Отчет по результатам проверки товарищества собственников жилья «татищева,92» за 2010 год

Проверка документального оформления операций приобретения товаров, работ, услуг у поставщиков нарушений не выявила. Относительно документального оформления начисления заработной платы все выявленные нарушения перечислены в соответствующем разделе настоящего отчета выше.

«Утвердить смету доходов-расходов ТСЖ «Татищева,92» на 2010 год и размер ежемесячного обязательного платежа на содержание помещений в размере: квартира -14,75 руб., офис – 14,75 руб., гаражный бокс – 7,6 руб. с 1 кв.м. общей площади помещения».

Протокол не содержит основных параметров сметы доходов-расходов, смета не является обязательным приложением к протоколу собрания, и вообще не понятно, какую смету утвердили. К проверке нам был представлен в виде электронной таблицы «Отчет по исполнению сметы доходов и расходов на управление, содержание и ремонт общего имущества ТСЖ «Татищева, 92» на 2010 год». Но у нас нет доказательств того факта, что именно такая смета доходов и расходов была утверждена на одном из общих собраний.

Таким образом, убедиться в наличии оснований для ремонтов общего имущества в виде внутренних нормативно-распорядительных документов не представляется возможным.

Обращаем внимание на следующее обстоятельство: смета доходов и расходов, отчет о выполнении которой был представлен к настоящей проверке, составлена в плоскости возникающих обязательств и прав требования, т.е. «по начислению», что совсем не одно и то же, что движение денежных средств. Смета, составленная «по начислению», отражала бы движение денежных средств только в одном случае: если бы все предъявленные собственникам помещений и полученные от сторонних поставщиков счета оплачивались бы в полном объеме и в течение текущего месяца. Поскольку такого в жизни не происходит, такую смету доходов и расходов «по начислению» следует рассматривать, учитывая это обстоятельство и существующие на конец года долги.

Мы проверили и сравнили данные о фактически начисленных доходах и расходах в «Отчете по исполнению сметы за 2010 год» и в бухгалтерском учете.

В следующей таблице приведены данные о начисленных доходах по информации «Отчета по исполнению сметы» в сравнении с информацией, обобщенной на бухгалтерских счетах. Пояснение: начисленными доходами относительно содержания и ремонта общего имущества, капитального ремонта и коммунальных ресурсов мы признавали сумму тех счетов, которые были предъявлены собственникам помещений в течение 2010 года.

Таблица № 16

Таким образом, мы делаем вывод о том, что данные о доходах, представленные в «Отчете по исполнению сметы за 2010 год», практически полностью соответствуют учетным данным и тем счетам, которые были предъявлены собственникам помещений и арендаторам в течение 2010 года к оплате за период с января по декабрь. Отклонения есть, но они незначительны.

Пояснение: Здесь под начисленными расходами мы подразумеваем сумму счетов, выставленных поставщиками в адрес ТСЖ, а также суммы начисленной заработной платы и налогов на заработную плату:

Таблица № 17

		Начислено
		расходов по Отчету	расходов в бух.учете	отклонения
1.	Содержание и текущий ремонт общего имущества	3 387 375,51	3 359 751,44	27 624,07
2.	Коммунальные ресурсы	4 436 919,68	4 436 920,61	- 0,93
3.	Резерв на капитальный ремонт	119 003,00	119 003,00	-
4.	Прочие расходы		-	-
	Всего	7 943 298,19	7 915 675,05	27 623,14

Таким образом, мы делаем вывод о том, что данные о расходах, представленные в «Отчете по исполнению сметы за 2010 год», также практически полностью соответствуют учетным данным и тем счетам, которые были предъявлены поставщиками в течение 2010 года к оплате за период с января по декабрь, а также суммам начисленной заработной плате и налогов на нее. Отклонения также есть, но они незначительны.

Таблица № 18

Таким образом, общая сумма счетов, предъявленных к оплате собственникам помещений, на 668,5 тыс. руб. больше, чем сумма счетов, полученных от поставщиков и прочих кредиторов.

