Нематериальные активы, связанные с производством

К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и другие.

Товарные знаки и знаки обслуживания.

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, авторские права, права на использование производственной информации, лицензии, франчайзинг и другие.

Нематериальные объекты возникают тогда, когда деньги затрачиваются на какие либо услуги и учитываются как расходы будущих периодов или как нематериальные активы. В таблице приведены примеры и тех, и других.

Нематериальные объекты считаются активами, несмотря на то, что не имеют вещественного воплощения.

Следовательно, их признание должно соответствовать тем же правилам, что и для всех активов. Объект должен быть признан активом тогда, когда он:

• 
  Удовлетворяет определению актива,
  
• 
  Измеряем,
  
• 
  Значим,
  
• 
  Достоверен.
  
• 
  Определяет актив как возможную будущую экономическую выгоду для хозяйственной единицы.
  

Обособленность. Как правило, нематериальные активы существуют, имеют оценку только с материальными активами организации. Во- первых, многие нематериальные активы обособлены. Например, авторские права, фирменные и торговые знаки могут быть куплены и проданы. Во – вторых, можно выдвинуть и обратный аргумент: материальные активы имеют ценность только в их связи с нематериальными активами. Например, пьеса не имеет оценки, если никто не имеет права ее поставить. В действительности и те, и другие только в совокупном рассмотрении имеют оценку и должны признаваться по правилу признания активов.

Неопределенность. Третьей отличительной чертой нематериальных активов является неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (это патенты и авторские права), другие – к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (например, торговые марки и имена). Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, очевиден ни по величине, ни по времени его получения.

Согласно Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2710 – «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

2720 – «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;

2730 – «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

-товарные знаки;

-титульные и издательские права;

-компьютерное программное обеспечение;

-лицензии и франшизы;

-авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

-рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы; и

-нематериальные активы в процессе разработки.

2740 – «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их в организацию или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

3. На этапе образования организация может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов представлена в таблице 8.
Таблица 2-Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Приобретение нематериальных активов (кроме гудвилла):
в счет выданных подотчетных сумм: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	1250 1250
у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3320,3330 3320,3330
приобретение нематериальных активов у физических лиц и организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3390,3310 3390,3310
2. Безвозмездное поступление нематериальных активов (кроме гудвилла) от физических лиц и организаций	2730	6220
3. Получение нематериальных активов (кроме гудвилла) в качестве вклада в уставный капитал	2730	5020

Основными видами выбытия нематериальных активов с организации являются:

• 
  их реализация (продажа);
  
• 
  безвозмездная передача;
  
• 
  списание вследствие непригодности;
  
• 
  передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
  
• 
  списание после окончания срока полезного использования.
  

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии отражается следующими записями:

- на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2730

- на сумму накопленной амортизации Дт 2740 Кт 2730.
5.3. Амортизация нематериальных активов.
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые организация устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен счет 2740 – «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение.

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, организация включает в издержки производства. Корреспонденция счетов по начислению амортизации нематериальных активов представлена в таблице 9.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

По всем видам нематериальных активов каждая организация должна составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, "Цена фирмы" и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, которые приобрела организация, в Уставе которой оговорен срок действия данной организация, — в течение сроков, указанных в пунктах "а" и "б", но не более срока действия такой организации.

Для определения величины амортизация нематериальных активов за месяц и с начала года составляется "Ведомость начисления амортизации нематериальных активов".

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. 
   Что такое нематериальные активы?
   
2. 
   Виды нематериальных активов?
   
3. 
   На каких счетах ведется учет нематериальных активов?
   

(5) стр. 114-117, (4) стр. 60-74

1. 
   Учет займов
   

6.3 Расчеты с бюджетом

6.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

6.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

6.6 Учет оценочных и условных обязательств
6.1 Учет займов
В зависимости от целевого назначения и срока предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие материалы:

- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг), т.е. бизнес - план;

- финансовую и статистическую отчетности;

- выписки по счетам, открытым в других банках;

- при получении разового кредита на приобретение товаров - копий контрактов, договоров, касающихся кредитуемого объекта;

- устав, копии учредительных документов, регистрационные удостоверения и другие документы, подтверждающие правомочность клиента, если он впервые обращается в банк за кредитом;

- обязательства по обеспечению своевременности возврата кредита в формах, принятых в банковской практике, т.е. по обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство, страховое свидетельство и др.

За пользование кредитом банк начисляет проценты, установленные в кредитном договоре.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета групп 3010 «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года; 3020 – «Краткосрочные займы полученные», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года, 4010 – «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 – «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету- погашение займов. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счетов 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается по дебету счетов 3380,4160 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов займов предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов по учету займов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам, признано считать доходами будущих периодов. К ним относятся: арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, доход полученный от реализации проездных билетов, стоимость подписки на периодическую печать, абонентная плата за пользование услугами связи и др.

Учет ведут на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов». По кредиту счетов 3520,4420 и дебету счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050) отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам По дебету счетов 3520 и 4420 отражают суммы доходов, признанных при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся в корреспонденции со счетами 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы». Кредитовые обороты по счетам 3520,4420 отражают в журнале-ордере №9.

Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Начисление дивидендов производится ежегодно в зависимости от финансовых результатов хозяйственной деятельности, размера дохода, направляемого на выплату дивидендов, и в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся во владении акционера. Размер дивиденда по простым акциям объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в тенге на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при выпуске таких акций, являются неизменными и не зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале.

Начисление дивидендов отражают по кредиту счета 3030 и дебету счета 5410,5430- при начислении дивидендов и доходов участников за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет. Кредитовые обороты по счетам 3030 отражают в журнале-ордере №9.
6.3 Расчеты с бюджетом
Организации осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей:

- корпоративному подоходному налогу

- индивидуальному налогу

- НДС

- другие налогам.

3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 - «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 - «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

3140 - «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;

3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;

3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;

3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;

3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;

3190 - «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

По кредиту счетов отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету- погашение задолженности перед бюджетом.

Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.