Практикум по дисциплине «Налог и налогообложение»

26
Совокупный годовой доход состоит 
из следующих статей:
– доход от реализации товаров (ра-
бот, услуг);
–  доход  от  прироста  стоимости 
при  реализации  зданий,  сооружений, 
строений, а также активов, не подле-
жащих амортизации;
– доходы от списания обязательств;
–  доходы  по  сомнительным  обяза-
тельствам;
– доходы от сдачи в аренду имуще-
ства;
–  доходы  от  снижения  размеров 
созданных  провизий  банков  и  органи-
заций,  осуществляющих  отдельные 
виды  банковских  операций,  которым 
законодательством  РК  разрешено  со-
здание провизии;
–  доходы  от  уступки  требования 
долга;
–  доходы,  полученные  за  согласие 
ограничить или прекратить предприни-
мательскую деятельность;
– доходы от превышения стоимости 
выбывших фиксированных активов над 
стоимостным балансом подгруппы;
– доходы от превышения суммы от-
числений  в  фонд  ликвидации  послед-
ствий  разработки  месторождений  над 
суммой фактических расходов по лик-
видации  последствий  разработки  ме-
сторождений;
– доходы, получаемые при распре-
делении  дохода  от  общей  долевой 
собственности;
–  присужденные  или  признанные 
должником  штрафы,  пени  и  другие 
виды санкций, кроме возвращенных из 
бюджета  необоснованно  удержанных 
ранее штрафов, если эти суммы ранее 
не были отнесены на вычеты;
–  полученные  компенсации  по  ра-
нее произведенным вычетам;
– безвозмездно полученное имуще-
ство, выполненные работы, предостав-
ленные услуги;
– дивиденды;
– вознаграждения;
–  превышение  суммы  положитель-
ной курсовой разницы над суммой от-
рицательной курсовой разницы;
– выигрыши;
– роялти;
–  превышение  доходов  над  расхо-
дами,  полученными  при  эксплуатации 
объектов социальной сферы.
Любое  имущество,  а  также  работы 
и  услуги,  полученные  налогоплатель-
щиком безвозмездно, являются его до-
ходом.
В качестве дохода не рассматрива-
ются:
– имущество, полученное в качест-
ве вклада в уставный капитал;
– субсидии, полученные из средств 
государственного бюджета.
Полученный  совокупный  годовой 
доход  подлежит  корректировке,  кото-
рая состоит в исключении из него опре-
деленных сумм [3].
При  корректировке  совокупного  го-
дового  дохода  налогоплательщиков 
подлежат исключению следующие ста-
тьи доходов:
–  дивиденды,  за  исключением  вы-
плачиваемых закрытыми паевыми ин-
вестиционными  фондами  рискового 
инвестирования и акционерными фон-
дами рискового инвестирования;
–  сумма  обязательных,  дополни-
тельных и чрезвычайных взносов стра-
ховых  организаций,  полученная  Фон-
дом гарантирования страховых выплат;
– сумма денег, полученная органи-
зацией,  осуществляющей  обязатель-
ное  гарантирование  депозитов  физи-
ческих  лиц  и  фондом  гарантирования 
страховых выплат;
–  доходы  от  операций  с  государ-
ственными ценными бумагами и агент-
скими облигациями; 
–  доходы,  полученные  Исламским 
Банком в процессе управления деньга-

27
ми, полученными в виде инвестицион-
ных депозитов, направленные на счета 
депозиторов  данных  инвестиционных 
депозитов;
–  чистый  доход  от  доверительного 
управления  имуществом,  полученный 
учредителем доверительного управле-
ния;
–  инвестиционные  доходы,  полу-
ченные в соответствии с законодатель-
ством  РК  о  пенсионном  обеспечении 
и  направленные  на  индивидуальные 
пенсионные счета;
–  инвестиционные  доходы,  полу-
ченные  в  соответствии  с  законода-
тельством  РК  об  обязательном  соци-
альном  страховании  и  направленные 
на  увеличение  активов  Государствен-
ного фонда социального страхования.
Из скорректированного совокупного 
годового дохода производятся вычеты 
для  определения  налогооблагаемого 
дохода.
