдем болмауы керек. Басқа позицияға сәйкес, керісінше, салық ставкаларының номиналды деңгейі маңызды емес деп саналады (ол өте жоғары болуы мүмкін). Салықтар табыстың деңгейіне байланысты жеңілдіктер мен салық ставкаларын саралаудың кең желісін қамтуы керек. Бұл жағдайда көлденең және тік әділеттілік принциптері жарияланады, оларды сақтауға салық төлеушілердің кірістерін теңестіру арқылы қол жеткізіледі. Осы екі ұстанымға сәйкес әділеттілік принципі бірінші жағдайда салық салынатын кіріс мөлшеріне тәуелсіз тұрақты салық ставкасы бойынша кірістерді пропорционалды түрде салуға негізделген салықтардың тік және көлденең теңдігі принципі ретінде тұжырымдалады. Екінші жағдайда, әділеттілік принципі екі принциптің тіркесімі ретінде түсініледі: тік әділеттілік қағидаты, оған сәйкес әр түрлі жағдайда болатын субъектілер салық заңдарымен әр түрлі түсіндірілуі керек; көлденең әділеттілік принципі-бірдей жағдайда болатын субъектілер салық заңдарымен бірдей түсіндірілуі керек. Бұл принципті іске асыру прогрессивті салық салу арқылы жүзеге асырылады, онда салық ставкалары салық төлеушінің салық салынатын кірісі деңгейінің өсуіне байланысты артады. Салық теориясындағы осы және басқа ұстаным жеткілікті түрде негізделген, сондықтан олардың әрқайсысы өмір сүруге құқылы. Егер дамыған елдердің тәжірибесіне жүгінетін болсақ, онда салық жүйелері негізінен тік және көлденең әділеттілік қағидаттарына негізделеді. Негізгі салық ставкаларын саралау кең таралған құбылыс: тікелей түрде де - табыс деңгейіне байланысты прогрессивті салық ставкалары түрінде (мысалы, АҚШ-тағы негізгі табыс салығы алынады) және жасырын түрде-негізінен жеңілдіктер жүйесі арқылы, кейде тікелей және жасырын түрде бір уақытта; - бірлік қағидаты-салық жүйесі ҚР барлық аумағында барлық салық төлеушілерге қатысты бірыңғай болып табылады; - жариялылық принципі. Қазақстан Республикасы Бюджет Кодексінің 49-бабына сәйкес жергілікті салықтар мен алымдарға: - облыстық мәслихат белгілеген кірістерді бөлу нормативтері бойынша жеке табыс салығы; - облыстық мәслихат белгілеген кірістерді бөлу нормативтері бойынша әлеуметтік салық; - жеке тұлғалардың, жеке кәсіпкерлердің және заңды тұлғалардың мүлкіне салынатын салық;
- жер салығы; - бірыңғай жер салығы; - жеке және заңды тұлғалардың көлік құралдарына салынатын салық; - акциздер; - жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлем; - жеке кәсіпкерлерді мемлекеттік тіркегені үшін алынатын алым; - жекелеген қызмет түрлерімен айналысу құқығы үшін лицензиялық алым;
- заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркегені үшін алынатын алым; - аукциондардан алым; - механикалық көлік құралдары мен тіркемелерді мемлекеттік тіркегені үшін алым; - жылжымайтын мүлікке құқықтарды және онымен жасалатын мәмілелерді мемлекеттік тіркегені үшін алым; - аудандық маңызы бар және елді мекендердегі жалпыға ортақ пайдаланылатын автомобиль жолдарының бөлінген белдеуінде сыртқы (көрнекі) жарнаманы орналастырғаны үшін төлемақы; - консулдық алым мен республикалық бюджетке есептелетін мемлекеттік баждан басқа, мемлекеттік баж. Бұл салықтар Қазақстанның барлық аумағында алынады. Бұл ретте осы салықтардың нақты ставкалары Республикалық маңызы бар органдардың заңнамалық және құқықтық актілерімен айқындалады. Алайда, мысалы, жер салығында жергілікті өкілді органдардың шешімі бойынша базалық салық мөлшерлемелерін өзгертуге жол беріледі. Жоғарыда аталған салықтар мен алымдардың ішінде жеке табыс салығы, мүлік салығы және жер салығы, акциздер жергілікті бюджеттердің түсімдерінде үлкен маңызға ие. 1-кестеде Шығыс Қазақстан облысы бойынша 1.11.2020 жылғы жағдай бойынша жергілікті салықтар мен алымдардың бюджетке салықтық түсімдері бойынша деректер берілген.
Кесте 1. Шығыс Қазақстан облысы бойынша жергілікті бюджетке түсетін салықтық түсімдер
Төлем атауы Жергілікті бюджет жоспар
нақты Орындалу % Кірістер жиыны, оның ішінде: 26 531 367 26 779 752 100,9
Салықтық түсімдер 24 386 028 24 824 942 101,8
Жеке табыс салығы 5 165 158 5 092 212 98,6
Әлеуметтік салық 8 892 289 8 943 841 100,6
Меншікке салынатын салықтар 3 394 638 3 827 947 112,8
Акциздер 4 232 080 4 399 630 104,0
Табиғи және басқа ресурстарды пайдаланғаны үшін түсетін түсімдер 2 429 347 2 250 066 92,6
Кәсіпкерлік және кәсіби қызметті 157 106
184 347 117,3
Басқа салықтар 2 111 5 550,0 Заңдық мәнді іс-әрекеттерді жасағаны және (немесе) оған уәкілеттігі бар мемлекеттік органдар немесе лауазымды адамдар құжаттар бергені үшін алынатын міндетті төлемдер 115 408 126 786
109,9 Салықтық емес түсімдер 155 940 187 478
120,2
Осы кестеден салық түсімдері Шығыс Қазақстан облысы бюджеті кірістерінің көп бөлігін (92,7%) алады. Бұл ретте салық түсімдеріндегі ең көп үлесті жеке табыс салығы (21,18 %) және әлеуметтік салық (36,46%) алады. Акциздер - 17,35 % , Меншікке салынатын салықтар-13,9% құрайды. Ең аз үлес салмағы тиісінше 0,47% және 0,6% құрайтын төлемдер мен алымдарға тиесілі. Жергілікті бюджетке түсетін барлық салықтық түсімдер бойынша жоспардың асыра орындалғаны және тек жеке табыс салығы бойынша жоспардың 7,4% - ға орындалмағанын атап өткен жөн. Жеке табыс салығы - отандық және шетелдік экономиканың бүкіл тарихи дамуы барысында алынатын неғұрлым дәстүрлі салық. Алпысыншы жылдары біздің елде бұл салықты жоюға әрекет жасалды, бірақ ол іс жүзінде жүзеге асырылмады. Нарықтық экономикаға көшу азаматтардың жеке кірістерінің өсуіне алғышарттар жасайды. Бұл жағдайда прогрессивті салық салу қолданылуы керек, бұл азаматтардың жалақысы өскен сайын олардан әлеуметтік бағдарламаларды жүргізу үшін қажетті ақшалай қаражатты алуға мүмкіндік береді. Бұл мемлекет негізінен жеке тұлғалардың табыс салығы арқылы жасайды. Қазақстан Республикасының Салық кодексі жеке тұлғалардан жеке табыс салығын алуды реттейтін негізгі нормативтік акт болып табылады. Оған сәйкес салық салу объектілері бар жеке тұлғалар жеке табыс салығын төлеушілер болып табылады. Жеке тұлғалардың салық салу объектісі төлем көзінен салық салынатын және салық салынбайтын табыстар болып табылады. Салық салу кезінде салық салынбайтынды қоспағанда, ақшалай (ұлттық немесе шетел валютасында), сол сияқты заттай нысанда алынған табыс ескеріледі. Заттай нысанда алынған кірістер мемлекеттік реттелетін бағалар бойынша, ал олар болмаған кезде - табыс алынған күнгі еркін (нарықтық) бағалар бойынша кіріс құрамында ескеріледі. Қазақстанда тұрақты тұратын жері бар жеке тұлғалардың Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде алған табыстары Қазақстан Республикасында салық салуға жататын табыстарға енгізіледі. Төлем көзінен салық салынатын кірістерге мыналар жатады: - табыс; - біржолғы төлемдерден түсетін табыс; - жинақтаушы зейнетақы қорларынан зейнетақы төлемдері; - дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түріндегі кіріс; - шәкіртақы;
- жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша табыс. Төлем көзінен салық салынатын кірістерден салықты есептеуді төлеушілердің өздері емес, салық агенттері жүзеге асырады. Төлем көзінен салық салынбайтын табыстарға мүліктік табыс, дара кәсіпкердің табысы және жеке адвокаттар мен нотариустардың табыстары жатады. Салық салуға жататын жеке тұлғалар: - күнтізбелік жыл ішінде олардың алған табыстарының және табыс табумен байланысты жүргізілген шығыстардың есебін жүргізуге міндетті; - заңда көзделген жағдайларда салық органдарына декларацияда көрсетілген деректердің дұрыстығын растайтын декларацияны және мәліметтерді ұсынуға; - кәсіпорындарға, мекемелерге, ұйымдарға және салық органдарына табыстан шегерім жасау құқығын растайтын құжаттарды ұсынуға; - бюджетке төлеуге тиісті салық сомасын уақтылы және толық мөлшерде енгізу; - заңнамалық актілерде көзделген басқа да міндеттерді орындау. Салық салуға жататын табысты айқындау кезінде әрбір ай үшін ең төменгі жалақы мөлшері шегерімге жатады. Содан кейін салық салынатын табысқа 10% ставка бойынша салық салынады. Табыс салығы нарыққа көшу жағдайында фискалдық рөлді ғана емес, сонымен қатар өзін меншік иесі ретінде білетін төлеушінің мінез-құлқына әсер ететін психологиялық фактор ретінде қызмет ететін мүлік салығын төлеумен толықтырылады. Мүлік салығы сізге ең бай азаматтардың қаражатын мемлекеттің қарамағына жұмылдыруға мүмкіндік береді. Меншігінде салық салуға жататын объектілері бар заңды және жеке тұлғалар мүлік салығын төлеушілер болып табылады. Заңды және жеке тұлғалардың меншігіндегі тұрғын үйлер, пәтерлер, саяжайлар, гараждар және өзге де құрылыстар, үй-жайлар мен ғимараттар заңға сәйкес салық салу объектілері болып табылады. Мүлік салығы жыл сайын салық кодексінде белгіленген мөлшерлеме бойынша заңды тұлғалар үшін 1% және жеке тұлғалар үшін 0,05 - 0,5% прогрессивті шкала бойынша төленеді. Аумақтық бюджеттерге түсетін түсімдердің ең көп көлемін қамтамасыз ететін жергілікті салықтардың келесі түрі акциздер болып табылады. Оларға Қазақстан аумағында өндірілген және Қазақстан аумағына мынадай тізбе бойынша импортталатын тауарларға салық салынады: спирттің барлық түрлері, ликер-арақ бұйымдары, коньяк, шарап, сыра, шарап материалдары, Темекі бұйымдары, бензин (авиациялықтан басқа), дизель
отыны, жеңіл
автомашиналар және ойын бизнесі. Қазақстан аумағында тауарлар өндіретін және республика аумағында ойын бизнесін жүзеге асыратын жеке тұлғалар (ойын үйлері, казино) және Қазақстан аумағына басқа елдерден акцизделетін тауарларды әкелетін тұлғалар төлеушілер болып табылады. Акциз ставкаларын үкімет тауар құнына немесе заттай көріністегі нақты көлемге пайызбен бекітеді. Әлеуметтік салық жергілікті салықтарға да қатысты. Оның төлеушілері:
- бюджетпен есеп айырысуды бір жолғы талон негізінде жүзеге асыратындарды қоспағанда, жеке кәсіпкерлер; - жеке нотариустар, адвокаттар; - Қазақстан Республикасының резиденттері-заңды тұлғалар; - Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме, филиалдар және өкілдіктер арқылы жүзеге асыратын резидент еместер. Резидент заңды тұлғаның шешімі бойынша оның құрылымдық бөлімшелері әлеуметтік салықты төлеушілер ретінде қаралуы мүмкін. Салық Кодексінің 144-бабында белгіленген төлемдерді қоспағанда, резидент жұмыскерлерге табыс түрінде, резидент емес жұмыскерлерге табыс түрінде төленетін Жұмыс берушінің шығыстары, сондай-ақ шетелдік персоналдың кірістері және өтеулі қызмет көрсету шарттары бойынша жеке тұлғаларға төлемдер (дара кәсіпкерлерге, жекеше нотариустарға және адвокаттарға төлемдерді қоспағанда), сондай-ақ шетелдік персоналдың табыстары төлеушілер үшін салық салу объектісі болып табылады: - мемлекеттер, мемлекеттер үкіметтері мен халықаралық ұйымдар желісі бойынша берілетін гранттар қаражаты есебінен жүргізілетін төлемдер; - Қазақстан Республикасының Президенті, Қазақстан Республикасының Үкіметі тағайындайтын мемлекеттік сыйлықтар, стипендиялар; спорттық жарыстарда, байқауларда, конкурстарда жүлделі орындар үшін берілетін ақшалай наградалар; - ұйым таратылған немесе жұмыс берушінің қызметі тоқтатылған, қызметкерлер штатының саны қысқартылған немесе қызметкер әскери қызметке шақырылған жағдайларда жеке еңбек шарты бұзылған кезде Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерде төленетін өтемақылар; жұмыс берушінің қызметкерлерге пайдаланылмаған еңбек демалысы үшін төлейтін өтемақылар; - Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес қызметкерлердің жинақтаушы зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы жарналары есебінен жүзеге асырылады. Жеке кәсіпкерлер мен жеке адвокаттар мен нотариустар үшін әлеуметтік салық салу объектісі төлеушілердің өздерін қоса алғанда, қызметкерлердің саны болып табылады. Әлеуметтік салық ставкалары регрессивті шкала түрінде белгіленеді. Арнаулы салық режимдерін қолданатындарды қоспағанда, дара кәсіпкерлер, жекелеген қызмет түрлері үшін арнаулы салық режимінен басқа, жекеше нотариустар, адвокаттар өзі үшін екі айлық есептік көрсеткіш және әрбір қызметкер үшін бір айлық есептік көрсеткіш мөлшерінде әлеуметтік салық төлейді. Тірек-қимыл аппараты бұзылған, есту, сөйлеу, көру қабілетінен айырылған мүгедектер жұмыс істейтін мамандандырылған ұйымдар 4,5 пайыз мөлшерлеме бойынша әлеуметтік салық төлейді. Жер салығы ауыл шаруашылығы мақсатындағы жерлерге, өнеркәсіп жерлеріне, елді мекендерге белгіленеді. Жердің қандай да бір санатқа тиесілігі Қазақстан Республикасының Жер туралы заңнамалық актісінде белгіленеді. Иелігінде немесе пайдалануында жер учаскелері бар жеке және заңды тұлғалар
төлеушілер болып табылады. Жер салығының базалық мөлшерлемелері жердің негізгі нысаналы мақсатының санаты бойынша белгіленген. Жер салығының мөлшері жер иесінің шаруашылық қызметінің нәтижелері бойынша емес, жер учаскесінің сапасы, орналасқан жері және сумен қамтамасыз етілуінен анықталады. Жер салығын айқындау үшін жер учаскесінің алаңы салық базасы болып табылады. Ауыл шаруашылығы мақсатындағы жерлерге жер салығының базалық мөлшерлемелері 1 гектарға есептегенде белгіленеді және топырақтың сапасы бойынша сараланады. Кәдімгі қара топырағы және оңтүстік, қара- қызғылт және қызғылт топырағы бар жазық аумақтардың, сондай-ақ тау етегіндегі сұр топырағы (сұр-қоңыр), қызғылт (қоңыр) және тау етегіндегі қара топырағы бар тау бөктері аумақтарының далалы және құрғақ далалы аймақтарының жерлеріне бонитет балына барабар жер салығының мынадай базалық салық ставкалары белгіленеді. Мүлікке салынатын жергілікті салықтардың қатарына көлік құралдарына салынатын салық жатады. Меншік құқығында салық салу объектілері бар жеке тұлғалар және меншік, шаруашылық жүргізу немесе жедел басқару құқығында салық салу объектілері бар заңды тұлғалар, олардың құрылымдық бөлімшелері оны төлеушілер болып табылады. Мемлекеттік тіркеуге жататын және (немесе) Қазақстан Республикасында есепте тұрған тіркемелерді қоспағанда, көлік құралдары салық салу объектілері болып табылады. Салық салу объектілері болып табылмайды: жүк көтергіштігі 40 тонна және одан жоғары карьерлік автосамосвалдар; мамандандырылған медициналық көлік құралдары. Салықты есептеу айлық есептік көрсеткіштерде белгіленген ставкалар бойынша жүргізіледі. Сонымен қатар, тарифтер көлік құралдарының түріне байланысты сараланады. Мысалы, жеңіл автомобильдер үшін тарифтер қозғалтқыштың көлеміне, автобустар үшін - орын санына байланысты белгіленеді. Осылайша, аумақтық бюджеттерге жұмылдырылатын салықтар мен алымдар келесі бағыттарды қаржыландыруды қамтамасыз етеді: - жалпы сипаттағы мемлекеттік қызметтер; - қорғаныс, қоғамдық тәртіп, қауіпсіздік; - білім; - денсаулық сақтау; - әлеуметтік көмек және әлеуметтік қамсыздандыру; - тұрғын үй-коммуналдық шаруашылық; - мәдениет, спорт, туризм және ақпараттық кеңістік; - Ауыл, су, орман шаруашылығы, ерекше қорғалатын табиғи аумақтар, қоршаған ортаны және жануарлар дүниесін қорғау, жер қатынастары; - Көлік және коммуникация; - сәулет, қала құрылысы және құрылыс қызметі;; - басқа бағыттар. Ұсынылған бағыттар арасында білім беруді, денсаулық сақтауды, әлеуметтік көмекті қаржыландыру, экономикалық қызметті реттеу ерекше орын алады.
Мәселен, білім беру бөлігінде жергілікті бюджеттердің қаражаты мемлекеттік облыстық білім беру ұйымдары үшін оқулықтар сатып алу және жеткізу; балалар мен жасөспірімдерге спорт бойынша қосымша білім беруді; бастауыш, орта кәсіптік білім беруді қаржыландыру үшін; облыстық ауқымдағы мектеп олимпиадаларын өткізу; жергілікті деңгейде кадрлардың біліктілігін арттыру және оларды қайта даярлау; балалар мен жасөспірімдердің психикалық денсаулығын зерттеу және халыққа психологиялық - медициналық - педагогикалық консультациялық көмек көрсету үшін пайдаланылады.; оңалту және әлеуметтік бейімдеу проблемалары бар балалар мен жасөспірімдерді дамыту.