Отдельно был проанализирован показатель расходов на содержание и текущий ремонт общего имущества, указанный в вышеприведенной таблице. Для этого мы сравнили расходы, начисленные на эти цели, и расходы отплаченные, результаты сравнения приводим ниже. Данные по начислению приведены из таблицы № 17 по колонке «Расходов в бух. учете», а также по данным бухгалтерского счета 20 «Основное производство». Информация по фактическим оплатам (расходованию денежных средств) приведена по нашим данным, полученным в ходе проверки:

Таблица № 19

Как видно из приведенной выше таблицы, общая сумма обязательств, взятых ТСЖ на себя по содержанию и ремонту общего имущества, практически полностью оплачена, остаток неоплаченных расходов составляет 19582 руб. Структурные сдвиги в начислении и оплате по видам произведенных расходов (административные расходы и расходы на ремонт и содержание) объясняются разным подходом бухгалтера и аудитора к отнесению тех или иных расходов к определенному виду.

Проверкой установлено, что в налогооблагаемые доходы были включены следующие суммы оплаченных (денежные средства поступили на расчетный счет) доходов:

• 
  Арендная плата за использование общего имущества – 206 500 руб.;
  
• 
  Пени, оплаченные собственниками жилых помещений за задержку платежа – 19 759 руб.
  
• 
  Всего налогооблагаемые доходы составили 226 259 руб.
  

Проверкой установлено, что фактическая сумма арендной платы, поступившей на расчетный счет ТСЖ, составила не 206500 руб., а 240500 руб.

Таким образом, заявленные в декларации налоговые доходы не соответствуют имеющимся фактическим данным, занижены на 34000 руб., что привело к недоплате налога в сумме 5100 руб.

Как было установлено проверкой, а также и отражено в финансовом отчете председателя правления, представленного нам на проверку, на расчетный счет поступил возврат ранее уплаченной государственной пошлины в сумме 4642,4 руб., в бухгалтерском учете указанная сумма признана прочими доходами.

В соответствии с нормами статьи 346.15 «Порядок определения доходов» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего кодекса. Перечень статьи 250 НК РФ не содержит такого вида доходов, как возврат ранее уплаченной государственной пошлины, поэтому мы согласны с решением ТСЖ о не включении указанной суммы в состав налогооблагаемых доходов.
В соответствии с п.2 статьи 251 НК при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. Налоговый кодекс называет следующие виды целевых поступлений:

• 
  Поступления на содержание некоммерческих организаций;
  
• 
  Целевые поступления от других организаций и физических лиц.
  

Поступлением на содержание ТСЖ (но не на содержание общего имущества!) Налоговый Кодекс называет вступительные, членские взносы, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества (п.п.1 п.2 статьи 251 НК РФ). Условием для использования права на исключение таких целевых поступлений из налогооблагаемых доходов Кодекс называет обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений (абзац 1 п.2 статьи 251 НК РФ).

Как было установлено нами в ходе проверки, ТСЖ «Татищева,92» не определило размер вступительных и членских взносов для своих членов, такие денежные средства в течение 2010 года в кассу или на расчетный счет товарищества не поступали. Но расходы на содержание аппарата управления ТСЖ осуществлялись, их источником служила плата собственников за содержание и ремонт общего имущества. Для членов ТСЖ это было оправдано: ведь товарищество создано по их решению, и за это решение следовало так или иначе платить. И платежи членов ТСЖ в этой их части можно все же признать целевыми. Но просто так взвалить на плечи прочих собственников, не вступивших в ТСЖ, бремя по административному содержанию юридического лица не является логичным в контексте целевых средств: поскольку администрация ТСЖ занимается управленческими функциями всего имущественного комплекса, постольку плата не членов ТСЖ на эти цели является оплатой услуг, оказываемых товариществом. И в этом случае их платежи следует признавать выручкой ТСЖ, о чем, конечно, совсем не задумываются в товариществе.

