Учет денежных средств в банке. Денежные средства на валютном счете в банке

Организации, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих ос­татков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и соверше­нию банком операций, связанных с:

1. 
   обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту
   (данной организации);
   
2. 
   принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);
   

3. 
   выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;
   
4. 
   исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной органи­зации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банков­ского вклада;
   
5. 
   осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных
   денег в порядке, установленном договором банковского счета или договором бан­ковского вклада;
   
6. 
   представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме
   денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном до­
   говором банковского счета или договором банковского вклада;
   
7. 
   выплатой вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором банковско­го счета или договором банковского вклада;
   
8. 
   осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации),
   предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской
   практике обычаями делового оборота.
   

Банки обязаны по требованию клиента предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Каждая организация обязана хранить свои денежные средства в кредитных организациях. Организация самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. Отношения между организацией и банком регулируются заключенным между ними договором банковского счета.

По договору банковского счета банк (кредитное учреждение) обязуется принимать и зачислять поступающие денежные средства на счет, открытый клиенту, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведении других операции по счету.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, текущему банковскому счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии банковского счета передается банком в налоговый комитет, на учете, на учете которого состоит данная организация.

Хозяйственные операции, связанные с отчислением средств на банковский счет могут быть следующие:

- Поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и средств в обороте;

- Поступление средств, перечисленных дебиторами организации во исполнение своих обязательств;

- Внесение наличных денежных средств из кассы организации;

- Получение аванса;

- Поступление банковского кредита и займов.

Хозяйственные операции, связанные со списанием средств с банковского счета могут быть следующие:

1. Перечисление средств кредиторам во исполнение имеющихся перед ними обязательств, в том числе оплата счетов поставщиков и подрядчиков;

2. 
   Погашение, полученных ранее кредитов и займов;
   
3. 
   Выплата с банковского счета авансовых сумм подотчетным лицам.
   

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

1. Номер лицевого счета организации;

2. Дата предоставления выписки;

3. Дата представления предыдущей выписки;

4. Остаток средств на банковском счете на дату предыдущей выписки;

5. Номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по банковскому счету;

6. Содержание операции по банковскому счету в кодовом обозначении;

7. Номера банковских счетов сторонних организаций, явившихся получателем средств.

Банковские счета могут открываться и вестись, как в тенге, так и в иностранной валюте.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую организация получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком, заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок до 10 дней, не считая дня выдачи.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре, на принятие денег банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручение принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у организации, если не оговорено между банком и владельцем счета. При равных постоянных расчетах между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней. Если счета плательщика и получателя находится в учреждении банка, и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Если плательщик обслуживается в одном банке, а получатель в другом банке, то платежное поручение оформляетсяв4-хэкземплярах.

По Рабочему плану счетов для учета денежных средств на текущем банковском счете в тенге и в валюте предназначены подразделы:

1040 – «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте;

1050 – «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в иностранной валюте.

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в тенге

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступил доход от реализации продукции, услуг, работ от покупателя	1040	1210,2110
2	Поступили деньги, числящиеся в пути	1040	1030
3	Получение иностранной и национальной валюты со специальных счетов в банке	1040	1070
4	Поступили авансы от покупателей и заказчиков	1040	3510,4410
5	Фактическое поступление сумм вкладов учредителей в Уставный капитал организации	1040	5020
6	Денежные средства сданы из кассы на банковский счет	1040	1010
7	Отражены суммы полученных кредитов банка	1040	3010
8	Поступила на банковский счет арендная плата	1040	6260
9	Поступили на банковский счет по векселям на сумму основного долга и начисленного процента	1040	1280,2180
10	Сумма, ошибочно зачисленная на банковский счет	1040	3390
11	Оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные материальные запасы, выполненные работы и услуги	3310,4110	1040
12	Приобретены акции, облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках	1120, 1130,1140,	1040
13	Погашены кредиты банка	3010	1040
14	Уплачена арендная плата по долгосрочной аренде	3360	1040
15	Перечисление: А) в бюджет налогов и платежей; Б)взносов в Пенсионный фонд	3110-3190 3220	1040 1040
16	Погашение штрафов, пени, неустоек	7210	1040
17	Ошибочно списана сумма со счета	1280	1040

Организации по месту открытия расчетного счета могут открыть валютный счет, так как в настоящее время редкая организация не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо производить в иностранной валюте. Это могут быть операции по полу­чению выручки из-за рубежа, по покупке-продаже валюты для расчетов с поставщиками-нерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы, связанные с команди­рованием работников организации за рубеж, наличие зарубежных дочерних и зависимых компаний и т.п.