Аумақтық бюджеттерге жұмылдырылған салықтар мен алымдар есебінен денсаулық сақтауды қаржыландыру республикалық бюджеттен қаржыландырылатын бағыттарды қоспағанда, медициналық көмектің кепілдік берілген көлемін қамтамасыз етуді; халықтың санитариялық - эпидемиологиялық саламаттылығын қамтамасыз етуді; Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес вакциналарды, иммундық-биологиялық және басқа да медициналық препараттарды сатып алуды; жергілікті денсаулық сақтау ұйымдары үшін қан, оның компоненттері мен препараттарын өндіруді қамтиды. Бұдан басқа, жергілікті бюджет қаражаты есебінен Жетімдерді, ата- анасының қамқорлығынсыз қалған балаларды әлеуметтік қамсыздандыру; мүгедек балаларды қоса алғанда, қарттар мен мүгедектерді әлеуметтік қамсыздандыру жүзеге асырылады. Жергілікті бюджеттердің қаражаты өңірдегі кәсіпкерлік қызметті ынталандыруға және қолдауға мүмкіндік береді. Облыстық бюджеттерден сондай-ақ аталған мемлекеттік мекемелердің кадрларын қайта даярлауды және қызметкерлерінің біліктілігін арттыруды қоса алғанда, мемлекеттік мекемелердің қызметін қамтамасыз етуге арналған шығындар; түрлі бағыттар бойынша бюджеттік инвестициялық жобалар (бағдарламалар) қаржыландырылады. Жергілікті салық салу жүйесінде тиісті аумақтық бірліктің Мемлекеттік кірістер басқармасынің қызметі маңызды орын алатынын атап өту қажет. Бұл жұмыс Шығыс Қазақстан облысы бойынша, атап айтқанда Екібастұз қаласы бойынша
деректерге негізделгендіктен, Екібастұз қаласы
бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасынің жергілікті салықтар мен алымдарды өндіріп алудағы рөлін анықтаймыз. Қазақстан Республикасы Шығыс Қазақстан облысы Мемлекеттік кірістер басқармасынің Екібастұз қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасы Мемлекеттік кірістер түсімдерін қамтамасыз ету саласындағы мемлекеттік басқару және бақылау функцияларын орындауға уәкілетті мемлекеттік мекеме болып табылады. Комитет өз қызметінде Қазақстан Республикасының Конституциясын, "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының Кодексін, Қазақстан Республикасының заңдарын, Қазақстан Республикасы Президентінің және Үкіметінің актілерін, Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер басқармасы туралы және Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің
Мемлекеттік кірістер басқармасы Шығыс Қазақстан облысы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасы туралы Ережелерді басшылыққа алады. Комитет өз жұмысын ағымдағы және перспективалық жоспарлар негізінде ұйымдастырады. Мемлекеттік кірістер басқармасының жергілікті салықтар мен алымдарды жинауға қатысты негізгі міндеттерінің ішінде мыналарды бөліп көрсетуге болады: - салық төлеушілердің өз міндеттемелерін орындауына салықтық бақылауды жүзеге асыру; - облыс аумағында салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер түсімдерінің толықтығын көздейтін заңнаманың сақталуын бақылауды жүзеге асыру; - салық төлеушілердің, салық салу объектілерінің және салық салумен байланысты объектілердің есебін жүргізу; - трансферттік бағаларды қолдану кезінде мемлекеттік бақылауды жүзеге асыру;
- салық берешегін мәжбүрлеп өндіру бойынша жұмыстарды жүзеге асыру.
Комитеттің осы міндеттерді жүзеге асыру кезінде салықтық бақылауды жүзеге асыруға, салық төлеушіде ақша құжаттарына, бухгалтерлік кітаптарға, есептер мен сметаларға, ақшаның, бағалы қағаздардың, есеп айырысулардың, декларациялардың және салық міндеттемелерін орындауға байланысты өзге де құжаттардың болуына, Қазақстан Республикасының заңнамалық актілерінде белгіленген талаптарды сақтауға тексеру жүргізуге құқығы бар; салық төлеушіден белгіленген нысандар бойынша салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу мен төлеу жөніндегі құжаттарды, оларды толтыруға түсіндірмелерді, сондай-ақ салықтарды есептеудің дұрыстығы мен уақтылы төлеуді растайтын құжаттарды ұсынуды талап етуге; салық төлеушілерден электрондық құжаттар түрінде ақпарат алуға; әкімшілік жазалар қолдануға құқылы. Комитет оның қызметін қамтамасыз ететін құрылымдық бөлімшелерден тұрады. Комитеттің салықтық әкімшілендіру сияқты функциясы көбінесе ақпараттық қамтамасыз ету бөлімі, тіркеу бөлімі, өндіріп алу бөлімі, өндірістік емес төлемдер бөлімі, жеке тұлғалардың аудит бөлімі, заңды тұлғалардың аудит бөлімі сияқты бөлімдердің көмегімен жүзеге асырылады. Айта кету керек, қазір салық органдарына қойылатын талаптар өзгерді. Бұрынғы идеологияға сәйкес, салықшы салықтар мен алымдарды төлеудің дұрыстығы, толықтығы және уақтылығы үшін "мемлекеттік бақылаушы" рөлін атқарды. Қазір салық қызметі, айталық, қызмет көрсету қызметіне айналуда, оның міндеті салық төлеушілерге уақытында және заңнамаға сәйкес бюджетке төлемдер енгізуге көмектесу болып табылады. Салық кодексінің қабылдануымен республикада салықтық әкімшілендіру процесін автоматтандыру басталды. Осы процесс шеңберінде енгізілетін ақпараттық технологиялар (ат) электрондық салық есептілігі жүйесін қалыптастыруға бағытталған. Автоматтандыру әртүрлі деректерді жақсы
бақылауға мүмкіндік береді, мысалы, салық төлеушілердің тізілімін бақылау және белсенді емес заңды тұлғаның белгілеріне жауап беретіндерді уақытында шартты түрде алып тастау [14]. Мемлекеттік кірістер басқармасында Ақпараттық технологиялар салық инспекторларының қажетті жұмыс құралына айналуы тиіс деген түсінікке келдік. Бұл үшін ақпараттық технологиялар салықтық әкімшілендірудің мақсаттары мен міндеттерін, заңнаманың даму тенденциясын ескере отырып құрылуы
керек. Мемлекеттік кірістер басқармасы бөлімшелерінің қызметкерлері, салық инспекторлары ақпараттық технологиялардың мәні мен мазмұнын егжей-тегжейлі түсінуге міндетті. Автоматтандыру салықтық әкімшілендірудің қажетті құралына айналуы және ақпараттық жүйелер жұмысының нәтижелері шынымен де пайда әкелуі үшін Мемлекеттік кірістер басқармасынде үшінші жыл салықтық әкімшілендірудің ақпараттық жүйелерін әзірлеу және енгізу жөніндегі жұмыс комиссиялары жұмыс істейді: БСАЖ, ҚҚС АЖ, ЕФНО, ИСИД, СГДС, МОП АЖ, ЭКНА, РниОН. Комиссия мүшелері Мемлекеттік кірістер басқармасынің бейінді басқармаларының қызметкерлері, бағдарламалық қамтамасыз етуді әзірлеуші компаниялардың өкілдері болып табылады. Жұмыс
комиссияларының отырыстарында ат салықтық әкімшілендірудің барлық стратегиялық және әдіснамалық мәселелері талқыланады және шешіледі. Бүгінде жүйелер жұмыс істеп тұр. Алайда, салық төлеуші пайдаланушылар мен салық инспекторлары Ақпараттық жүйелерді қолдау мен жұмыс істеудегі ат тетіктерінен барлық пайдаланушыларға сапалы және оңтайлы шығындармен қызмет көрсететін сағат ретінде жұмыс істеуді талап етеді. 2019 жылы ҚР ҚМ Екібастұз қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасы бюджетке барлық салықтар мен кірістер бойынша болжамның орындалуын 104% - ға қамтамасыз етті, яғни 4,9 млрд.теңге жоспар бойынша 5,1 млрд. теңге түсті, оның ішінде 2,2 млрд. теңге болжам бойынша қалалық бюджетке іс жүзінде 2,3 млрд. теңге түсті немесе 105%. 2019 жылдың 12 айында Екібастұз қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасы заңды тұлғаларға 859 құжаттық тексеру жүргізді, оның ішінде 111 кешенді тексеру (оның ішінде 48 жоюға), 37 тақырыптық тексеру (оның ішінде 20 тексеру бюджетке жанама салықтарды есептеудің дұрыстығы және уақтылы аудару мәселесі бойынша) 1 Тексеру "біржолғы талондарды беру орталығы" ММ-де алымдарды уақтылы аудару мәселесі бойынша жүргізілді. Салықтық тексерулердің нәтижелері бойынша бюджетке 1744239,1 мың теңге салықтар мен басқа да төлемдер қоса есептелді, оның ішінде кешенді тексерістер бойынша – 1471508,0 мың теңге, тақырыптық тексерістер бойынша – 272970,9 мың теңге. Құжаттық тексерулердің нәтижелері бойынша ағымдағы жылы бюджетке 288922,6 мың теңге өндірілді. Есепті кезеңнің соңына қоса есептелген сомалар бойынша берешек 1455316,5 мың теңгені құрады. Өндіріп алу пайызы 16,6% - ды құрады. Ең тән бұзылулар: - төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан ЖТС бойынша - "салық туралы..." ҚР кодексінің 152 бабын бұзу, яғни шегерімдерді негізсіз асырып жіберу; - төлем көзінен салық салынатын табыстардан ЖТС бойынша-ҚР Салық кодексінің 149-бабын бұзу, яғни төлем көзінен салық салынатын табыстардан ЖТС ұстап қалмау; - мүлік салығы бойынша-ҚР Салық кодексінің 351-бабының 2-тармағын бұзу, яғни негізгі құралдар бойынша мүлік салығын толық есептемеу; - әлеуметтік салық бойынша-ҚР СК 104-9 Б. 5 т. бұзу, яғни жеке кәсіпкерлерден алынған табыстан әлеуметтік салықты толық есептемеу. 01.01.2020 жылғы жағдай бойынша Екібастұз қаласы бойынша салық және бюджетке төленетін төлемдер бойынша бересі 5845627 мың теңгені, оның ішінде республикалық бюджетке 4211242 мың теңгені, жергілікті бюджетке 1634385 мың теңгені құрады. Екібастұз қаласы бойынша бересінің негізгі үлесін 95,9% немесе 5604898,3 мың теңге мынадай ірі төлемге қабілетсіз және проблемалық кәсіпорындардың бересі құрайды: - Северный разрезі ЖШС -3728252,2 мың теңге, - ЭЭО АҚ -1786212,3 мың теңге, - "Арна-Қарағанды" РМК ПФҚ.Сәтпаев-90433,8 мың теңге. Мемлекеттік кірістер басқармасынде мүлік салығы мен жер салығы бойынша 45957 салық төлеуші есепте тұр, оның ішінде 9342 – і салық төлеушілер. 8400,0 мың теңге болжам бойынша жеке тұлғалардың мүлік салығы бойынша 8607,0 мың теңге түсті, бұл 102% - ды құрады. Жеке тұлғалардың көлік салығы бойынша болжам 35526,0 мың теңге болғанда 35983 мың теңге түсті, яғни 101 %. Жеке тұлғалардың мүлік салығы мен жер салығы мен көлік салығын уақтылы төлемегені үшін 26 салық төлеуші әкімшілік жауапкершілікке тартылды, 12,8 мың теңге сомаға мүлік салығы мен жер салығы бойынша берешекті өндіріп алу бойынша сот бұйрығын шығару туралы сотқа 6 өтініш жолданды, оның ішінде сот 12,8 мың теңге сомаға берешекті өндіріп алу туралы 6 сот бұйрығын қарады және шығарды. Сондай-ақ, жеке тұлғалардан көлік салығы бойынша берешекті өндіріп алу бойынша жалпы сомасы 138,6 мың теңгеге сот бұйрықтарын шығару үшін сотқа 11 өтініш жолданды. нәтижесінде 138,6 мың теңгеге 11 сот бұйрығы шығарылды. Кірістерді декларациялауға және мемлекеттік қызметшілерден меншік құқығындағы мүлік туралы мәліметтерді ұсынуға арналған табыс салығы бойынша 2695 декларация қабылданды. Осылайша, Қазақстандағы аумақтық бюджеттер негізінен салық түсімдері есебінен, атап айтқанда, жергілікті салықтар мен алымдар есебінен қамтамасыз етіледі. Осы қаражат есебінен кәсіпкерлікті дамыту және ынталандыру, білім беру саласын ұстау, денсаулық сақтауды қаржыландыру, әлеуметтік көмек көрсету және т.б. өңірлер үшін маңызды бағдарламаларды қаржыландыру жүзеге асырылады.
1.2 Салық саясатының адамдардың тіршілік әрекетінің әлеуметтік аспектілерімен өзара байланысы
ХХ ғасыр кез-келген мемлекеттің ішкі саясатының негізгі бағыттарының бірі әлеуметтік саясат екенін көрсетті. Әлеуметтік саясаттың маңызды міндеті- 1-суретте көрсетілген тәсілдермен қоғамдық өмірде белгілі бір тепе-теңдік деңгейіне жету.
Сурет 1.Қоғамдық өмірде тепе-теңдікке жету жолдары
Қоғам мүшелерінің тікелей өмірлік қажеттіліктерін қанағаттандыратын Әлеуметтік сала адам өмірінің көптеген аспектілерін қамтиды. Оның дамуының басты сәті-адамдардың өмір сүру деңгейін жақсарту. Әлеуметтік даму перспективаларын негіздеу және халықтың әл-ауқатын арттыру кезінде әлеуметтік көбеюдегі әлеуметтік процестердің басымдығына сүйену керек. Ауырлық орталығы ауыстырылады қол жеткізу нысаналы көрсеткіштер табыс, тұтыну, қамтамасыз ету сол немесе өзге де игіліктерін құру барабар заманауи кезеңіне әлеуметтік тетіктерін, қоғамдық ұдайы өндіріс. Әлеуметтік саясатты әл-ауқаттың белгілі бір деңгейін қамтамасыз етуден конструктивті репродуктивті функцияларды орындауға қайта бағыттау өндірісті дамытудың әлеуметтік бағытын күшейтеді. Бұл тактика тұтыну ресурстарының әл-ауқаты мен көлемінің деңгейі мен динамикасын бөлу, әлеуметтік әділеттілік қағидаттарын бекітуге, жеке адамның қабілеттерін дамыту мен іске асыру үшін жақсы мүмкіндіктер жасауға байланысты қоюға мүмкіндік береді. Осыған байланысты әлеуметтік дамудың негізгі проблемасы экономиканы басқару жүйесінің барлық
құрылымдық буындарын тиімділіктің әлеуметтік өлшемдерінің басымдығына бағдарлауды қамтамасыз ету болып табылады. Кәсіпкерлік қызметті дамыту процесіне ықпал ететін және сол арқылы қосымша жұмыс орындарын құратын шаруашылық жүргізу жүйесі мен тиісті экономикалық саясат өндірістің ұлғаюына және сәйкесінше жоғары кірістерге, тұтыну деңгейінің жоғарылауына әкеледі. Мінсіз жағдайда, толық жұмыспен Қоғамдық өмірде белгілі бір тепе-теңдік деңгейіне жету жолдары апаттар, аштық, аурулар, табиғи және техногендік апаттар, демографиялық "жарылыс" және т. б. салдарын болдырмау немесе амортизациялау үшін мемлекеттік кепілдіктер беру. өмірдің белгілі бір деңгейін қамтамасыз етуге және оның сапасын әлеуметтік шиеленісті төмендететін бағытта өзгертуге бағытталған материалдық құралдар мен ұйымдастырушылық күштерді қайта бөлу
өмір салтын реттеу (салықтар, қаражат, қайырымдылықты ынталандыру, кәсіпкерлік бастамалар және т. б. қамтылудың, бағаның тұрақтылығының арқасында әрбір адам үшін және жұмыс істеуге қабілетті, оның өнімділікке, қажеттіліктерді қанағаттандыруға, сондай-ақ қарттыққа қамқорлық жасауға байланысты сараланған кірістері негізінде оған мүмкіндік беретін жағдайлар жасалады. Өз бетінше кіріс ала алмайтын аз қамтылған және әлеуметтік қорғалмаған топтарға қоғамның, оның ішінде мемлекеттік құрылымдар тарапынан қолдау мен көмек қажет. Әлеуметтік бағдарланған қоғам әлсіз өкілдері үшін жауап береді.Қазақстан Республикасының әлеуметтік саясаты азаматтардың әл-ауқатын арттыру проблемасына шоғырланған. Әлеуметтік саясатты жүргізудің негізгі қағидаттары 2-суретте көрсетілген.
Әле ум етт
ік с аяс атт ы ж үрг із уд ің н ег із гі қ ағ ид ат тары
бағаны көтеру кезінде өтемақының әртүрлі нысандарын енгізу арқылы өмір сүру деңгейін қорғау кедей отбасыларға көмек көрсету жұмыссыздарға жәрдемақы беру әлеуметтік сақтандыру саясатын қамтамасыз ету, қызметкерлер үшін ең төменгі жалақыны белгілеу мемлекет қаражаты есебінен қоршаған ортаны қорғау, денсаулықты сақтау, білім беруді дамыту қызметкерлердің біліктілігін қамтамасыз етуге және қолдауға бағытталған белсенді саясатты жүргізу
Сурет 2. Әлеуметтік саясатты жүргізудің негізгі принциптері Әлеуметтік саясатты әзірлеу кезінде мемлекет алдында әлеуметтік басымдықтар, яғни жедел, бірінші кезектегі шешімді талап ететін негізгі әлеуметтік міндеттер туралы мәселе туындайды. Саяси қызметтің белгілі бір нысаны әлеуметтік саясат болып табылады, ол қоғамның қажеттіліктерін қанағаттандыруға бағытталған және ішкі жүйелер ретінде мыналарды қамтиды: табыс саясаты, оның ішінде жалақы; мүгедектерді әлеуметтік қорғау саясаты; жұмыспен қамту саясаты; әлеуметтік саладағы саясат, сондай-ақ салық саясаты. Мемлекет жүргізіп отырған салық саясаты әлеуметтік-экономикалық саясаттың негізгі элементтерінің бірі болып табылады. Тек салық саясаты мемлекеттік бюджет шығыстарының көлемі мен құрылымын анықтайды, содан кейін салықтарды, олардың ставкалары мен жеңілдіктерін нақтылайды және белгілейді, жаңа төлемдерді енгізеді, ескілерін жояды. Салық саясатын мемлекет салықтық реттеу саласындағы шаралар кешені арқылы жүзеге асырады. Салық
саясаты мемлекеттің әлеуметтік, саяси,
экономикалық бағдарламаларды іске асыру мақсатында мемлекеттік бюджетке ақша қаражатының түсуін қамтамасыз етуі қажет [10]. Нарық конъюнктурасының өзгеруіне дәл осы кәсіпкерлер жауап беріп, ресурстарды, адамдар мен тоқтап тұрған қуаттарды біріктіретіні дәлелденген. Шағын және орта бизнес - бюджетке салық түсімінің ең сенімді көзі, ол орта есеппен Қазақстанның қалалары мен өңірлері бюджетінің 10-нан 30% - на дейін береді.
Мемлекет тиімді салық саясатын жүргізбей өмір сүре алмайды. Қазақстан Республикасының тиімді салық саясатын дамыту қазіргі заманғы мемлекеттің негізгі проблемаларының бірі болып табылады, оны әзірлеу өте күрделі міндеттерді шешуді талап етеді. Мемлекет кез-келген жолмен және кез-келген жолмен өз бюджетін мүмкіндігінше толықтыруға тырысады. Мемлекеттік бюджет қаржы саласындағы негізгі жоспар, ақша ресурстарын жинақтаудың негізгі құралы бола отырып, саяси билікке билік өкілеттіктерін нақты жүзеге асыруға мүмкіндік береді, ал мемлекет нақты саяси және экономикалық билік береді. Мемлекеттің салық саясатын жүргізуге, экономиканы реттеуге қатысуы салық ставкасы, салық жеңілдігі, салық базасы және т.б. сияқты салық құралдарының көмегімен жүзеге асырылады, мемлекет жүргізіп отырған салық саясатының нәтижелеріне мемлекет өзінің экономикалық саясатына қандай өзгерістер енгізуі қажет. Салықтардың өте көп мөлшері және олардың жоғары ставкалары мемлекет бюджетіне ақшалай түсімдердің азаюына ғана емес, сонымен қатар еңбек пен кәсіпкерлік қызметке белсенді ынталандырудың төмендеуіне әкеледі. Яғни мемлекет пен азаматтардың мүдделерін біріктіретін салық саясатын жүргізу қажет. Салық саясаты халықтың саяси, экономикалық, сондай-ақ әлеуметтік қажеттіліктерін ескереді, сондықтан Республика азаматы мемлекеттік бюджетті қалыптастырудың негізгі көзі болып табылатындықтан, Қазақстан Республикасының Салық кодексінде көзделген мемлекет бюджетіне міндетті төлемдерді енгізу міндеттерін есте сақтауы тиіс [11]. Жаңа Салық кодексінің енгізілуімен мемлекеттің жаңа Салық саясаты бекітіледі. Салық кодексін әділдік, қолайлылық және тұрақтылық қағидаттарында құру қажет. Салық саясатының тиімділігі біздің мемлекетіміздің шындықтары мен жағдайларына сәйкес келуі керек салық жүйесінің моделін қолданумен анықталады. Мемлекет өзіне жүктелген бірқатар функцияларды жүзеге асырады: саяси, экономикалық және әлеуметтік. Негізгі функцияларының бірі халықты әлеуметтік қорғау болып табылады. Халықты әлеуметтік қорғау саясаты көмекке мұқтаж еңбекке жарамсыз және халықтың кедей топтарының тыныс-тіршілігін қолдау, жақсарту және қамтамасыз ету жөніндегі саяси, әлеуметтік және экономикалық іс-шаралар жүйесін қамтиды. Халықты әлеуметтік қорғаудың негізгі ауыртпалығы мемлекетке түседі. Кез-келген мемлекетте әлеуметтік қорғауды қамтамасыз ететін әлеуметтік институттар жүйесі бар. Олар мемлекет, кәсіподақтар. Әлеуметтік қорғау функцияларын орындауда қайырымдылық ұйымдары, қорлар, сақтандыру компаниялары үлкен рөл атқарады. Мемлекет халықты
медициналық көмекпен, тұрғын үймен,
жұмыссыздық, мүгедектік, кәрілік жағдайында әлеуметтік қамсыздандыру құқығымен қамтамасыз етуді ескеретін өмір сүру деңгейіне кепілдік беруі керек, Әлеуметтік қамсыздандыру және қорғау зейнетақы, жәрдемақы түрінде, сондай-ақ жұмыссыздарға материалдық көмек көрсету арқылы жүзеге асырылады. Қазақстан Республикасындағы халықты әлеуметтік қорғау жүйесінде зейнетақымен қамсыздандыруды қамтитын әлеуметтік сақтандыру маңызды элемент болып табылады. Батыста Медициналық және зейнетақылық сақтандыру табыс пен жалақыдан бірдей мөлшерде ұстап қалу арқылы жүзеге асырылады. Жапонияда қызметкердің орташа жалақысының 7% әлеуметтік сақтандыруға аударылады; АҚШ-та 7,5% ұсталады; Швецияда әлеуметтік қорлардың қалыптасуы толығымен мемлекет есебінен жүреді. Бізде Қазақстанда зейнетақы қорына қызметкердің жалақысынан 10% ұсталады. Мемлекеттің бюджет жүйесінің әлеуметтілік шарасы
қаржыландырылатын әлеуметтік бағдарламалардың ауқымдылығымен және салық алу үлестерімен айқындалады. Салықтық алымдар шексіз емес, мүмкін болатын жоғарғы салық шекараларымен шектеледі, өйткені олар өндіріске қысым жасайды. Мемлекеттік шығыстарды мемлекеттің бюджет кірістерінің деңгейіне бейімдеу қажет.
Қазақстанда тәуелсіздік алғаннан бері әлеуметтік саясат айтарлықтай өзгерді. 2001 жылдың шілдесінде "Мемлекеттік атаулы әлеуметтік көмек туралы" заң қабылданды [12]. Атаулы әлеуметтік көмек көрсетудің басты қағидаты оны ақшалай төлемдер түрінде беру болып табылады. Әлеуметтік қорғау мен әділеттілік проблемаларын шешу үшін мемлекет міндетті және ерікті, мемлекеттік және мемлекет бақылайтын зейнетақымен қамсыздандыру элементтерін қамтитын зейнетақымен қамсыздандырудың орнықты, сенімді, басқарылатын, әлеуметтік әділ және жеткілікті икемді жүйесін құруы қажет. Тиісінше, бұл ретте мемлекет, ең алдымен, мемлекет әлеуметтік саясатты жүзеге асыру үшін өз бюджетін барынша толықтыра алатындай тиімді және тұрақты салық саясатын құруы қажет. Күн сайын республикадағы салық саясаты мәселелері барынша айқын саяси және әлеуметтік сипатқа ие болуда. Салық саясатының мазмұны мен мақсаттары қоғамның әлеуметтік-экономикалық жүйесімен, экономикалық саясаттың жалпы бағытымен, сондай-ақ көрсетілген саясатты жүргізу арқылы мемлекет қол жеткізуге тырысатын мақсаттарға байланысты салық саясатының нақты әдістерімен анықталады. Салықты азайту саясаты, бір жағынан, азаматтардың салықтан аулақ болуға деген ұмтылысы, екінші жағынан, мемлекеттің бюджетке салық түсімдерінің азаюына жол бермеуге деген ұмтылысы. Азаматтардың салық төлемеуге немесе оларды аз мөлшерде төлеуге деген ұмтылысы мемлекет өмір сүргенге дейін болды, бар және болады, ал салықтар мемлекеттік бюджетті қалыптастырудың негізгі көзі болады. Салықты азайту саясаты-бұл салық төлеуден жалтаратын немесе мемлекет бюджетіне төлемдерді азайтуға тырысатын азаматтардың әрекеті. Салықты азайту саясатында азаматтардың әрекеттерін келесі белгілермен сипаттауға болады: - белсенді, ерікті және саналы әрекеттер; - салық сомасын азайтуға бағытталған іс-әрекеттер. Салықты азайту саясатында азаматтар мақсатты түрде әрекет етеді, белгілі бір әрекеттерді жасайды, нәтижесінде салықтар үнемделеді. Азаматтар өздерінің іс-әрекеттерінің сипатын алдын-ала біліп, белгілі бір нәтиженің басталуын қалап, оған саналы түрде жол беруі керек. Салық төлеуден жаппай жалтару, сондай-ақ барлық елдерде салық саласындағы криминогендік проблема әрқашан өзекті. Кәсіпкерлерді салық төлеуден жалтаруға итермелейтін себептер өте көп. Салық қылмысының негізгі себебі-азаматтардың моральдық-психологиялық жағдайы, ол мемлекеттің салық жүйесіне теріс көзқараспен, құқықтық мәдениеттің төмен деңгейімен, сондай-ақ пайдакүнемдік мотивациямен сипатталады. Салықты азайту саясаты салық төлеушінің салықты азайту әдістері мен әрекеттерін білдіреді. Оларды екі санатқа бөлуге болады. Салықты азайту саясатының бірінші санатына мыналар жатады: салықты заңсыз азайту; салық төлеуден жалтару; қылмыстық емес және қылмыстық салық төлеуден жалтару. Салық төлеуден криминалдық емес жалтару кезінде азаматтардың іс- әрекеттері салық жауапкершілігін бұзу нәтижесінде бюджетке салық
төлемдерін болдырмауға немесе азайтуға бағытталған. Салық төлеуден криминалдық жалтару кезінде азаматтар салықты болдырмауға немесе оның мөлшерін азайтуға бағытталған, Салық және қылмыстық заңнама нормаларын бұзатын заңсыз әрекеттер жасайды. Екінші санат - салықтарды заңды түрде азайту немесе салықты оңтайландыру саясаты, яғни төлеушінің мақсатты заңды әрекеттері арқылы салық міндеттемелерінің мөлшерін азайту, оған заңнамада берілген жеңілдіктерді, салықтық босатуларды және басқа да заңды әдістер мен әдістерді қолдану кіреді. Сондай-ақ, бұл салық және қылмыстық заңнама нормаларын бұзбай, салықтар заңды түрде азайтылатын кәсіпорындардың қызметі. Мысалы, салық кодексіне сәйкес жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру сыйлықақыларын қоспағанда, сақтанушы сақтандыру шарттары бойынша төлеуге жататын (төлеген) сақтандыру сыйлықақылары белгіленген шектерде сақтандыру сыныптары бойынша шегеруге жатады. Сонымен қатар, салық салудың жеңілдетілген шарттары әлеуметтік салада өз қызметін жүзеге асыратын және келесі қызмет түрлерінен кіріс алатын кәсіпорындар үшін қолданылады: - косметологиялық қызметтерді қоспағанда, медициналық қызметтер көрсету; Біріншіден айырмашылығы, осы санатта бюджеттің заңды мүдделері бұзылмайды. Демек, салықтық оңтайландыру саясатының салықтан жалтару саясатынан басты айырмашылығы-азаматтар заңды бұзбай, салық төлемдерін азайтудың заңмен рұқсат етілген әдістерін қолданады. Осылайша, төлеушінің әрекеті қылмысқа немесе құқық бұзушылыққа жатпайды, сондықтан салықтарды қосымша есептеу, өсімпұлдар мен салық санкцияларын өндіріп алу сияқты қолайсыз салдарға әкеп соқтырмайды. Салықтарды азайту ғана емес, салықтарды оңтайландыру қажет. Салықтарды заңсыз азайту немесе олардан жалтару мемлекет үшін салдарға әкеледі. Сонымен бірге, мемлекеттік бюджет оған тиесілі қаражатты толық алмайды, сондықтан ол шығындарды шектеуі керек. Осының салдарынан кейбір мемлекеттік бағдарламаларды іске асыру, бюджет саласының қызметкерлеріне жалақы, зейнетақы, жәрдемақы төлеу тоқтатылады [13]. Саяси себептер азаматтарды салық төлеуден жалтаруға итермелейді, өйткені мемлекет салықтарды тек шығындарын жабу немесе олардың жұмыс істеуін қамтамасыз ету үшін ғана емес, сонымен бірге әлеуметтік немесе экономикалық саясаттың құралы ретінде де қолдана бастайды. Осылайша, бюджетке төлемдердің уақтылы түсуін, сондай-ақ олардың әділ қайта бөлінуін қамтамасыз ету қажет. Тек осы жағдайда ғана мемлекет зейнетақыны, жәрдемақыны уақтылы төлей алады, сондай-ақ жұмыссыздарға материалдық көмек көрсете алады. Нарықтық экономиканың әлеуметтік залалын еңсеру салық саясатының маңызды міндеті болып табылады. "Байлардың шағын тобы кедейлердің үлкен тобынан қатты ажырасқан қоғам, - деп Президент өзінің Қазақстан халқына Жолдауында айтады, – ешқашан өмір сүрмейді және гүлдене бермейді" [14].
Салық саясатының нақты бағыттарын әзірлей отырып, мемлекет мынадай негізгі міндеттерді шешуді қамтамасыз етуге тиіс: - жұмыспен қамтуды қамтамасыз ету, халықтың табысы мен өмір сүру деңгейінің өсуін ынталандыру, халықтың неғұрлым аз қорғалған жіктерінің мүдделерінде ұлттық табысты қайта бөлу жөніндегі әлеуметтік міндеттер; - салықтық алымдарды оңтайландыру міндеттері, яғни салық салу саласындағы қоғамдық, корпоративтік және жеке мүдделер арасында тепе- теңдікке қол жеткізу. Мемлекеттің салық саясатының негізгі бағыттары 5-суретте көрсетілген.
Сурет 5.Cалық саясатының негізгі бағыттары
Мемлекеттің салық саясатының негізгі бағыттары: Қазақстан Республикасында тұрақты салық жүйесін құру; мемлекет бюджетіне елеулі түсім бермейтін салық түрлерін жою немесе оларды ірілендіру жолымен салықтар санын қысқарту; өнім өндірушілердің салық ауыртпалығын жеңілдету және қосарланған салық салуды жою болып табылады. Бюджеттің әлеуметтік мүмкіндіктері шексіз емес және салық шегерімдерінің өлшемімен анықталады, оның шамадан тыс болуы өндіріске қысым жасайды. Жоғарыда айтылғандай, қазіргі уақытта әлеуметтік шығындарды көбейту туралы емес, алынған әлеуметтік әсерді барынша арттыру және қолайлы әлеуметтік стандарттарға қол жеткізу үшін жиналған салықтарды ұтымды пайдалану туралы сұрақ қою орынды. Әділ салық жүйесін құру өте қиын, яғни.қоғамдық тауарлар мен қызметтердің артықшылықтарын пайдаланатындардың барлығына төлемнен әділ енгізуді қамтамасыз ету. Іс жүзінде бірде-бір мемлекет мемлекеттік бюджеттен ақша ресурстарын дәл, әділ және ұтымды бөлуге қол жеткізе алмады. М ем ле ке тт ің с алы қ са яс аты ны ң бағ ы тт ары
Қазақстан Республикасында тұрақты салық жүйесін құру Елеулі түсімдер бермейтін мақсатты салықтарды ірілендіру және жою жолымен салықтар санын қысқарту экологиялық салықтардың рөлін арттыру
Салық саясатындағы әділеттілік пен жариялылық халықты салықтың қайда, не үшін және қандай мақсаттарға жұмсалатыны туралы хабардар ету кезінде өте маңызды. Мемлекеттің әрбір азаматы мұны білуге құқылы. Мінсіз салық саясаты-кез-келген мемлекет пен қоғамның арманы, оған әлі ешкім қол жеткізе алмады. Адамзат өркениеті ғасырлар бойы осы мақсатқа жетіп келеді және біздің алдымызда әлі ұзақ жол бар. Сайып келгенде, салық заңнамасында әділ салық салу принципін бекіту салық жүйесін тиімді етіп қана қоймай, салық тәртібін орнатуға және өркениетті және адал азаматты тәрбиелеуге ықпал етеді [15].
1.3 Жергілікті салық салу тетігін ұйымдастырудың шетелдік тәжірибесі
ХХ ғасырдың соңғы ширегіндегі жапон экономикасының дамуы қарқынды құрылымдық қайта құрумен сипатталады. Қайта құрудың басты бағыттары-бұл өндіріс пен ресурстарды үнемдеуді автоматтандыру, ғылымды көп қажет ететін жаңа салалар мен өндірістерді дамыту, білікті кадрларды даярлау, басқару - ұйымдастыру құрылымдарын жетілдіру. Осы бағыттарды қаржыландырудың негізгі көздері салық салу жүйесі болып табылады. Мәселен, Жапония бюджетінің кіріс бөлігі салықтық және салықтық емес түсімдерден тұрады. Басқа елдермен салыстырғанда Жапонияда салықтық емес түсімдердің үлесі айтарлықтай жоғары. Бұған жалдау ақысынан, жер учаскелерін және басқа да жылжымайтын мүлікті сатудан түскен кірістер, өсімпұлдар, айыппұлдар, лотереялардан түскен кірістер, қарыздар және т. б. кіреді. Жапонияның салық жүйесі салықтардың көптігімен сипатталады. Оларды аумақтық басқарудың әрбір органы алуға құқылы. Бірақ елдің барлық салықтары заңнамалық актілерде бекітілген. Жапонияда жалпы мемлекеттік салықтар жиырма бес. Салықтар тікелей және жанама түрде алынады. Бюджеттің негізін тікелей салықтар құрайды. Жапонияда барлығы 3045 қаланы, елді мекендерді, аудандарды біріктіретін 47 префектура бар, олардың әрқайсысының өзіндік бюджеті бар. [10; Б. 56] 2018 жылы жергілікті басқару органдарының жалпы кірісі 80,41 трлн иенді құрады. Оның ішінде жеке салықтық түсімдер 33,45 трлн иен немесе жергілікті бюджеттердің кіріс бөлігінің 41,6% - ын құрады; 14,33 трлн иен немесе 17,8% - ы жалпы мемлекеттік салықтардан аударымдар берді; 10,65 трлн иен немесе 13,2% - ы жалпыұлттық іс-шараларды жүзеге асыруға мемлекеттің дотациясын құрады; қалған 21,98 трлн иен немесе жергілікті бюджеттер кірістерінің 27,3% - ы-қарыздарды қоса алғанда, салықтық емес түсімдер. [12; б. 58]. Жапонияда жергілікті салықтар жергілікті бюджеттерде басым болмайды, бұл олардың кіріс бөлігінің жартысынан азын құрайды. Бұл жапон салық жүйесін Солтүстік Америкадан ерекшелендіреді, онда жергілікті салықтар муниципалитеттер бюджетінің 2/3 бөлігінен асады.[7; Б.296].