Как следует из норм Жилищного кодекса, членские и вступительные взносы членов ТСЖ являются средствами, которые предназначены исключительно для содержания созданного юридического лица – товарищества собственников жилья. В первую очередь это расходы на покрытие административно-управленческих расходов товарищества. Но если для членов ТСЖ такие платежи являются членскими, а внутри организации для налоговых целей они будут являться целевыми и не подлежать налогообложению, то для всех остальных собственников – не членов ТСЖ платежи на содержание аппарата управления не являются членскими взносами, а внутри товарищества такие платежи следует признавать выручкой организации, полученной за услуги по управлению комплексом многоквартирного дома.

Относительно резерва на проведение капитального ремонта: как было установлено проверкой, в течение года поступили денежные средства на эти цели в сумме 513017,86 руб., из них потрачено на эти цели 119298 руб., целевое их использование подтверждено решением общего собрания, утвердившего смету. Остаток поступивших в 2010 году и неиспользованных в этом же году денежных средств, предназначенных на цели капитального ремонта, составляет 393719,86 руб.

Резерв на проведение ремонта (любого другого, за исключением капитального) в ТСЖ не формировался. Вместо него собранием был установлен размер ежемесячного обязательного платежа на содержание помещений. Платеж на содержание помещений включает в себя (по структуре и составу расходов, учитываемых в ТСЖ по этой статье) расходы на управление, расходы на текущий ремонт, расходы на содержание общего имущества. Таким образом, отнести поступившие платежи на содержание и ремонт к резервам на проведение ремонта и назвать их целевыми поступлениями на содержание некоммерческой организации, а значит, однозначно исключить их из состава налогооблагаемых доходов, сложно.

Таким образом, мы считаем, что будет довольно сложно доказать, что собираемые в настоящее время, так же, как и в 2010году, суммы платежей за содержание и ремонт общего имущества являются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению. Учитывая это обстоятельство, мы должны предупредить правление товарищества о том, что существует риск признания средств, поступивших на содержание и ремонт общего имущества, налоговой выручкой. Одновременно мы должны отметить, что пока нам не известны случаи, в которых бы налоговая инспекция обвинила налогоплательщика в занижении налогооблагаемой базы на суммы поступивших платежей на содержание общего имущества. Но если таких требований со стороны налоговых инспекций пока не поступает, вполне может наступить и другое время.

Существует возможность признавать платежи за содержание и ремонт общего имущества прочими целевыми поступлениями от физических лиц (абзац 1 п.2 статьи 251 НК РФ). Тогда товарищество обязано обеспечить отдельный учет не только их поступлений, но и расходования. К сожалению, четкого учета расходования средств на содержание и ремонт общего имущества в ТСЖ «Татищева, 92» в настоящее время нет. Под расходованием средств Налоговый Кодекс (в рамках исчисления упрощенного налога) понимает расходование денежных средств, т.е. оплату расходов. Некоторые попытки организации такого учета просматриваются в таблицах, заполняемых председателем правления для подготовки годового финансового отчета, но этого явно недостаточно, на наш взгляд.

Мы полагаем, что именно вопросы целевого расходования целевых средств должны рассматриваться и правлением, и общим собранием, а при недостатке или экономии собранных (поступивших на расчетный счет ТСЖ!) денежных средств органы управления обязаны принимать решение либо о дополнительном их сборе, либо о направлениях их дальнейшего использования. Одним словом, принимать решение по итогам расходования поступивших целевых средств. В противном случае однажды придет время, когда незнание и неприменение Налогового Кодекса может отозваться серьезными финансовыми проблемами.
Общий вывод:

Допущено занижение налоговой базы и неуплата налога в сумме 5,1 тыс. руб.

Предупреждаем правление и членов ТСЖ о существовании риска признания поступлений на содержание и ремонт общего имущества от собственников – не членов ТСЖ налоговой выручкой. Уровень существующего риска средний.

Настоятельно рекомендуем на правлении и особенно на собрании рассматривать результаты фактического расходования фактически поступивших денежных средств по их направлениям и принимать решения о направлениях расходования экономии или о восстановлении перерасхода. Считаем, что такие меры будут способствовать созданию положительной аргументации при возникновении споров с налоговой инспекцией по поводу налоговой базы.

Директор ООО Аудиторская фирма «Ависта» __________________ Черникова Р.А.

Дата 06.10.2011