В соответствии с законодательством нашей страны валютными являются операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и пересылка из страны валютных ценностей различны­ми способами.

Все операции в иностранной валюте регламентируются КСБУ №9 «Учет операций в иностранной валюте» (IAS (International Accounting Standards) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»).

Валютные операции обычно подразделяются на:

1. 
   текущие операции;
   
2. 
   операции, связанные с движением капитала.
   Текущими операциями являются:
   

• 
  переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, преду­сматривающим отсрочку платежа либо авансовый платеж за товары, работы и ус­луги на срок не более 180 дней;
  
• 
  предоставление и получение кредитов на срок не более 180 дней;
  
• 
  перевод и получение дивидендов, вознаграждения и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и иным операциям;
  
• 
  переводы неторгового характера, включая гранты, переводы сумм наследства, зара­ботной платы, пенсии, алиментов и другие;
  

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан “ О валютном регулировании” от 24 декабря 1996г. № 54-1 ЗРК и правила проведения валютных операций в Республики Казахстан”, которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 г. № 206.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и другие) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный кассовый ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки “Заявления на перевод “ (“поручение”).

Данные выписки служат основанием для составления машинограмм по текущему банковскому счету в валюте.

Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте представлена в таблице 3.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступление суммы вкладов иностранного Учредителя в Уставный капитал организации	1050	5020
2	Поступили на текущий банковский счет в валюте задолженность иностранного покупателя за отпущенную продукцию, оказанные услуги	1050	1210
3	Отражение суммы полученных от иностранного покупателя авансов	1050	3510
4	Отражение курсовой разницы, возникшей в результате изменения курса валют, находящихся на текущем банковском счете в валюте: -положительной - отрицательной	1050 7430	6250 1050
5	Получен кредит в иностранной валюте	1050	3010,4010
6	Получены в кассу с текущего банковского счета в валюте для служебной командировки	1020	1050
7	Отражение обнаруженной при проверке выписки банка: ошибочно зачисленной на текущий банковский счет в валюте суммы; ошибочно списанной суммы	1050 1280	3390 1050
8	Выданы авансы в иностранной валюте	1610,2910	1050
9	Погашены кредиты банка	3010,4010	1050
10	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам	3310,4110	1050

Курсовая разница, которая может возникнуть по операциям в иностранной валюте может быть положительной и отрицательной. Положительная курсовая разница признается как доход по кредиту счета 6250 «Доходы по курсовой разнице», а отрицательная- как расход- по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице».

Т есть появляется положительная курсовая разница- 410 тенге (154,88-154,47)*1000$

Д 1050 К 6250 - 410

Иными словами, тенговый эквивалент 1000 долл. на начало месяца составлял 154470 тенге, а на конец месяца – 154880 тенге, сумма 410 тенге и есть положительная курсовая разница.

Если бы курс снизился, то появилась бы отрицательная курсовая разница и ее бы отразили по Д 7430 и К 1050.

Пример: На валютном счете на 1.12.2006г. было 1000 долл. США (рыночный курс 154,88 тенге за 1 долл. США). На счет 7 декабря получено от покупателя 700$ (рыночный курс 155,55 тенге за 1 долл. США). 29 декабря списано со счета 200 $ по счету поставщика (рыночный курс 155,76 тенге за 1 долл. США). На 31.12 сальдо 1500 $(рыночный курс 155,00 тенге за 1 долл. США).

Рассчитаем курсовую разницу:

Сальдо нач. 1000 $ (1000 $*154,88 тенге) = 154880 тенге

Поступило 700 $ (700$ *155,55 тенге ) = 108885 тенге

Итого сальдо в тенге на конец месяца 232613

Сальдо в иностранной валюте = (1000$ +700$-200$)=1500$

Конечный курс =155,00 тенге за 1 долл., тогда сальдо в пересчете на тенге составляет 232500 тенге (1500$*155,00 тенге)

В данном случае, возникла отрицательная курсовая разница в сумме 113 тенге (232500-232613) тенге

Д 7430 К 1050 113 тенге

Положительные курсовые разницы регистрируются в журнале-ордере № 12, а отрицательные - в журнале-ордере № 14.
1.4. Учет денежных средств в аккредитивах
Аккредитив представляет собой поручение плательщика, произвести платеж клиенту (поставщику) со своего счета банка.

При аккредитивной форме расчетов в договоре обязательно указывается вид аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжении банка – поставщика (исполняющий банк) на отдельный счет на весь срок аккредитива.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) аккредитив, который может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка – митента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий.

При открытии аккредитива покупателем выполняются следующие корреспонденции счетов:

Дебет счета 1070

Кредит счета 1040, 1050,1060– на сумму аккредитива,

Дебет счета 1070

Кредит счета 3010 – в случае, если аккредитив выставлен за счет кредита,

Дебет счета 3310

Кредит счета 1070 – оплата счета поставщика;

Дебет счетов 1040,1050

Кредит счета 1070 – возврат полностью или частично не использованного аккредитива;

Дебет счета 7110,7210

Кредит счета 1040 – услуги банка по обслуживанию аккредитива.

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

Например, 31 января 2006 г. в пятницу кассир организации передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2006 г.- в понедельник.

31.01.2006 Д 1030 К 1040 780000

3.02.2006 Д 1040 К 1030 780000
Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Денежные средства находящиеся в пути, подлежащие зачислению от покупателей и заказчиков	1030	1210,2110
2	Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но еще не зачисленная на текущий банковский счет	1030	1250
3	Деньги из кассы, еще не поступившие по назначению	1030	1010
4	Получение денег, числящихся в пути	1010,1020,1040,1050	1030

На счете 1070 учитываются средства, требующие обособленности хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета и других организаций на подержание детских учреждений.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций организаций и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения иди материально-ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него – с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию:

Дебет счетов 1030 «Денежные средства в пути», 1070 «Денежные средства на специальных счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» Кредит счета 6280 «Прочие доходы». Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счетов 1010,1020,1040.

В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв.-16).

Ущерб, причиненный организации недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости.
Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. 
   Какие операции называются текущими?
   
2. 
   Что такое денежные средства?
   
3. 
   На каком счете ведется учет денежных средств в кассе?
   
4. 
   Как должна быть оборудована касса?
   
5. 
   Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе?
   
6. 
   На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе?
   
7. 
   Что такое денежные средства в пути?
   

(1) стр. 67-86, (2) стр. 18-28, (5) стр. 173-190, (13) стр.225-276, (16) стр. 388-482, (15) стр. 54-79

2.1 Понятие дебиторской задолженности, ее виды.

2.2 Учет дебиторской задолженности

1. 
   Понятие дебиторской задолженности и ее виды
   

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависи­мости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолжен­ность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Деби­торская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на ак­тивы другой организации.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основ­ной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Воз­можность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Информация о всех видах дебиторской задолженности отражается на следующих счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

- 1210 – Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- 1251- Задолженность работников по заработной плате;

-1252- Задолженность по подотчетным суммам;

-1253- Задолженность по выданным суммам;

-1254- Задолженность работников по недостачам;

-1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

-1270- Краткосрочные вознаграждения к получению;

-1290- Резерв по сомнительным требованиям;

- 1410- Корпоративный подоходный налог;

-1420- НДС;

-1430- Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

-1610- Краткосрочные авансы выданные;

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы;

- 2110- Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков;

- 2150- Долгосрочная дебиторская задолженность работников;

-2160- Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

-2170- Долгосрочные вознаграждения к получению;

-2180- Прочая долгосрочная дебиторская задолженность;

-2810-Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу;

-2910- Долгосрочные авансы выданные;

-2920- Расходы будущих периодов;

-2940- Прочие долгосрочные активы.

2. 
   Учет дебиторской задолженности
   

В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 « Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

По дебету данных счетов отражается остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту- погашение.

Аналитический учет по счетам 1210 и 2110 ведется по каждому покупателю или заказчику.

Кредитовые обороты по счетам групп 1210,2110 регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей и осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями.

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах с векселями могут применяться простые и переводные векселя.

На счете 1210 также учитываются операции, связанные с прочей задолженностью покупателей и заказчиков, не отраженных на счетах, например, по реализованным нематериальным активам, основным средствам, инвестициям, финансовым инвестициям и другим активам.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Сомнительным требованием признается дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установ­лен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолжен­ность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими организациями, а также с отдель­ными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (пла­тежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований" и кредитуют счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы 1290 и кредитуют счета групп 1210,2110,1280,2180.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

• 
  метод процента от чистой реализации в кредит;
  
• 
  метод учета счетов по срокам оплаты.
  

1. Доход от реализации товаров 900000 т.т

2. Возврат проданных товаров 60000 т.т

3. Скидки с продаж 7000 т.т

4. резерв по сомнительным требованиям 4000 т.т

Предположим, что имеются данные за прошлые годы:

Отсюда, на 2007 год резерв по сомнительным требованиям будет начисляться в размере 1,8% от чистой стоимости реализации.

(900000-60000-7000)*0,018=149940

Д 7440 К 1290 149940

Тогда на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" остаток будет равен 153940 (4000+149940)

Второй метод основан на чистой дебиторской задолженности. Он позволяет определить сальдо по счету 1290 необходимое для расчета чистой дебиторской задолженности. Прежде всего, все счета к получению группируют по срокам оплаты. Например, на 31.12.2006г компания «НУР» имела следующие данные по счетам к получению:

дебиторы	Всего по счетам	Срок оплаты не наступил	просрочка
			От 1-30 дней	От 31-60 дней	От 61-90 дней	Свыше 90 дней
1. «Отар»	1000		1000
2. «Ева»	300			300
3. «Мирас»	2700				2700
4. «Роса»	4700	700	4000
5. «Аяжан»	1300	200	100	300	300	400
итого	10000	900	5100	600	3000	400

Для каждого срока оплаты устанавливают предполагаемый процент сомнительных требований.

Компания «НУР»

Предполагаемые сомнительные долги на 31.12.2006г.

Иными словами, долг на сумму 536 т.т из общей суммы 10000 т.т не будут оплачены.

И если предположить, что на счете 1290 уже было сальдо, надо его учесть, прежде чем дать проводку:

1. на счете 1290 кредитовое сальдо составляло 100 т.т, значит расход по сомнительным требованиям будет признан на сумму 436 т.т (563-100)

2. на счете 1290 было дебетовое сальдо в сумме 250 т.т, тогда резерв составит 786 т.т (250+536)

Общий срок исковой давности установлен 3 года, после чего дебиторская задолженность списывается с балансовых счетов на забалансовый счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций ведут на активных счетах групп 1220,2120. Кредитовые обороты по данным счета регистрируют в журнале-ордере №11.

Дочерняя организация- это организация, которая находится под контролем материнской организации.

Пример: 1. Выставлен счет дочерней организации за реализованные основные средства Д 1220 К 6210 100000

2. Начислен НДС Д 1220 К 3130 15000

3. Получено на текущий банковский счет от дочерней организации Д 1040 К 1220 115000

4. Перечислен НДС в бюджет с текущего банковского счета Д 3130 К 1040 15000

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполнен­ные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добав­ленную стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым ма­териальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а рабо­ты не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолжен­ности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, вексе­лям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причи­тающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету сче­тов 1050 «Денежные средства на текущих, банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих, банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по организациям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имею­щей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Краткосрочная дебиторская задолженность работников учитывается на счетах групп 1250 « Краткосрочная дебиторская задолженность работников, долгосрочная - на счете 2150« Долгосрочная дебиторская задолженность работников , а именно:

- 1251- Задолженность работников по заработной плате;

-1252- Задолженность по подотчетным суммам;

-1253- Задолженность по выданным суммам;

-1254- Задолженность работников по недостачам;

-1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

По дебету счетов отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. Кредитовые обороты по счетам 1250,2150 регистрируют в журнале-ордере №7.

В процессе производст­венно-хозяйственной деятельности организации посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские при­надлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем организации. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоря­жением руководителя возложено осуществление расходов из подотчет­ных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причи­тающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командиров­ки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму поме­щений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтвер­ждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдав­шие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уго­ловной ответственности. Организация имеет право удержать из суммы оп­латы труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установ­ленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном поряд­ке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работ­нику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель организации. Неправильно оформленные аван­совые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подот­четным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансо­вому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в ус­тановленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахо­ждения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) про­изводится на основании представленных счетов, но не свыше установ­ленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки опре­деляется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок коман­дировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной рабо­ты возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руково­дителем в установленном порядке.