Налоговыми  вычетами  называют 
расходы  налогоплательщика,  связан-
ные с получением совокупного дохода 
в пределах, регламентированных зако-
нодательством.
Расходы  налогоплательщика  в  свя-
зи с осуществлением деятельности, на-
правленной на получение дохода, под-
лежат вычету при определении налого-
облагаемого  дохода,  за  исключением 
расходов, не подлежащих вычету в со-
ответствии с Налоговым кодексом РК. 
В случаях, предусмотренных Нало-
говым кодексом РК, размер относимых 
на вычеты расходов не должен превы-
шать установленные нормы.
Вычеты  производятся  налогопла-
тельщиком  при  наличии  документов, 
подтверждающих  расходы,  связанные 
с  его  деятельностью,  которая  на-
правлена  на  получение  дохода.  Дан-
ные  расходы  подлежат  вычету  в  том 
налоговом  периоде,  в  котором  они 
фактически были произведены, за ис-
ключением  расходов  будущих  пери-
одов,  определяемых  в  соответствии 
с  Международными  стандартами  фи-
нансовой  отчетности  и  требованиями 
законодательства  РК о бухгалтерском 
учете и финансовой отчетности. 
Расходы будущих периодов подле-
жат вычету в том налоговом периоде, 
к которому они относятся. 
Вычету подлежат присужденные или 
признанные  штрафы,  пени,  неустойки, 
связанные  с  получением  совокупного 
годового дохода, за исключением под-
лежащих внесению в государственный 
бюджет.
Вычету не подлежат: 
– затраты, не связанные с деятель-
ностью,  направленной  на  получение 
дохода; 
–  расходы  по  операциям  с  налого-
плательщиком,  признанным  лжепред-
приятием  на  основании  вступившего 
в  законную  силу  приговора  или  поста-
новления суда, произведенные с  даты 
начала преступной деятельности, уста-
новленной судом; 
–  расходы  по  операциям  с  налого-
плательщиком, признанным бездейству-
ющим в порядке, определенном статьей 
579  Налогового  кодекса  РК,  с  момента 
опубликования данных на официальном 
сайте уполномоченного органа; 
–  расходы  по  сделке  (сделкам), 
признанной  (признанным)  судом  со-
вершенной  (совершенным)  субъектом 
частного предпринимательства без на-
мерения  осуществлять  предпринима-
тельскую деятельность;
– неустойки (штрафы, пени), подле-
жащие  внесению  (внесенные)  в  бюд-
жет,  за  исключением  неустоек  (штра-
фов,  пеней),  подлежащих  внесению 
(внесенных) в бюджет по договорам 
о государственных закупках.
Полученный после вычетов налого-
облагаемый доход подлежит корректи-
ровке.

28
Налогоплательщик  имеет  право  на 
уменьшение  налогооблагаемого  дохо-
да на следующие виды расходов:
– в размере общей суммы, не пре-
вышающей  3%  от  налогооблагаемого 
дохода:  сумму  превышения  факти-
чески  понесенных  расходов  над  под-
лежащими  получению  (полученными) 
доходами  при  эксплуатации  объектов 
социальной  сферы,  предусмотрен-
ных  пунктом  2  статьи  97  настоящего 
Кодекса;  стоимость  имущества,  пере-
данного  некоммерческим  организаци-
ям  и  организациям,  осуществляющим 
деятельность в социальной сфере, на 
безвозмездной основе. Стоимость без-
возмездно  выполненных  работ,  ока-
занных услуг определяется в размере 
расходов, понесенных в связи с выпол-
нением  работ,  оказанием  услуг;  спон-
сорскую и благотворительную помощь 
при  наличии  решения  налогоплатель-
щика на основании обращения со сто-
роны лица, получающего помощь; 
– 2-кратный размер произведенных 
расходов на оплату труда инвалидов и 
на 50 процентов от суммы исчисленно-
го  социального  налога  от  заработной 
платы и других выплат инвалидам;
– расходы на обучение физического 
лица, не состоящего с налогоплатель-
щиком  в  трудовых  отношениях,  при 
условии заключения с физическим ли-
цом  договора  об  обязательстве  отра-
ботать у налогоплательщика не менее 
трех лет.
