Финансовый учет 1
Учет амортизации и обесценения основных средств
жүктеу/скачать 1.25 Mb. Pdf көрінісі
|
|
4.4 Учет амортизации и обесценения основных средств Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематиче- ского распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между пер- воначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при по- ступлении недвижимости, зданий, оборудования как предполагаемая стои- мость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производится по нормам, и призна- ются за каждый отчетный период как расход. Начисление амортизации согласно МСФО/IAS 16, производится, по тем основным средствам, по которым можно определить срок их полезного использования. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам начисление амортизации начинается с момента приобретения, а по выбыв- шим - прекращается в последнем месяце, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). По тем основным средствам, по которым трудно определить срок по- лезного использования необходимо ежегодно проводить тестирование на обесценение, проводимое лицензированным оценщиком. Если организация приобрела крупные запасные части или резервное оборудование, которые предполагается использовать в течение более одного периода, то их следует учитывать как основные средства. Если составные части одного объекта имеют разные сроки полезной службы, то в этом случае их нужно разделить на части и учитывать каждую часть отдельно. Например, самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно изнашиваемые активы, т.к. у них разный срок полезной службы. Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнаши- ваются и перенося свою стоимость на вновь созданный продукт путем амор- тизационных отчислений. 70 Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объек- тов основных средств. Физический износ является результатом использова- ния основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Амортизация - это сто- имостное выражение износа в виде систематического распределения аморти- зируемой стоимости актива в течение срока службы. Все материальные акти- вы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок служ- бы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в те- чение всего срока полезной службы актива. Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет до- ступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован. Например. Организация приобрела новое оборудование в январе 2012 г., установка и монтаж произведен в феврале. Для обучения работы на дан- ном оборудовании работники организации были направлены на два месяца на обучение. Новое оборудование было введено в эксплуатацию в апреле. Амортизация будет начисляться с февраля, когда оборудование стало до- ступно для использования. При начислении амортизации основных средств необходимо руковод- ствоваться следующими требованиями: амортизируемая стоимость объекта должна списываться система- тически на протяжении срока полезной службы; используемый способ амортизации должен отражать процесс по- требления организацией экономических выгод, заключенных в объекте; амортизационные отчисления за каждый период должны призна- ваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стои- мость другого актива. Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудо- вания, должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части акти- вов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации. Остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудова- ния, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Для начисления амортизации могут применяться следующие методы: а) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости; б) метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объе- му выполненных работ или производственный метод); 71 в) метод уменьшающегося остатка К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предпо- лагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов. Начисление амортизации производится во время проведения рекон- струкции и технического перевооружения. Начисление амортизации по арен- дованным основным средствам производится арендодателем или арендато- ром в соответствии с формой договора аренды и условиями договора. Объекты основных средств необходимо периодически проверять на обесценение в соответствии с МСФО/IAS 36 «Обесценение активов». Со- гласно МСФО/IAS 36 организация пересматривает балансовую стоимость ак- тивов, определяет возмещаемую стоимость актива и признает или возвраща- ет убыток от обесценения. Обесценение или утрата объектов недвижимости, зданий и оборудова- ния, соответствующие требования выплаты возмещения или его выплаты третьими сторонами и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться как таковые. Четыре экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом: обесценение объектов недвижимости, зданий и оборудования должно признаваться в соответствии с МСФО/IAS 36; списание или выбытие объектов недвижимости, зданий и оборудова- ния должно признаваться в соответствии с МСФО/IAS 16; компенсация от третьих сторон по объектам недвижимости, зданий и оборудования, которые обесценились, были утрачены или оставлены, должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания; и первоначальная стоимость активов, восстановленных, закупленных или сооруженных с целью замещения, или полученных в качестве возмеще- ния, должна определяться и представляться согласно МСФО/IAS 16. Убыток от обесценения, признанный до окончания первого годового учетного периода, начинающего после объединения бизнеса, являющимся приобретением, учитывается согласно МСФО/ IAS 22 «Объединение бизне- са». Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», к которому в рабочем плане счетов от- крываются следующие синтетические счета: «Амортизация зданий и сооружений» «Амортизация машин, оборудования, передаточных устройств» «Амортизация транспортных средств» «Амортизация прочих основных средств» «Амортизация незавершенного строительства 72 К каждому из указанных выше счетов могут быть открыты субсчета: 1 «Амортизация собственных основных средств» 2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» Начисление износа незавершенного строительства производится, как только объект будет доступен для использования. Например, строительство здания было закончено в августе, которое введено в эксплуатацию в ноябре. Амортизация будет начисляться с августа, когда оно стало доступно для использования. Амортизация основных средств начисляется по всем видам, за исклю- чением земли, музейных ценностей, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог, тротуаров, бульваров, скверов общего пользования, незавершенного капитального строительства, объектов относящихся к филь- мофонду, государственные эталоны единиц величины Республики Казахстан, основных средств величина которых полностью отнесена на вычеты в соот- ветствии с Налоговым Кодексом (действующим до 1.01.2000 г.), фиксиро- ванных активов введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного про- екта. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за послед- ним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта. В плане счетов для учета амортизации основных средств предназначен счет 2420 «Амортизация основных средств». Ниже показана корреспонденция счетов по учету 2420 «Амортизации основных средств» № Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 1 Начисление амортизации основных средств, используемых: в процессе реализации продукции 7110 2420 в административных целях 7210 2420 в производственном процессе 8410 2420 2 Списание суммы начисленной амор- тизации по выбывшим основным средствам 2420 2410 |