По дебету счетов группы 1250 записи про­изводятся с кредита следующих счетов: 1040 «Денежные средства на текущих, банковских счетах в тенге» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — при переводе авансов по почте с банковского счета и выплаты с кассы.

По кредиту счетов группы 1250 записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела «Запасы» (счета 1310-1317), 1330 "Товары ", — на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 7210 "Административные услуги" — на командировочные, почтовые, телеграфные н другие расходы; 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — при возврате аванса в кассу; 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате тру­да" - при удержании аванса из заработной платы; 1252 "Задолженность по подотчетным суммам" — при привлечении подотчетного лица к от­ветственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда.

Расчеты с подотчетными лицами могут производиться в иностранной валюте (при служебных командировках, оплате представительских и дру­гих расходов за рубежом). При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 1252, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" и кредитуют счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 7210 "Административные услуги" и кредиту счета 1252.

Операции с валютой по счетам 1252 и 1020 отражаются в тенговом эк­виваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведут­ся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме по счету 1252.

Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмме, имеющей анало­гичную форму.

Текущие налоговые активы учитываются на счетах:

1410-- Корпоративный подоходный налог;

1430- Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Долгосрочная дебиторская задолженность организации учитывается на следующих счетах:

- 2110- Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков;

- 2150- Долгосрочная дебиторская задолженность работников;

-2160- Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

-2170- Долгосрочные вознаграждения к получению;

-2180- Прочая долгосрочная дебиторская задолженность;

-2810-Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу;

-2910- Долгосрочные авансы выданные;

-2920- Расходы будущих периодов;

-2940- Прочие долгосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (краткосрочный характер) ведется на счетах:

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (долгосрочный характер) ведется на счете 2920- Расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда организация в течение текущего месяца фактически понесла расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде , так как услуги эти еще не предоставлены. К ним можно отнести:

1. 
   расходы по приобретению страхового полиса
   
2. 
   арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев
   
3. 
   суммы подписки на периодическую печать
   
4. 
   плата за пользование телефоном, оплаченная вперед
   
5. 
   оплата коммунальных услуг и прочие аналогичные услуги.
   

Кредитовые обороты по счетам групп 1620,2920 «Расходы будущих периодов» регистрируются в журнале-ордере №10.

Организации могут выдавать авансы поставщикам и подрядчикам под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и 2910. Кредитовые обороты по счетам групп 1610,2910 регистрируются в журнале-ордере №8. При нем есть ведомость по учету выданных авансов, в которой ведут аналитический учет авансов в разрезе поставщиков и подрядчиков по наименованиям ТМЗ, выполненных работ и оказанных услуг.

На счете 1610 отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их час­тичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счет 1610 и кредитуют счета 1010,1040,1050. При получении счетов-фактур на отпущен­ные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных ра­бот и услуг, дебетуют счета 1310-1317 «Запасы», 1330 "Товары", 1420 "Налог на добавленную стоимость", 8010 "Основное производство", 8030 "Вспомогательные производства", 8040 "Накладные рас­ходы" и др. и кредитуют счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные ус­луги (дебет счета 3310, кредит счетов 1010,1040,1050) производится за выче­том ранее оплаченного им аванса, учтенного на счете 1610.

На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задол­женности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 3310 и кредитуют счет 1610.

Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользован­ных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 1010,1040,1050 и кредиту счета 1610. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счета 1610 и дебету следующих счетов:

- 7210 "Административные услуги" — при списании невос­требованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;

- 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" — при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным требованиям.

Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости анали­тического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разре­зе счета 1610 по каждому дебитору или в машинограмме — при компьютеризации бухгалтерского учета

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы:

1. 
   Что такое дебиторская задолженность?
   
2. 
   На каких счетах ведется учет дебиторской задолженности?
   
3. 
   Какие суммы относятся к сомнительной дебиторской задолженности?
   

(1) стр. 87-92, (2) стр. 91-110, (4) стр. 164-170, (5) стр. 146-154, (13) стр.277-313, (15) стр. 84-94, (16) стр. 482-568