«О налогообложении некоммерческих организаций и представлении налоговой и бухгалтерской отчетности». Общая часть



Дата27.02.2016
өлшемі162 Kb.
#28525










Тема - «О налогообложении некоммерческих организаций и представлении налоговой и бухгалтерской отчетности».

1. Общая часть
Согласно действующему гражданскому законодательству РФ все юридические лица делятся на две группы: коммерческие и некоммерческие организации (п.1 ст.50 ГК РФ).

Основное различие между коммерческими и некоммерческими организациями заключается в целях деятельности данных организаций.

НКО создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физкультуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

НКО осуществляют свою деятельность в разных формах, конкретный выбор которой зависит от целей, ради которых организация создается, ее отношений с учредителями и источников финансирования. Так, в соответствии с п. 3 ст. 2 Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) НКО могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов России, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Несмотря на то что НКО создаются не ради получения прибыли, они могут вести деятельность, приносящую доходы, но при условии, что это служит достижению целей создания организации и соответствует им.

Существенным является то, что некоммерческая организация должна вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности.
2. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций
С января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

Некоммерческие организации, так же как и организации коммерческого сектора, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и сдают бухгалтерскую отчетность. Причем с 1 января 2013 г. ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Статьей 6 указанного закона предусмотрено, что НКО вправе вести упрощенную бухгалтерскую отчетность, за исключением НКО, поступление денежных средств и иного имущества за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей.


Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО, в соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, состоит:

- из бухгалтерского баланса;

- отчета о целевом использовании средств;

- приложений к ним.



Особенность

В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. До введения нового Закона они были освобождены от ведения бухгалтерского учета, и соответственно от представления его в налоговые органы.

Таким образом, если НКО применяет УСН, то данный плательщик, как и другие НКО, применяющие общий режим налогообложения, должен представлять бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание! При наличии нижеуказанных обстоятельств в состав годовой бухгалтерской отчетности НКО нужно включить и отчет о финансовых результатах.


- в отчетном году эта НКО получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

- показатель полученного НКО дохода существенен;

- раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность представляется:



- в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ),

- в орган статистики (Постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995 г. N 157),

- другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).
Сроки представления бухгалтерской отчетности установлены ст. 23 НК РФ.

С 1 января 2013 г. промежуточная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Организации представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за 2014 г. отчетность необходимо предстьавить в налоговый орган до 31 марта 2015 года.
Сдавать отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте) или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.


Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики, которые не освобождены от ведения бухучета, обязаны подавать в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в инспекцию документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ или иными актами о налогах и сборах, является правонарушением, за которое установлена ответственность в виде штрафа размером 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

3. Налоговая отчетность некоммерческих организаций
Все некоммерческие организации, прошедшие государственную регистрацию, являются налогоплательщиками и на основании ст.83 НК РФ обязаны встать на учет в налоговых органах.

Некоммерческие организации уплачивают все налоги в общеустановленном порядке.


В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

3.1. Налог на прибыль
Согласно нормам налогового законодательства плательщиками по налогу на прибыль признаются российские организации, в том числе НКО.
В связи с тем, что НКО осуществляют предпринимательскую деятельность, они являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Глава 25 НК РФ предусматривает множество случаев, при наступлении которых некоммерческие организации обязаны уплатить в бюджет налог на прибыль.

Как известно, налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для некоммерческих организаций существует закрытый список необлагаемых доходов, указанный в ст. 251 НК РФ.

Обязательным условием для льготирования по налогу на прибыль средств целевого финансирования и целевых поступлений является раздельный учет. НК РФ требует организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Если у организации, например, есть бюджетное финансирование, гранты и коммерческая деятельность, то ей нужно учитывать доходы и расходы по:

- бюджетному финансированию (по каждому виду финансирования);

- грантам (по каждому гранту);

- прочей деятельности (в общем порядке).

Согласно ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются



- средства целевого финансирования и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению, к которым среди прочих отнесены:

- средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

- средства, поступившие на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- гранты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основах некоммерческими организациями, в том числе на осуществление конкретных программ в области образования и науки;

- средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов.



Аналогичный порядок налогообложения доходов действует в случае применения упрощенной системы налогообложения.

Для некоммерческих организаций, получающих средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии с пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационные доходы на величину произведенных расходов. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, некоммерческая организация не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, связанных с уставной некоммерческой деятельностью организации. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.
Доходы от предпринимательской деятельности НКО облагаются налогом на прибыль организаций на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены на величину расходов, понесенных с целью извлечения прибыли. Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по данному вопросу.


Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.


Налоговые декларации за отчетные периоды представляются - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога).