Расходы на обучение включают:
–  фактически  произведенные  рас-
ходы на оплату обучения;
–  фактически  произведенные  рас-
ходы на проживание в пределах норм, 
установленных Правительством РК;
–  расходы  на  выплату  обучаемому 
лицу  суммы  денег  в  размерах,  опре-
деленных налогоплательщиком, но не 
превышающих  норм,  установленных 
Правительством РК;
–  фактически  произведенные  рас-
ходы на проезд к месту учебы при по-
ступлении  и  обратно  после  заверше-
ния обучения.
Налогоплательщик  имеет  право  на 
уменьшение  налогооблагаемого  дохо-
да на следующие виды доходов:
– вознаграждение  по финансовому 
лизингу основных средств, инвестиций 
в  недвижимость,  биологических  акти-
вов; 
– вознаграждение по долговым цен-
ным  бумагам,  находящимся  на  дату 
начисления  такого  вознаграждения  в 
официальном списке фондовой биржи, 
функционирующей на территории РК; 
–  вознаграждение  по  государствен-
ным  эмиссионным  ценным  бумагам, 
агентским облигациям и доходы от при-
роста  стоимости  при  реализации  госу-
дарственных  эмиссионных  ценных  бу-
маг и агентских облигаций;
– стоимость имущества, полученно-
го в виде гуманитарной помощи в слу-
чае возникновения чрезвычайных ситу-
аций природного и техногенного харак-
тера и использованного по назначению; 
– стоимость основных средств, по-
лученных  на  безвозмездной  основе 
республиканским 
государственным 
предприятием  от  государственного 
органа или республиканского государ-
ственного  предприятия  на  основании 
решения Правительства РК;
–  доходы  от  прироста  стоимости 
при реализации акций и долей участия 
в юридическом лице или консорциуме, 
созданном в соответствии с законода-
тельством РК. 
– доходы от прироста стоимости при 
реализации  методом  открытых  торгов 
на фондовой бирже, функционирующей 
на территории РК, ценных бумаг, нахо-
дящихся на день реализации в офици-
альных списках данной фондовой биржи.
Разрешен перенос убытков от пред-
принимательской деятельности.

29
Убытком  от  предпринимательской 
деятельности признается:
1)  превышение  вычетов  над  сово-
купным годовым доходом с учетом кор-
ректировок, предусмотренных статьей 
99 настоящего Кодекса;
2)  убыток  от  продажи  предприятия 
как имущественного комплекса.
Убытки  от  предпринимательской 
деятельности, а также убытки от выбы-
тия
  фиксированных  активов  I  группы 
переносятся  на  последующие  десять 
лет  включительно  для  погашения  за 
счет  налогооблагаемого  дохода  дан-
ных налоговых периодов.
Под  налоговым  периодом  понима-
ется  период  времени,  по  истечении 
которого определяется налоговая база 
и исчисляется сумма налога, подлежа-
щего к уплате.
По большинству видов налогов на-
логовым  периодом  выступает  кален-
дарный год.
Кроме налогового периода применя-
ется такая категория, как отчетный пе-
риод, по итогам которого уплачиваются 
авансовые платежи по данному налогу. 
Порядок уплаты налога – это уста-
новленные  законодательством  прави-
ла, в соответствии с которыми должен 
осуществляться переход предмета на-
логового  платежа  от  налогоплатель-
щика государству.
Декларация  представляется  до 
31  марта  года,  следующего  за  отчет-
ным  периодом,  окончательная  уплата 
корпоративного  подоходного  налога 
производится не позднее 10-ти кален-
дарных дней после срока, установлен-
ного для сдачи декларации. Одновре-
менно  с  декларацией  по  корпоратив-
ному подоходному налогу плательщик 
представляет  в  налоговый  орган  по 
месту  нахождения  годовую  финансо-
вую отчетность, составленную в соот-
ветствии с Международными стандар-
тами финансовой отчетности.
Расчет суммы авансовых платежей 
по  корпоративному  подоходному  на-
логу,  подлежащей  уплате  за  период 
до  сдачи  декларации  за  предыдущий 
налоговый период, представляется за 
первый  квартал  отчетного  налогового 
периода  не  позднее  20  января  отчет-
ного периода в налоговый орган по ме-
сту нахождения налогоплательщика. 
Сумма авансовых платежей по кор-
поративному подоходному налогу, под-
лежащая  уплате  за  период  до  сдачи 
декларации за предыдущий налоговый 
период,  исчисляется  в  размере  одной 
четвертой  от  общей  суммы  авансовых 
платежей,  исчисленной  в  расчетах 
сумм авансовых платежей за предыду-
щий налоговый период.
Расчет  суммы  авансовых  платежей 
по корпоративному подоходному нало-
гу, подлежащей уплате за период после 
сдачи  декларации  за  предыдущий  на-
логовый период, представляется нало-
гоплательщиком в течение 20-ти кален-
дарных дней со дня ее сдачи за второй, 
третий,  четвертый  кварталы  отчетного 
налогового периода.
Сумма авансовых платежей по кор-
поративному подоходному налогу, под-
лежащая уплате за период после сда-
чи декларации за предыдущий налого-
вый период, исчисляется в размере 3/4 
от суммы корпоративного подоходного 
налога,  исчисленного  за  предыдущий 
налоговый период. 
Налогоплательщики, по итогам пре-
дыдущего  налогового  периода  полу-
чившие убытки или не имеющие нало-
гооблагаемого дохода, в течение 20-ти 
календарных дней со дня сдачи декла-
рации по корпоративному подоходному 
налогу за предыдущий налоговый пери-
од  обязаны  представить  в  налоговый 
орган  расчет  суммы  авансовых  пла-
тежей  исходя  из  предлагаемой  суммы 
корпоративного подоходного налога за 
текущий налоговый период.

30
Вправе  не  исчислять  и  не  уплачи-
вать  авансовые  платежи  по  корпора-
тивному подоходному налогу: 
– налогоплательщики, у которых со-
вокупный годовой доход с учетом кор-
ректировок за налоговый период, пред-
шествующий предыдущему налоговому 
периоду, не превышает сумму, равную 
32  5000-кратному  размеру  минималь-
ного  расчетного  показателя,  установ-
ленного  на  соответствующий  финан-
совый год Законом о республиканском 
бюджете;
–  вновь  созданные  налогоплатель-
щики – в течение налогового периода, 
в котором осуществлена государствен-
ная  (учетная)  регистрация  в  органе 
юстиции, а также в течение последую-
щего налогового периода;
–  вновь  зарегистрированные  в  на-
логовых органах в качестве налогопла-
тельщика  юридические  лица-нерези-
денты, осуществляющие деятельность 
в РК через постоянные учреждения без 
открытия  филиала,  представитель-
ства, – в течение налогового периода, 
в котором осуществлена регистрация в 
налоговых органах, а также в течение 
последующего налогового периода. 
Для  корпоративного  подоходного 
налога налоговым периодом является 
календарный год с 1 января по 31 де-
кабря. Если организация была созда-
на  после  начала  календарного  года, 
первым налоговым периодом для нее 
является  период  времени  со  дня  ее 
создания до конца календарного года. 
При этом датой создания организации 
считается  день  ее  государственной 
регистрации в органах юстиции. 
Если организация была ликвидиро-
вана, реорганизована до конца кален-
дарного  года,  последним  налоговым 
периодом  для  нее  является  период 
времени от начала года до дня завер-
шения  ликвидации,  реорганизации. 
Если  организация,  созданная  после 
начала  календарного  года,  ликвиди-
рована  до  конца  этого  же  года,  на-
логовым  периодом  для  нее  является 
период  времени  со  дня  создания  до 
дня  завершения  ликвидации,  реорга-
низации.
Согласно  статье  147  Налогового 
кодекса  РК,  налогооблагаемый  доход 
налогоплательщика,  уменьшенный  на 
сумму доходов и расходов, предусмот-
ренных статьей 133 настоящего Кодек-
са,  и  на  сумму  убытков,  переносимых 
в  порядке,  установленном  статьей 
137 настоящего Кодекса, подлежит об-
ложению налогом по ставке 20%. 

жүктеу/скачать 1.5 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: