Тема 1. Методические основы дисциплины «Теория и организация налогов»

Тема 8. Налоговая деятельность государства.

Управление налогообложением как часть общей теории и практики управления. Государственный налоговый менеджмент: методы, цели и способы разрешения противоречий при разработке и исполнении бюджетных заданий. Корпоративный налоговый менеджмент.

Экономическое содержание понятия "Налоговое производство". Стадии налогового производства. Основные стадии исчисления налога и их характеристика. Взаимосвязь налогового производства с особенностями развития экономики.

Уплата налогов как стадия налогового производства. Способы взимания и методы уплаты, особенности их применения. Современные методы исчисления и уплаты, оценка их эффективности.

Тема 11. Налоговое право.

Понятие и предмет налогового права. Источники налогового права. Международные соглашения по вопросам налогообложения. Понятие налогового обязательства. Структура налогового обязательства. Особенности и условия возникновения налогового обязательства. Исполнение налогового обязательства. Условия и причины прекращения налогового обязательства. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Формирование и развитие налоговой службы Казахстана. Структура государственной налоговой службы. Правовые аспекты функционирования налоговой службы. Структура, цели и задачи деятельности МФ РК. Функциональные обязанности органов налоговой службы.

&&&

$$$002-001-000$3.2.1 Лекция №1. Методические основы дисциплины «Теория и организация налогов».

1.1. Предмет и задачи учебной дисциплины “ Теория и организация налогов ”.

1.2. Наука о налогах как специализированный раздел финансовой науки.
&&&

$$$002-001-001$3.2.1.1 Предмет и задачи учебной дисциплины “ Теория и организация налогов ”.

Категория налогообложения - это не только налоговые отношения (т.е. отношения складывающийся по поводу создания централизованного и децентрализованного фонда, как это толкуется в экономической литературе), а система или совокупность экономических интересов налогоплательщиков. Налогообложение- это нечто большее, чем форма (т.е. налоговые отношения), оно более первичное, базисное, определяющее, древнее чем понятие налоговые отношения.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику.

Нельзя достичь отменной финансовой системы с плохо организованной налоговой кредитной, страховой, ценовой и других систем или наоборот. Нельзя достичь указанной цели также и без четко налаженной, организованной их взаимосвязи. Когда мы говорим о деньгах, кредите, финансах, цене, то мы не только говорим об отдельных сферах экономики, но и говорим в целом об экономике, так как, затрагивая налоги, мы не можем не затрагивать финансы, кредит, цену, деньги и т.д. и т.п. Включая категорию налога в сферу производственных отношений мы должны исходить именно с такого понимания.

Экономической целью категории налога заключается в создании экономического макро- и микромеханизма, который обеспечил бы созданию специфического целевого фонда.

&&&

Предметом науки о налогах являются денежные отношения, складывающиеся между государством и юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением ВВП, в ходе которого происходит мобилизация денежных средств в бюджетную систему государства.

Предмет науки о налогах включает основы построения налогов и налогообложения, налоговую политику и налоговый механизм, налоговую систему, налоговое право, сущность, роль и значение налогов в социально-экономическом развитии общества. Основными задачами курса является рассмотрение экономической сущности налогов, определение места налогов в развитии и управлении экономикой государства и возрастающего значения в условиях рыночных отношений.

Цель курса «Теория и организация налогов» – ознакомление студентов с теоретическими основами налогообложения, историей возникновения и развития налогов, организацией налогов в целом.

1. 
   Освоить основные методы изучения курса «Теория и организация налогов».
   
2. 
   Определить объекты учебной дисциплины.
   
3. 
   Необходимость изучения курса «Теория и организация налогов».
   
4. 
   Экономическое содержание предмета налога.
   
5. 
   Развитие налоговой науки. Учение в финансах и государстве – теоретическая основа познания сущности налогов и их механизма.
   

&&&
$$$002-002-000$3.2.2 Лекция №2. Налогообложение в мировой цивилизации.

2.2. История возникновения и развития налогообложения в мировой экономике

2.3. Этапы формирования научных представлений о природе налогообложении.

2.4. Общие и частные теории налогов.

2.5. Этапы развития налогообложения в Казахстане.

...

Налоги как основной источник образования гос.финансов через изъятие в виде обязательных платежей части Со продукта известны с незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присущ всем государственным системам, как с рыночной, так и нерыночного типа хозяйствования.

Налоги применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло, и не может, обходиться без налогов со своих граждан. Французский писатель и историк Франсуа – Мари Вольтер однажды сказал: “Уплачивать налог – значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное”.

&&&

В развитие налогообложения выделяют 3 периода:

В развитии методов взимания налогов можно выделить три основных этапа. На начальном этапе – от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе – XVI – нач. XIX вв. - в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов. На третьем, современном этапе – государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Ещё в XIII – XII до н. э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относится первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Ещё во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

В древнегреческих городах – полисах взимались налоги с граждан в размере одной двадцатой части их доходов, а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений. Были и акцизы в виде сборов у ворот города. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов – государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели. В то же время афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань предпочитали получать с побежденных народов или с союзников. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

В древнеримском государстве первоначально в мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом были минимальны, поскольку магистры исполняли должности безвозмездно, порой вкладывая свои средства. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.