Жергілікті салықтар туралы Заң олардың түрлері мен шекті мөлшерлемелерін анықтайды, әйтпесе басқаруды жергілікті билік жүргізеді. Елде барлығы 30 жергілікті салық бар. Жергілікті салықтарда тікелей салықтар шешуші рөл атқарады: 2003 жылы олар 79 %, 2018 жылы - 87,5% құрады [7; 297 бет]. Заңды тұлғалар префектуралық табыс салығын мемлекеттен 12,3% мөлшерінде төлейді, бұл пайдадан 1,67% ставканы және мемлекеттен 12,3% немесе пайдадан 4,12% мөлшерінде қалалық (кенттік, аудандық) табыс салығын береді. Бұдан басқа, пайда префектуралардың иелігіне түсетін кәсіпкерлік қызметке салық төлеу көзі ретінде қызмет етеді; оның ставкасы 10,71 %. [12; б. 57] Жеке тұлғалар табыс сомасына байланысты 5, 10, 15% ставкалар бойынша табыс префектуралық салық төлейді. Сонымен қатар, жергілікті табыс салығы бар. Сонымен қатар, Жапонияның әрбір азаматы табыстың мөлшеріне қарамастан, бір тұрғынға жылына 3200 иен мөлшерінде салық төлейді. [12; б. 57]
Тікелей салықтарға кейбір жергілікті мүліктік салықтар жатады. Мүлік салығын заңды және жеке тұлғалар мүлік құнының 1,4% ставкасы бойынша төлейді. Мүлікті қайта бағалау үш жылда бір рет жүргізіледі. Салық салу объектісіне: барлық жылжымайтын мүлік, жер, банк депозиттері бойынша пайыздар кіреді.[12; С.57] мүлікті сатып алу немесе сату кезінде, яғни меншіктің бір иесінен екіншісіне ауысуы кезінде салықтар да төленеді. Жергілікті жанама салықтардан темекі, бензин, мейрамханалар мен барлар, электр және газ тұтыну салығын атап өткен жөн. Осылайша, Жапонияда жергілікті билік органдарының қаражаты есебінен өндірістік инфрақұрылымды дамыту, табиғи апаттардың салдарын жоюға байланысты іс-шаралар қаржыландырылады. Сонымен қатар, жергілікті бюджеттер арқылы жұмыс күшін дайындауға, түрлі жәрдемақылар мен зейнетақыларды төлеуге шығыстар жүргізіледі. Бюджет қаражатының едәуір бөлігі жергілікті билік органдарын, оның ішінде полицияны, сот және прокуратура органдарын ұстауға жұмсалады. Соңғы жылдары жүреді тұрақты өсуі және бюджеттің кіріс және шығыс бөлігінің жергілікті бюджеттердің Жапония, әрі кірістердің өсуі алда шығыстардың өсуі. Жапониядағы жергілікті бюджеттер тапшылықсыз азаяды. Жылдың жалпы балансынан басқа, нақты баланс ескеріледі, ол өткен жылдың қаржылық ресурстарының жалпы балансынан алып тастау арқылы есептеледі. Жергілікті билік органдарының шығындарын зерттей отырып, олардың ЖҰӨ- дегі үлесі орталық үкімет шығындарының ЖҰӨ-дегі үлес салмағынан едәуір көп екенін атап өткен жөн. Соңғы жылдары Жапонияда салық ауыртпалығын азайту саясаты жарияланды. Мемлекеттік және жергілікті салықтардың ауыртпалығы 2000- 2001 жылдардағы ЖІӨ - нің 21,9% - ынан 2003-2018 жылдары 18,0% - ға дейін төмендеді. 1997 жылдан бастап Жапонияда басталған қаржы құрылымын реформалау кезінде "жұмыс істейтін ұрпақтың ауыртпалығын азайту және оны
қоғамның барлық мүшелерімен бөлісу үшін салық салу қайта қаралды. Үкімет бұл ретте қажетті шаралар қабылдауға уәде береді. 65 жастан асқан табысы төмен адамдарға салық реформасының үлкен әсерін болдырмау.
2 Жергілікті салық салу жүйесінің 2018-2020 жж талдау
2.1 Қазақстан Республикасында жергілікті салықтар мен алымдарды есептеу тетігін талдау
«Мемлекеттік кірістер басқармасы» РММ салық міндеттемелерін талдауға көшпес бұрын жергілікті салықтарды есептеу мен төлеу тәртібіне назар аударғым келеді. Жоғарыда айтылғандай, жергілікті салықтар құрамына жеке табыс салығы, жер салығы, мүлік салығы, көлік құралдары, Әлеуметтік салық кіреді. Жеке табыс салығын есептеу және төлеу тәртібі Қазақстан Республикасы Салық кодексінің 141 - 204-баптарында айқындалады. Жеке табыс салығын салу объектілері: төлем көзінен салық салынатын табыстар; төлем көзінен салық салынбайтын табыстар болып табылады. Төлем көзінен салық салынатын кірістерге мыналар жатады: - қызметкердің табысы; - біржолғы төлемдерден түсетін табыс; - жинақтаушы зейнетақы қорларынан зейнетақы төлемдері; - дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түріндегі кіріс; - шәкіртақы; - жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша табыс. Жұмыс беруші есептеген, осы Кодексте көзделген салық шегерімдерінің сомасына азайтылған табыстар қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысы болып табылады. Қызметкердің табысына материалдық, әлеуметтік игіліктер немесе өзге де материалдық пайда түрінде жұмыс беруші берген табыстарды қоса алғанда, жұмыс беруші ақшалай немесе заттай нысанда төлейтін кез келген табыстар жатады. Қызметкердің заттай нысанда алған табысы мыналарды қамтиды: заттай нысанда еңбекке ақы төлеу; қызметкердің мүддесінде орындалған қызметкер алған тауарлар, жұмыскерге өтеусіз негізде көрсетілген қызметтер; жұмыс берушінің жұмыскер үшінші тұлғалардан алған тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құнын төлеуі, қосылған құн салығының және акциздердің тиісті сомасын қоса алғанда, осындай тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құны жұмыскердің заттай нысандағы табысы болып табылады. Қызметкердің материалдық пайда түрінде алған табысы оның ішінде: қызметкерлерге сатылатын тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құны мен осы тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) сатып алу бағасы немесе өзіндік құны арасындағы теріс
айырманы; жұмыс берушінің шешімі бойынша қызметкердің борыш сомасын немесе оның алдындағы міндеттемесін есептен шығаруды; жұмыс берушінің өз қызметкерлерін сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру сыйлықақыларын төлеуге арналған шығыстарын; жұмыс берушінің қызметкердің қызметіне байланысты емес шығындарын өтеуге арналған шығыстарын қамтиды. Жеке тұлғалар кірістерінің мынадай түрлері салық салуға жатпайды: - Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерлерде мемлекеттік бюджет қаражаты есебінен төленетін атаулы әлеуметтік көмек, жәрдемақылар мен өтемақылар; - балалар мен асырауындағыларға алынған алименттер; - жеке тұлғаның өмірі мен денсаулығына келтірілген зиянды Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес өтеу (жоғалтылған табысы бөлігінде өтеуден басқа); - Қаржы нарығы мен қаржы ұйымдарын реттеу және қадағалау жөніндегі уәкілетті мемлекеттік органның лицензиялары бар банктердегі және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдардағы Жеке тұлғаларға олардың салымдары бойынша төленетін сыйақылар және борыштық бағалы қағаздар бойынша сыйақы; - мемлекеттік бағалы қағаздармен және агенттік облигациялармен операциялардан түскен кірістер; -әскери қызмет міндеттерін орындау кезінде әскери қызметшілерге, белгіленген тәртіппен арнаулы атақ берілген Ішкі істер органдарының, қаржы полициясының, қылмыстық-атқару жүйесі органдары мен мекемелерінің және мемлекеттік өртке қарсы қызметтің қызметкерлеріне қызметтік міндеттерін орындауға байланысты алатын төлемдердің барлық түрлері; - ең төменгі айлық жалақының 50% шегіндегі лотерея бойынша ұтыстар; - қоғамдық жұмыстарды орындауға және кәсіптік оқуға байланысты мемлекеттік бюджет және гранттар қаражаты есебінен жүзеге асырылатын, Қазақстан Республикасының заңнамалық актісінде тиісті жылға белгіленген ең төменгі жалақы мөлшеріндегі төлемдер; - гранттар қаражаты есебінен төлемдер (басқа еңбекке ақы төлеу түріндегі төлемдерден); - тұрақты жұмысы жолда өтетін немесе жүріп-тұру сипаты бар не қызмет көрсетілетін учаскелер шегіндегі қызметтік сапарларға байланысты болған жағдайларда Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерлерде төлемдер; - экологиялық зілзаланың немесе ядролық сынақ полигонындағы ядролық сынақтардың салдарынан зардап шеккен азаматтарды әлеуметтік қорғау туралы Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес төлемдер; - Ұлы Отан соғысына қатысушылардың және оларға теңестірілген адамдардың, бірінші және екінші топтағы мүгедектердің, сондай-ақ бала жасынан мүгедектің ата-анасының бірінің табыстары; жылына 27 еселенген ең төменгі жалақы шегінде - үшінші топтағы мүгедектердің табыстары;
- салық жылы ішінде ең төменгі жалақының 8 еселенген шегінде құжатпен расталған медициналық қызметтерге (косметологиялық қызметтерден басқа) ақы төлеу үшін, бала туған кезде, жерлеуге арналған төлемдер; - Салық кодексінде белгіленген мөлшерде қызметтік іссапарлар кезіндегі өтемақылар; - жұмыскердің ұйыммен бірге басқа жерге жұмысқа ауысуы немесе көшуі кезінде жол жүру, мүлікті тасымалдау, үй-жайды жалдау бойынша құжатпен расталған шығыстардың өтемақысы және т. б. (ҚР СК 144-бабы); Қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысын айқындау кезінде салық жылы ішінде әрбір ай үшін шегерімге жатады: - кірісті есептеудің тиісті айына Қазақстан Республикасының заңнамалық актісінде белгіленген ең төменгі жалақы мөлшеріндегі сома; - Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерде жинақтаушы зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы жарналары; - өз пайдасына енгізілетін ерікті зейнетақы жарналары; - жеке тұлғаның жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша өз пайдасына енгізетін сақтандыру сыйлықақылары; -Қазақстан Республикасының резиденті-жеке тұлғаның тұрғын үй құрылысы жинақ банктерінен Қазақстан Республикасының аумағында тұрғын үйді жөндеуге, салуға немесе сатып алуға алған тұрғын үй заемдары бойынша сыйақыны өтеуге бағытталған сомалар. Жарты айдан кем жұмыс істеген қызметкердің төлем көзінен салық салынатын табысын айқындау кезінде тиісті қаржы жылына арналған республикалық бюджет туралы заңда белгіленген ең төмен жалақы мөлшерінде шегерімдер жүргізілмейді. Қызметкердің табыстары бойынша жеке табыс салығының сомасы салық жылы үшін төлем көзінен салық салынатын қызметкердің табысына Салық Кодексінің 145-бабының 1-тармағында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану арқылы есептеледі. Жеке табыс салығын есептеу және ұстап қалу уәкілетті мемлекеттік орган белгілеген тәртіппен өсу қорытындысымен ай сайын жүргізіледі. Қызметкер салық жылы өткенге дейін жұмыстан босатылған кезде салық агенті нақты жұмыс істеген кезең үшін алынған табысты негізге ала отырып, жеке табыс салығын қайта есептеуді жүргізуге және қызметкерге алынған табыс пен төленген салық туралы есеп-қисапты табыс етуге міндетті. Жұмыс орны өзгерген кезде жеке тұлға жаңа жұмыс орны бойынша салық агентіне бұрынғы жұмыс орнынан алынған табыс және жұмыс істеген кезең үшін төленген салық туралы есеп табыс етуге тиіс. Салық төлеушінің салық жылы ішінде салық салынатын табыстарына 10% ставка бойынша салық салынуға тиіс. Сыйақылар, ұтыстар түріндегі табыстарға 10% ставка бойынша, дивидендтерге - 5% ставка бойынша салық салынады. Қызметкерлердің төлем көзінен салық салынатын, бір жыл ішінде тиісті қаржы жылына арналған республикалық бюджет туралы Қазақстан Республикасының Заңында белгіленген ең төмен жалақының 12 еселенген мөлшерінен аспайтын табыстарына қызметкерлердің тоқсан ішіндегі орташа
айлық табысы жалақының ең төмен мөлшерінен аспайтын жағдайда "0" ставкасы бойынша салық салынуға тиіс екенін атап өту қажет. Жеке табыс салығын есептеуді және ұстауды салық агенттері төлем көзінен салық салынатын табысты төлеу күнінен кешіктірмей жүргізеді. Салық агенттері төленген кірістер бойынша салықты аударуды төлем айынан кейінгі айдың 15-күніне дейін өзінің орналасқан жері бойынша жүзеге асырады. Салық агенттері жеке табыс салығы бойынша есепті салық төленген жердегі салық органдарына есепті тоқсаннан кейінгі айдың 15-күнінен кешіктірмей табыс етеді. Жеке табыс салығы бойынша Есепке қосымшада жеке тұлғаларға төленген кірістер туралы мәліметтер көрсетіледі. Салық төлеушінің төлем көзінен салық салынбайтын табыстарына табыстардың мынадай түрлері жатады: мүліктік табыс; дара кәсіпкердің салық салынатын табысы; адвокаттар мен Жекеше нотариустардың табысы. Адвокаттар мен Жекеше нотариустардың кірістерін қоспағанда, төлем көзінен салық
салынбайтын, 152-бапқа сәйкес белгіленген салық шегерімдерінің сомасына азайтылған табыс сомасына 145-баптың 1- тармағында белгіленген ставкаларды қолдану арқылы салық төлеуші төлем көзінен салық салынбайтын табыстар бойынша жеке табыс салығын есептеуді дербес жүргізеді. Адвокаттар мен Жекеше нотариустардың кірістерін қоспағанда, салық төлеушіде төлем көзінен салық салынбайтын кірістердің бірнеше түрі болған кезде жеке табыс салығын есептеуді салық төлеуші төлем көзінен салық салынбайтын кірістердің барлық түрлерінің сомасына Кодекстің 145-бабының 1-тармағында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану арқылы дербес жүргізеді. Аванстық төлемдерді енгізу жолымен жеке табыс салығын мынадай резидент жеке тұлғалар төлейді: - арнаулы салық режимдерін қолданатындарды қоспағанда, дара кәсіпкерлер; - резиденттер болып табылатын және Қазақстан Республикасында қызметін жүзеге асырудан табыс алатын, төлем көзінен жеке табыс салығы салынбайтын шет мемлекеттердің азаматтары мен азаматтығы жоқ адамдар; - салық агенттері болып табылмайтын тұлғаларға Қазақстан Республикасында қызметтер көрсетуден, жұмыстарды орындаудан табыс алатын Қазақстан Республикасының азаматтары. Кодексте белгіленген жағдайларда енгізілген аванстық төлемдерді ескере отырып, салық жылының қорытындылары бойынша жеке табыс салығын төлеуді салық төлеуші жеке табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру үшін белгіленген мерзімнен кейін он жұмыс күнінен кешіктірмей дербес жүзеге асырады. Салық төлеушілердің мүліктік кірісіне мыналар жатады: - Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мемлекеттік қажеттіліктер үшін сатып алынған мүлікті қоспағанда, кәсіпкерлік қызметте пайдаланылмайтын мүлікті өткізу кезіндегі құн өсімі; - төлем көзінен салық салынатын табысты қоспағанда, мүлікті жалға беруден алынған табыс. Адвокаттық және нотариаттық қызметті жүзеге асырудан алынған, заң көмегін көрсеткені, нотариаттық іс-әрекеттер жасағаны үшін төлемді қоса алғанда, кірістердің барлық түрлері, сондай-ақ қорғау мен өкілдік етуге байланысты шығыстарды өтеудің алынған сомалары адвокаттар мен Жекеше нотариустардың табысы болып табылады. Адвокаттар мен Жекеше нотариустардың табыстары бойынша жеке табыс салығының сомасы алынған табыс сомасына ставканың 10% - ын қолдану арқылы ай сайын есептеледі. Есепті ай үшін жеке табыс салығының сомасы есепті айдан кейінгі айдың 5- күнінен кешіктірілмей төленуге жатады. Жеке табыс салығы бойынша декларацияны мынадай резидент салық төлеушілер табыс етеді: - төлем көзінен салық салынбайтын табыстары барлар; - Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде табыс алатын жеке тұлғалар; - Қазақстан Республикасынан тыс жерлердегі шетелдік банктердегі шоттарда ақшасы бар жеке тұлғалар; - Қазақстан Республикасының Сыбайлас жемқорлыққа қарсы күрес туралы заңнамалық актісіне сәйкес декларация тапсыру міндеті жүктелген тұлғалар; - Қазақстан Республикасы Парламентінің депутаттары, судьялар. Қазақстан Республикасының Сыбайлас жемқорлыққа қарсы күрес туралы заңнамалық актісінде көзделген жағдайларды қоспағанда, жеке табыс салығы бойынша Декларация тіркеу есебіне алынған жердегі салық органына салық жылынан кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірілмей табыс етіледі. Қазақстан Республикасының шегінен тыс төленген жеке табыс салығының сомасы Қазақстан Республикасында жеке табыс салығын төлеу кезінде есептеледі. Есепке алынатын салық сомасының мөлшері осы Кодексте белгіленген жеке табыс салығының ставкасы қолданыла отырып, осы кірістен Қазақстан Республикасында есептелетін салық сомасынан аспауға тиіс. Жергілікті салықтардың келесі түрі Әлеуметтік салық болып табылады, оның салық салу объектісі осы Кодекстің 144-бабының тармақшаларында белгіленген төлемдерді қоспағанда, резиденттерге, резидент емес
қызметкерлерге кірістер түрінде төленетін Жұмыс берушінің шығыстары, сондай-ақ шетелдік персоналдың кірістері және жеке тұлғаларға ақылы қызметтер көрсету шарттары бойынша төлемдер (дара кәсіпкерлерге, жекеше нотариустарға және адвокаттарға төлемдерді қоспағанда), сондай-ақ осы Кодекстің 144-бабының: - мемлекеттер, мемлекеттер үкіметтері мен халықаралық ұйымдар желісі бойынша берілетін гранттар қаражаты есебінен жүргізілетін төлемдер; - Қазақстан Республикасының Президенті, Қазақстан Республикасының Үкіметі тағайындайтын мемлекеттік сыйлықтар, стипендиялар; - спорттық жарыстарда, байқауларда, байқауларда жүлделі орындар үшін берілетін ақшалай наградалар; - ұйым таратылған немесе жұмыс берушінің қызметі тоқтатылған, қызметкерлер штатының саны қысқартылған немесе қызметкер әскери қызметке шақырылған жағдайларда жеке еңбек шарты бұзылған кезде Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген мөлшерде төленетін өтемақылар; - жұмыс берушінің қызметкерлерге пайдаланылмаған еңбек демалысы үшін төлейтін өтемақылары; - Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес қызметкерлердің жинақтаушы зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы жарналары есебінен жүзеге асырылады. Қазақстан Республикасының резидент заңды тұлғалары, сондай-ақ Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме, филиалдар мен өкілдіктер арқылы жүзеге асыратын резидент еместер әлеуметтік салықты 2- кестеде ұсынылған мынадай ставкалар бойынша төлейді:
Кесте 2. Әлеуметтік салық ставкалары жүктеу/скачать 1.14 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|