Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»
Тема 8 Учет нетрадиционных банковских операций: учет лизинговых операций, учет трастовых операций
жүктеу/скачать 0.65 Mb.
|
| Тема 8 Учет нетрадиционных банковских операций: учет лизинговых операций, учет трастовых операций
1 Лизинговые операции и их характеристика. 2 Оформление и учет лизинговых операций. 3 Порядок начисления амортизации по лизингу и их учет. 4 Сущность доверительных операций. 5 Организация учета трастовых операций. Лизинговые операции и их характеристика Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринима тельской деятельности. При активном внедрении лизинг, в силу присущих. ему возможностей, может стать мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки казахстанской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами. В зависимости от различных признаков лизинговые операции мои сгруппировать следующим образом: По составу участников различают:
Частный случай прямого лизинга - возвратный лизинг, когда лизинговая фирма приобретает у владельца оборудование и сдает его ему и . аренду. По типу имущества выделяют:
В зависимости от сектора рынка, где происходят операции, выделяют внутренний и внешний (международный) лизинг. Внешний лизинг подразделяется на экспортный и импортный. При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном - лизингодатель. По отношению к налоговым и амортизационным льготам существуют:
По характеру лизинговых платежей различают:
Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинг. Оперативный лизинг - сдача в краткосрочную аренду транспортных средств, приборов, аппаратуры и другой техники. Его особенностью является то обстоятельство, что после эксплуатации оборудование возвращается владельцу. Расходы лизингодателя по приобретению и содержанию сдаваемых в аренду предметов не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Финансовый лизинг — типичная, наиболее широко применяемая форма лизинга, характеризующаяся среднесрочным и долгосрочным характером договоров, в прогрессе реализации которых происходит амортизация полной или большей части стоимости имущества. Важная черта финансового лизинга — невозможность расторжения договора в течение, так называемого, основного срока аренды, необходимого для возмещения расходов лизинговой аренды. Финансовый лизинг-это долгосрочная аренда, условия которой включают хотя бы один из следующих критериев:
Ставка дисконтирования, принимаемая при подсчете приведенной стоимости должна быть равна меньшей из процентных ставок по предоставляемым кредитам (у арендодателя) и процентных ставок по получаемым кредитам (у арендополучателя), где:
В случае, если условия арендного договора не соответствуют не одному из вышеперечисленных принципов, то такая аренда признается простой. Пример: срок аренды имущества - 5 лет, стоимость имущества - 10 ООО единиц, ожидаемый срок использования - 10 лет. Имущество по окончании срока аренды остается у арендодателя, процентные ставки у арендодателя и у арендополучателя соответственно 8 и 10%. Ежегодные выплаты - 2300 ед. Ставка дисконтирования - 8% Коэффициент дисконтирования = 1/(1+0,08)*п где п - год оплаты аренды Коэффициент 1 года= 1 /(1+0,08)' = 0,93 Коэффициент 2 года =1 / (1+0,08)2 = 0,85 Коэффициент 3 года = 0,79 Коэффициент 4 года = 0,73 Коэффициент 5 года = 0,68 Приведенная стоимость = 2 300 * (0,93+0,85+0,79+0,73+0,68 = 9 154 или 91,5% о стоимости имущества, т.е. аренда считается финансовой) В Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» понятие финансовый лизинг определяется как вид инвестиционной деятельности, при которой:
Лизингодатель — участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных или собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого участника лизинговой сделки. " Лизингополучатель —участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей. Определение суммы лизинговых (арендных) платежей, причитающихся лизингодателю, является наиболее сложной процедурой лизинговых операций. Лизинговые платежи включают в себестоимость продукции | работа, услуги), произведенные лизингополучателем в порядке, установленном законодательством. По периодичности выплат выделяют:
В целом на величину арендных платежей влияет величина амортизационных отчислений, остаточная стоимость, процент за кредит, затраты по предоставлению лизинговой компанией услуг (организация транспортировки, монтажа, технического обслуживания объекта лизинга, консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформления сделки и т.д.). В состав любого лизингового платежа входят следующие основные элементы:
Плата за ресурсы, лизинговая маржа и рисковая премия составляют лизинговый процент. Для расчета суммы арендных платежей по финансовому лизингу используется формула аннуитетов (ежегодные платежи по конкретному займу), выражающая взаимосвязанное действие всех условий лизингового соглашения на величину арендных платежей. Учет лизинговых операций порядок отражения в бухгалтерском учете операций банка-лизингодателя, связанных с выдачей в финансовый лизинг приобретенного имущества, должен быть предусмотрен во внутренних документах банка и найти свое отражение в его учетной политике. После заключения договора лизинга и его государственной регистрации имущество, приобретенное в собственность лизингодателем у продавца и передаваемое лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей, отражается в учете следующим образом. Приобретение у продавца предмета лизинга, согласованного с лизингополучателем для передачи последнему на условиях договора лизинга:
Дт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду» Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям».
Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям» Кт 1050 «Корреспондентские счета банка». Передача предмета лизинга лизингополучателю согласно условиям договора лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей: Дт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам» Кт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду». Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингодатель производит начисление вознаграждения по лизингу. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам» 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» Кт 4305 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам» 4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам». В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных средств и с письменного согласия лизингодателя улучшения, не отделимые без вреда для предмета лизинга, лизингодатель признает свои обязательства перед лизингополучателем по возмещению ему стоимости этих улучшений при наступлении окончания срока действия договора лизинга. Дт 5922 «Прочие расходы от небанковской деятельности» Кт 2860 «Прочие кредиторы». При получении лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором лизинга, лизингодатель осуществляет следующие бухгалтерские записи: а) по погашению начисленного вознаграждения по лизингу: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
б) по возмещению затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использова ния по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам». При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, а также сумм основного долга по финансовому лизингу, производятся следующие бухгалтерские записи: а) на сумму начисленного вознаграждения: Дт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»
Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам» 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам». б) на сумму основного долга: Дт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам банка» 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка» Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам». в) на сумму создаваемых провизии по сумме основного долга в разме ре, установленном нормативными правовыми актами Национального банка: Дт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам» 5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам» Кт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам» 1439 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам». Одновременно (если это установлено договором лизинга) в случае несвоевременной уплаты начисленного вознаграждения и основного долга лизингодатель начисляет штраф, пени или неустойку При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 1860 «Прочие дебиторы» Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)». При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, лизингодателем осуществляются следующие бухгалтерские записи: а) на сумму штрафа, пени или неустойки: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1860 «Прочие дебиторы»; б) на сумму просроченного вознаграждения: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам» 1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»; в) на сумму основного долга: Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам банка» 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»; г) на сумму ранее созданных провизии: Дт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам» 1439 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» Кт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам» 5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам». При завершении срока действия договора лизинга лизингодателем по условиям договора предмет лизинга возвращается лизингодателю: а) если предмет лизинга полностью с амортизирован, то лизингодатель принимает данный предмет лизинга по акту приема-передачи и при необхо димости его дальнейшей эксплуатации оприходует на внесистемный учет; б) если предмет лизинга не полностью с амортизирован, то лизинго- дателем на сумму остаточной стоимости осуществляется следующая бух- галтерская запись: Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»
Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам» 1420 «Финансовый лизинг клиентам». Учет трастовых операций Сущность доверительных (трастовых) операций заключается в передаче клиентами банкам своего имущества для последующего управления этими средствами (от своего лица или от лица их владельца) с целью получения прибыли, с которой банки взимают определенную плату в виде комиссии. Трастовые услуги (в переводе с англ. «trast» - доверие) имеют древний источник развития. Так, существуют документы, свидетельствующие о наличии отношений доверительной собственности в Древнем Египте. По мере развития финансовых рынков, в частности роста числа и увеличения разнообразия финансовых инструментов, частные лица и компании начали сталкиваться с проблемой управления свободными денежными средствами. В этой связи передача портфелей клиентов в доверительное управление становилась все более популярной. В своем развитии схемы проведения трастовых операций претерпевали множество изменений в зависимости от изменения законодательства стран (в частности, в области налоговой политики), а также вследствие развития экономики, выхода на арену крупных финансовых корпораций, образования монополий. Постоянно пополнялся список объектов траста, то есть имущества, передаваемого в доверительное управление. В настоящее время к объектам траста можно отнести денежные средства, валюту, ценные бумаги, паи, уставный капитал фирмы, землю, недвижимость, имущественные комплексы (предприятия и прочее), а также нематериальные активы. Благодаря трастовым операциям коммерческий банк получает:
В то же время осуществление трастовых операций требует высокой квалификации персонала во многих областях, в частности в законодательстве, управлении собственностью, навыках в инвестиционной деятельности. Отношения по поводу траста возникают вследствие договора, заключаемого между его учредителем и доверительным собственником. В договоре должны быть указаны права и обязанности сторон. Этот договор о доверительном размещении средств является основанием для проведения операций по доверительному управлению. При этом любые списания со счетов клиента на основании договора производятся при наличии его платежного поручения, подписанного руководителем, главным бухгалтером и заверенного печатью. Доверительный собственник, то есть банк, обычно имеет право рамещать деньги по своему усмотрению с гарантией возврата клиенту денег и фиксированного дохода. Банк в этом случае несет все риски в процессе управления деньгами, поэтому деньги направляются в следующие наиболее доходные и менее рисковые операции:
Кроме того, доверительный собственник имеет право на получение вознаграждения в размерах и на условиях, установленных договором. Данное вознаграждение устанавливается либо в процентах от полученного от доверительного управления дохода, либо в твердой сумме. При этом доверительный собственник не имеет возможности передоверять другому лицу имущество и права, которыми он владеет в соответствии с договором о доверительном управлении, приобретать в собственность имущество, полученное в доверительное управление, до момента прекращения договора. Следует отметить, что управление деньгами производится непосредственно с согласия доверителя, и на него возлагаются все связанные с ним риски. Оно заключается в осуществлении доверительным собственником следующих операций:
• размещения ценных бумаг (ГКО) в залог и посредничество в этом. Управление трастовыми операциями по распоряжению активами, кроме этого, может охватывать все или отдельные из ниже перечисленных операций:
Все банковские трастовые операции принято подразделять на три большие категории - это трастовые услуги:
Для физических лиц трастовые отделы коммерческих банков оказывают следующие виды трастовых услуг:
Центральным направлением трастовой деятельности является управление портфелем ценных бумаг клиентов банков. Крупные компании, например пенсионные фонды, доверяют аккумулированные средства для управления банком. Банкиры обязаны соблюдать принципы надежности, диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. Как уже отмечалось, трастовые операции выполняют обычно специальные отделы банка. Трастовые отделы своей деятельностью приносят дополнительный доход банку. За предоставление трастовых услуг банки получают компенсационное вознаграждение, оно не является аналогом процентов, получаемых при размещении на рынке собственных активов. Это и есть основное отличие между традиционными банковскими и трастовыми операциями. Как известно, с 1 января 1998 года в Казахстане наряду с Государственным пенсионным фондом созданы и негосударственные накопительные пенсионные фонды. Поэтому появляются и новые перспективы для развития трастовых услуг в наших коммерческих банках. Кроме того, казахстанские банкиры могут взять на вооружение и другие операции по распоряжению активами клиентов. Организация учета трастовых операций Трастовая деятельность в учете рассматривается как условные обязательства. В учетной политике банка должно быть определено, что трастовый отдел (департамент) несет на себе ответственность за хранение трастовых активов и они не являются активами банка следовательно, не должны включаться в финансовую отчетность банка. Однако, наличные счета отдельных трастов зачастую вкладываются в банк в виде депозитов до востребования и срочных депозитов. Доходы и расходы, относящиеся к комиссионным за трастовую деятельность, признаются в доходе банка и записываются на основе начислений. В трастовой деятельности термины «активы» и «обязательства» определяются по разному. «Активы» представляют собой собственность других лиц, а «обязательства» являются одним из разделов класса активов при делении на типы счетов, такие как наличность, основной долг или доход. Для учета денег, переданных в доверительное (трастовое) управление, открываются следующие счета:
Следует отметить, что комиссионные вознаграждения при трастовом управлении учитываются за балансом. Аналитический учет по счетам 7500, 7520, 7530 и 7540 ведется отдельными лицевыми счетами по каждому клиенту. По трастовым операциям в бухгалтерском учете осуществляются следующие корреспонденции:
Дт 1001 «Наличность в кассе» Кт 2860 «Прочие кредиторы»; приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении». Открытие клиентом юридическим лицом трастового счета для передачи денег в доверительное управление банку происходит следующими путями:
2203 «Текущие счета клиентов» Кт 2860 «Прочие кредиторы»;
Кт 2860 «Прочие кредиторы»; приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении». Начисление вознаграждения учредителю по условиям договора: Дт 5921 «Прочие расходы от банковской деятельности» Кт 2860 «Прочие кредиторы»; Комиссионное вознаграждение за управление деньгами, внесенными доверителем: Дт 1001 «Наличность в кассе» 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК» 2203 «Текущие счета клиентов» Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям» При возврате основного долга удерживается комиссия по условиям договора: Дт 2860 «Прочие кредиторы» Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям». При размещении денег, переданных в трастовое управление, возникают следующие операции:
Дт 2860 «Прочие кредиторы» Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК» По внебалансовым счетам: Приход 7500 «Активы в доверительном управлении» Расход 7500 «Активы в доверительном управлении».
Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»; - одновременно в тенге: Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)» Кт 2860 «Прочие кредиторы»
Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»
Дт 2860 «Прочие кредиторы» Кт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам».
Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам» Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК» Методические рекомендации Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет лизинговых и трастовых операций. Литература 1 НСФО №1,№2 2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
жүктеу/скачать 0.65 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|