Срок предоставления налоговых деклараций по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль для некоммерческих организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, обязательно включаются:

- Титульный лист (Лист 01),

- подраздел 1.1. Раздела 1

- Лист 02 « Расчет налога на прибыль организаций»,

- Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Остальные листы и приложения к ним представляются в налоговый орган, если организация имеет показатели, подлежащие отражению в данных листах и приложениях к ним.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

В состав упрощенной формы декларации должны входить:



- лист 01 "Титульный лист" декларации;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса.

- приложение «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики, не имеющие доходов и расходов, приведенных в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, данное Приложение в составе декларации не представляют.
Заполнение листа 07 («Отчет о целевом использовании имущества….) направлено на выявление доходов налогоплательщика, подлежащих обложению налогом на прибыль и контролю со стороны налоговых органов за своевременностью и полнотой отражения соответствующих сумм дохода. Отчет не требует расшифровки расходов налогоплательщика по статьям сметы, но расходы должны иметь целевое назначение и быть своевременно произведены.

Данный отчет напрямую взаимосвязан с отчетом бухгалтерского баланса (форма № 6), о целевом использовании полученных средств, что должен учитывать бухгалтер НКО при заполнении форм бухгалтерской и налоговой отчетности.


Льготы Закон РХ 68-ЗРХ от 27.09.11 Установить ставку налога на прибыль организаций в части сумм налога, подлежащего в соответствии с федеральным законодательством зачислению в бюджет Республики Хакасия, в размере 13,5 процента для следующих категорий налогоплательщиков:

1) общественных организаций инвалидов, налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, а также организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников таких организаций инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов;

3.2. Налог на добавленную стоимость
У НКО основные проблемы налогообложения возникают из-за того, что указанные субъекты придерживаются мнения, что поскольку вся их деятельность направлена на достижение социальных, благотворительных и прочих целей, то любые полученные ими средства являются целевыми и не подлежат обложению налогами.

В соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие, не запрещенные законом поступления.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации признаются налогоплательщиками НДС независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет.

Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения указанным налогом они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС.

Важно! С 01.01.2013 года все налогоплательщики НДС должны представлять декларацию по НДС в электронном виде, штрафные санкции – 200руб., с 01.01.2015 приостановка операций по счету. За 3 квартал 2014 года представлено деклараций на бумажном носителе 93 налогоплательщиками, подавляющее большинство – некоммерческие организации с нулевой отчетностью. Отчетность можно не представлять получив освождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке статьи 145 НК РФ сроком.

Представлять налоговую декларацию такие НКО должны один раз в квартал.

Перечень объектов налогообложения установлен п. 1 ст. 146 НК РФ, а перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ он общий для всех налогоплательщиков.

Как следует из п. 1 ст. 146 НК РФ, основным объектом налогообложения по НДС выступает реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения операции по "передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью", т.к. это не является реализацией.

Следовательно, целевые средства, полученные НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, не являются объектом налогообложения по НДС.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств имущества, работ или услуг, к вычету не принимается, т.к. эти ресурсы будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е участвует. в операциях, не облагаемых НДС.

Поэтому суммы "входного" НДС должны быть включены в стоимость имущества (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Фактически суммы "входного" налога для НКО покрываются за счет целевых средств.

Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). "Входной" НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской налогооблагаемой деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности. При этом следует помнить, что если приобретаемые ресурсы используются в облагаемых и в необлагаемых операциях, то НКО обязана вести раздельный учет таких операций. Данное требование установлено п. 4 ст. 149 НК РФ.

При ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций НКО должна руководствоваться ст. 170 НК РФ. Согласно положениям этой статьи суммы "входного" НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости последних, если они приобретены для операций, не облагаемых НДС.

"Входной" НДС может быть принят к вычету, если имущество (работы, услуги) приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС.

При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.


Подпунктом 1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, освобождающая религиозные организации от уплаты НДС при организации и проведении религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий. Поэтому суммы НДС, исчисленные религиозной организацией в ходе строительства храма, к вычету не принимаются. Они будут увеличивать балансовую стоимость храма.

Некоммерческие организации освобождаются от НДС при осуществлении многих видов предпринимательской деятельности, в частности: оказания услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; оказания услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду; оказания услуг в сфере культуры и искусства, предоставляемых учреждениями культуры и искусства.

Не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на спецрежимы. Некоммерческие организации, перешедшие на УСН, не должны уплачивать налог (НДС) с сумм доходов, полученных в рамках такой деятельности.
Налоговый период по НДС - календарный квартал. Установление отчетных периодов не предусмотрено.

Срок представления налоговых деклараций - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 разд. 1 Порядка запролнения налоговой декларации предусмотрено, что все налогоплательщики представляют Титульный лист и разд. 1 налоговой декларации по НДС.

В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), ими заполняются титульный лист, разд. 1 и 7 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.



3.3. Налог на имущество организаций.
Объектом налогообложения по данному налогу признается движимое и недвижимое имуществ учитываемое на балансе организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В общем случае для расчета налога следует взять дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В ситуации, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа.

Таким образом, основные средства НКО включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо счета 01) за минусом суммы износа, начисленного на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Если же НКО - плательщик ЕНВД использует имущество как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, организация вправе рассчитывать пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Данный расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Ряд некоммерческих организаций федеральным законодательством освобождены от обложения налогом на имущество.

Это относится, в частности, к религиозным организациям, общероссийским общественным организациям инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, к имуществу государственных научных центров, имуществу коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Региональным законодательством (закон РХ от 27.11.2003 № 73 «О налоге на имущество») перечень льготников расширен.


Статья 3 Закона РХ

Пункт 5 - религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления деятельности, не указанной в статье 381 Налогового кодекса Российской Федерации;

Пункт 8 организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

Пункт 16 - казенные учреждения, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств республиканского бюджета или местных бюджетов;

(п. 16 введен Законом Республики Хакасия от 02.12.2011 N 116-ЗРХ)



Пункт 17 - организации, у которых стоимость имущества, используемого ими исключительно для осуществления видов деятельности, указанных в лицензии на право осуществления образовательной деятельности по общеобразовательным программам дошкольного образования, составляет не менее 70 процентов общей стоимости имущества.

В соответствии с налоговым законодательством наличие права на льготу не освобождает налогоплательщика от обязаннности предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество.

При наличии налоговой льготы по строкам 130, 190 необходимо указать код льготы. Коды налоговых льгот указаны в Приложении № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
НКО, в состав которой входят обособленные подразделения (далее – ОП), имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого ОП в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на их отдельном балансе.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

Исходя из порядка уплаты налога, вытекает порядок предоставления налоговой декларации по налогу на имущество.

Декларации представлются в налоговый орган:



- по месту нахождения головной организации;

- по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом..
3.4. Транспортный налог
Плательщиками транспортного налога являются организации, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Региональным законодательством (Закон РХ «О транспортном налоге» от 25.11.2002 №66) от уплаты транспортного налога освобождены следующие категории НКО:


- бюджетные учреждения, финансируемые из республиканского бюджета и местных бюджетов;

- образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной Уставом этих образовательных учреждений;

- общественные объединения пожарной охраны, зарегистрированные в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений, или его территориальным органом, - в отношении специализированных транспортных средств, предназначенных для тушения пожаров;

- казенные учреждения, финасируемые за счет средств республиканского или местного бюджета.
Также как и по налогу на имущество, наличие льготы по транспортному налогу не отменяет обязанность по предоставлению налоговой декларации по данному налогу в налоговый орган.

Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки транспортного налога для исчисления налога за 2013 год установлены статьей 3 Закона РХ № 66 от 25.11.2002 (в редакции от 16.11.2009 №120-ФЗ).

При наличии налоговой льготы в декларации по специально предусмотренным строкам необходимо указать код налоговой льготы, который следует выбрать в Приложении № 7 к Порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу.

Авансовые платежи уплачиваются в соответствии статьи 5 Закон РХ «О транспортном налоге» от 25.11.2002 №66) не позднее последнего числа, месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Организация, не осуществляющая операции, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках (в кассе организации), и не имеющая по одному или нескольким налогам объектов налогообложения, вправе вместо налоговых деклараций по конкретным налогам представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Для некоммерческих организаций, имеющих небольшое количество работников,

освобождение от представления указанных сведений не предусмотрено.

Сведения о среднесписочной численности работников, за предшествующий календарный год представляются в срок - не позднее 20 января текущего года.
Земельный налог

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.



Налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу в срок до 1 февраля.
Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
Например,

АБАКАНСКИЙ ГОРОДСКОЙ СОВЕТ ДЕПУТАТОВ РЕШЕНИЕ от 26 октября 2005 г. N 205 предусмотрен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовых платежей по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.