Определение суммы налога проводились каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление ос воём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. С разрастанием римского государства и завоёвывания им новых территорий, происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально установить и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла контролировать должным образом. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис. Стало очевидно, что появилась необходимость в реорганизации финансовой системы Римского государства. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были в значительной степени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с её земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан, которой руководили наместники провинций совместно с прокурорами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определённый день представить властям общины свою декларацию. Все налоговые документы хранились в финансовом органе и служили своеобразной базой для последующих переписей имущественного состояния населения (цензов).

Владелец земли должен был сам оценить свои доходы. Чиновник, контролирующий проведения ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, например, если часть виноградных лоз погибала или засохли маслины, то они на включались в сумму налога. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. Иначе выкорчеванные растения учитывались в сумме налога.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую часть доходов с земельного участка. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку налоги взимались деньгами, собственники должны были производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Это способствовало расширения торгово-денежных отношений, увеличение процесса разделения труда, урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налог на содержание армии. Налог на рекрутов (заплатив который можно было освободиться от воинской повинности). Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения имело место сокращение налоговой базы, а далее, как следствие, финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

В 70 - 80-е годы 20 века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того, что налого­вые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого - то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приве­дет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX века ведущие стра­ны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательст­ва и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низ­кооплачиваемых слоев

Итак, подытоживая всё вышесказанное можно сказать, что налоги появились не в одночасье, а постепенно и формировались вместе с государством. Поскольку налоги взимаются деньгами, собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличению процесса разделения труда. Следовательно, налоги можно назвать одним из рычагов регулирования национальной экономики государства и они играют очень важную роль в экономике государства.

...

&&&
$$$002-002-002$3.2.2.3 Этапы формирования научных представлений о природе налогообложении

Выделяют 6 этапов формирования представлений о природе налогообложения:

1 этап – одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа.

2 этап – система налогообложения как необходимое жертвоприношение, основанное на общеобязательных моральных требованиях общества. Важнейший признак – обязательность.

3этап – Древний Египет и др. Восточные государства налоги как арендная плата за пользование землей государства.

4 этап – Ранние феодальные государства налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства; налог =дар

5 этап – налог как помощь населения своему государству

6 этап – с 18 в. налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан пред государством....

&&&

$$$002-002-002$3.2.2.4 Общие и частные теории налогов.

Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории – это модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Существуют:

• 
  обобщенные разработки (общие теории налогов)
  

Атомистическая теория (Монтескве, Гооба, Вольтер)

Теория наслаждения (Дж. Мак-Куллок, А.Пьер)

Теория налога как страховой премии (А.Смитт, Д.Рикардо)

Классическая теория (Дж.Кейнс)

Кейнсианская теория (М.Фридман)

Теория экономики предложения (А.Лэффер)

• 
  Исследование по отдельным вопросам налогообложения.(частные теории налогов)
  

Теория единого налога

Теория пропорционального налогообложения

Теория переложения налогов

Этапы развития налогообложения в Казахстане:

- 1 тысячелетие до нашей эры: впервые на территории Казахстана появляются институт царской власти. Система налогообложения отсутствовала, сбор налогов носил нерегулярный характер.

3-5 века н. Э. Развитие общества кочевников привело к образованию достаточно сложных государственно - правовых систем имперского типа.

В источниках сохранилось, что в державе хунну были заведены «книги, чтобы по числу обложить податью народ, скот, имущество».

6-12 века. Налоговая система с четким и отлаженным механизмом сбора налогов и других платежей существовало в государстве Караханидов.

С принятием ислама утверждается Шариат.

12 – 15 века. В целях налогообложения были созданы налоговые ведомства.

15- 18 века; Середина 18-начало 19 века. Вводились новые налоги. Устанавливались фиксированные ставки; 1822 – начало 20 века. Налоги на право сбора топлива, камыша и т. д.; 1917 – 1930 гг.; 1930 – 1985 гг.;1985 – 1991 гг.; 1991 – 1995 гг.

$$$002-002-100$Лекция №2.Вопросы для самоконтроля

1. 
   Экономическое содержание налогов.
   
2. 
   Организационные формы проявления налогов.
   
3. 
   Объективная необходимость налогов.
   
4. 
   Условия и причины функционирования налогов.
   
5. 
   Роль государства в возникновении, развитии и использовании налогов.
   
6. 
   Основы частных теории.
   
7. 
   Общие теории
   
8. 
   Раскрыть сходство и различие общих и частных теорий налогов.
   
9. 
   Развитие налоговой науки.
   

...

3.2. Взаимосвязь налогов с государственным бюджетом.

3.3. Отличительные признаки налогов и их определение.

3.4. Объективная необходимость налогов. Условия и причины функционирования налогов.

3.5. Концепции сущности налогов.

&&&

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответствующих функций.

Налоги являются исходной категорией финансов.

В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

1. 
   принцип выгоды (полученных благ);
   
2. 
   принцип «пожертвований» (платежеспособности).
   

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

&&&