Льготы устанавливаются на основании нормативно-правовых актов органов МО

Например
АБАКАНСКИЙ ГОРОДСКОЙ СОВЕТ ДЕПУТАТОВ
РЕШЕНИЕ

от 14 февраля 2012 г. N 394
О ЛЬГОТАХ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

В ГОРОДЕ АБАКАНЕ НА 2012 ГОД
Руководствуясь статьей 65 Земельного кодекса РФ, пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ, статьей 23 Устава города Абакана, Абаканский городской Совет депутатов решил:
1. Предоставить льготы по уплате земельного налога в городе Абакане на 2012 год за земельные участки, занятые многоквартирными домами, домами индивидуальной жилой застройки, дачными и садово-огородными участками, индивидуальными капитальными гаражами, следующим категориям налогоплательщиков - физическим лицам:

1) в размере 50%:

- пенсионерам по старости;

2) в размере 100%:

- инвалидам, имеющим I группу инвалидности, а также лицам, которые имеют II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

- участникам и ветеранам Великой Отечественной войны и труженикам тыла;

- гражданам старше 65 лет;

- физическим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- членам семей военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, МЧС, ФСБ, потерявшим кормильца при исполнении им служебных обязанностей.

2. Предоставить льготы по уплате земельного налога в городе Абакане на 2012 год налогоплательщикам - юридическим лицам:



1) в размере 50% - за земельные участки, предназначенные для размещения объектов физической культуры и спорта (за исключением стадионов, ипподромов), а также за земельные участки, занятые гидротехническими сооружениями инженерной защиты;

2) в размере 90% - за земельные участки, занятые стадионами, ипподромами;

3) в размере 100% - за земельные участки, предназначенные для размещения скверов, парков, зоопарков, кладбищ.

3. Признать утратившими силу следующие решения Абаканского городского Совета депутатов:

- от 27.02.2006 N 246 "О льготах по уплате земельного налога в городе Абакане на 2006 год";

- от 13.02.2007 N 351 "О льготах по уплате земельного налога в городе Абакане на 2007 год";

- от 26.11.2007 N 433 "О льготах по уплате земельного налога в городе Абакане на 2008 год".

4. Настоящее решение вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.

5. Направить настоящее решение для подписания и обнародования Главе муниципального образования город Абакан Н.Г. Булакину.
Федеральные льготы
Статья 395. Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);



учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;


4. Ответственность за непредставлеие налоговой отчетности


Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).

В соответствии со ст. 15.6 КоАП непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей, на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.


Необходимо также отметить, что представление в налоговый орган "пустой" отчетности не порождает права применения административной процедуры исключения организации из ЕГРЮЛ независимо от продолжительности сдачи нулевой отчетности. Такое право возникает у налогового органа только в случае непредставления отчетов организацией вообще.

Таким образом, если организация не осуществляет деятельности и не представляет налоговой отчетности, предусматривается административный порядок принятия решения об исключении последней из ЕГРЮЛ, однако непредставление отчетности является административным правонарушением, за совершение которого законодателем установлены соответствующие санкции.


О льготах для юридических лиц, осуществляющих благотворительные пожертвования.


Возможность учета пожертвований для целей налогообложения налогом на прибыль действующим законодательством не предусмотрена.
По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 219 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований благотворительным организациям, некоммерческим организациям. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного им в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Согласно положениям ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения, в частности, следующие виды доходов физических лиц:

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных в том числе для поддержки науки и образования российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке, в том числе российскими, благотворительными организациями.

Таким образом, предложение о предоставлении налогового вычета для благотворителей - физических лиц, а также об освобождении от налогообложения получателей благотворительной помощи уже реализовано гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.



ФЗ «О меценатской деятельности»
В государственную думу РФ 11 июня 2014 года внесен проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты в связи с принятием федерального закона «О меценатской деятельности»

Статью 217 НК РФ дополнить пунктом 56 следующего содержания:


56) доходы, получаемые физическими лицами осуществляющими меценатскую поддержку, до пятидесяти процентов от ставки налоги на доходы физических лиц на сумму не более двух миллионов рублей за отчетный налоговый период.

Предагается в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 265 НК РФ) дополнить подпунктом 19.4 – расходы организации – мецената в виде пожертвованного имущества неккомерческим организациям, осуществляющим образовательную деятельность на основе лицензии и учрежджениям в области культуры




Каталог: wp-content -> uploads -> 2012
2012 -> Ауылдық елдi мекендерге жұмыс iстеу және тұру үшiн келген денсаулық сақтау, бiлiм беру, әлеуметтiк қамсыздандыру, мәдениет және спорт мамандарына әлеуметтiк қолдау шараларын ұсыну мөлшерiн және ережесiн бекiту туралы
2012 -> К. С. Тілеуқабылова стив джобс – Аpple корпорациясының негізін қалаушы Қарағанды 2014 алғы сөЗ
2012 -> 1 кесте Қазақстан Республикасы Туризм және спорт министрлігінің
2012 -> Қазақстан республикасы білім және ғылым министрлігі
2012 -> Б. Г. НҰҒман қожа ахмет яссауи


Достарыңызбен бөлісу:




©dereksiz.org 2022
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет