Сборник статей 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества

1. 
   Стратегия развития 2030
   
2. 
   Послание президента Республики Казахстан народу Казахстана.
   
3. 
   Шеремет А.Д.. Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие.
   
4. 
   Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2011 – 2013 годы» от 29 ноября 2010 года № 357-IV.
   

им. Л.Н. Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

ПРОБЕЛЫ В НАЛОГОВОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
This article is devoted a theme «Blanks in the tax obligation of Republic Kazakhstan». The term «the tax obligation» was fundamental concept on which the operating, Tax code of Republic Kazakhstan, meeting requirements of a modern society is based.

Keynotes: assignment institute, the tax period, the tax obligation
Бұл баптың тақырыбы «Қазақстан Республикасында салық міндеттемелердің мәсеселелеріне» арналған. Салық міндеттеме термині дегеніміз Қазақстан Республикасының салық кодексі сүиінетін ұғым, қазіргі заман қоғамына қажеттілігіне сай келетін ұғым.
Кілтті сөздер: заң мирасқорлығы институті, салық мерзімі, салық міндеттеме
При принятии ныне действующего Налогового кодекса Республики Казахстан Министерство государственных доходов Республики Казахстан инициировало широкое общественное обсуждение его проекта, в ходе которого возникали острые дискуссии по самым различным вопросам между чиновниками, предпринимателями, учеными-правоведами и другими представителями широкой общественности. Не обошлось без полемики и при обсуждении использования в проекте Налогового кодекса Республики Казахстан такого термина, как «налоговое обязательство». Данный термин являлся фундаментальным понятием, на котором основывается действующий Налоговый кодекс Республики Казахстан. И так, «налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет».[1.ст.26].

На сегодняшний день существует два кардинально противоположных подхода к понятию налогового обязательства: одни считают его использование или вовсе неприемлемым, или не несущим в себе какой-либо необходимости [2], другие обосновывают его допустимость и даже полезность [3]. Например, представитель школы российского налогового права С. Пепеляев считает, что налоговые и гражданские отношения имеют экономическую общность, так как налоговое право, как и гражданское, регулирует отношения, связанные с распределением благ. Поэтому налоговое законодательство заимствует цивилистический технико-юридический инструментарий. Это, по его мнению, необходимо для создания четкой и стройной системы налогообложения, отвечающей потребностям современного общества.[3]. И в этом я не могу с ним не согласиться. Я считаю введение термина «налоговое обязательство» решает в определенной степени и политическую задачу; введение государства в правовое поле, превращение его в субъект права.

Теперь я хотела бы рассмотреть пробелы в Налоговом кодексе, под которым я понимаю любое несоответствие нормы Налогового кодекса либо самой себе, либо другим положениям Налогового кодекса, либо положениям других нормативных правовых актов, которые в данном конкретном случае имеют приоритет перед указанной нормой Налогового кодекса.

Ну, во-первых, в соответствии с п. 5 ст. 31 НК РК налоговое обязательство налогоплательщика считается исполненным:

- при безналичной форме исполнения – со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций;

- при наличной форме исполнения – с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.

Ошибка заключается в том, что наряду с банками не указаны организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций (при наличной форме исполнения налогового обязательства). На самом деле никакого различия в юридических последствиях исполнения налогового обязательства в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, нет и быть не должно.

В Республике Казахстан в качестве способов осуществления платежей равным образом признаётся как использование наличных денег, так и безналичные платежи. Причём они не различаются по юридическому режиму. Безусловно, определённые различия в юридическом режиме всё же есть (например, ограничение на сумму платежей в наличной форме между юридическими лицами), однако в рассматриваемом нами контексте различий нет. Все указанные операции могут осуществлять как банки, так и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций.[4]

Во-вторых: в соответствии с п.2 ст.566 индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат обязан представить налоговое заявление о изменении регистрационных данных в налоговый орган по месту нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня изменения:

1) регистрационных данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

2) места нахождения;

Пробел заключается в том, что не учитываются сроки изготовления ( исполнения) документов в соответствующих органах, что приводит к ущемлению прав налогоплательщика.

К примеру: при замене удостоверения личности дата выдачи 15.01.2011г.,получено на руки с учетом процедур регистрации управления юстиции 23.03.2011г, о чем не производится соответствующая запись, соответственно ИП в нарушении вышеуказанной статьи за несвоевременность исполнения налогового обязательства привлекается к административной ответственности согласно п.2-1 ст. 205 КоАП, где нарушение установленного законодательными актами Республики

Казахстан срока подачи налогового заявления об изменении регистрационных данных влечет штраф в размере пяти месячных расчетных показателей.

Тем самым несоответствие нормы Налогового кодекса либо самой себе, либо другим положениям Налогового кодекса, либо положениям других нормативных правовых актов, в данном конкретном случае КоАП, подтверждают приоритет перед указанной нормой Налогового кодекса.

Государственные субъекты имеют приоритет перед негосударственными.

По моему мнению, данная ошибка относится к числу наиболее принципиальных. Суть её заключается в том, что, несмотря на п. 1 ст. 6 Конституции РК, гласящий: «В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность»[5], НК РК фактически наделяет государственные учреждения налоговыми преимуществами перед негосударственными учреждениями. А также, Конституционный совет разъяснил, что: «Смысл конституционного требования о равной защите государственной и частной собственности заключается также в том, что государственный и частный собственник в конкретных правоотношениях, разрешенных и допускаемых для них законодательством, будут подчиняться одному и тому же правовому режиму как в публичной (налоги и пр.), так и в частной (договорные взаимоотношения и т.п.) сферах».[6]. Так о каком же подчинении одному и тому же правовому режиму в налоговой сфере может идти речь, когда, например, от корпоративного налога государственные учреждения освобождены, а негосударственные – нет? Если мы смотрим в корень проблемы, то ясно, что предоставление государственным учреждениям значительных налоговых преимуществ нарушает конституционный принцип равенства частной и государственной собственности. К слову, нам представляется, что стратегически это влияет и на эффективность, и на конкурентоспособность государственных предприятий (причём не в лучшую сторону). На текущий момент очевидно предоставление налогового преимущества по признаку принадлежности права собственности. Наиболее очевидным возражением против нашего обоснования может служить, например, то, что от налога на имущество и ряда других налогов помимо государственных учреждений освобождены также и другие субъекты, в том числе обладающие имуществом на праве частной собственности. Однако во всех указанных случаях критерием для освобождения того или иного субъекта была не форма собственности, а другие критерии, которые, в отличие от формы собственности, не противоречат законодательству (например, критерий социальной защищённости).

О неправильном понимании института правопреемства.

Согласно общей теории права правопреемство – это переход прав и обязанностей от одного лица к другому. Соответственно, правопреемником признаётся лицо, к которому перешли права и обязанности. При этом Гражданский кодекс Республики Казахстан терминологически содержит лишь указание на универсальное правопреемство; однако римское частное право знало ещё один его вид – сингулярное правопреемство, когда переходят либо права, либо обязанности. Фактически, как мы полагаем, ГК РК допускает сингулярное правопреемство, или, если сказать точнее, не запрещает его. Вместе с тем ГК РК [7, ст. 46] слишком узко понимает институт правопреемства при реорганизации юридического лица – правопреемником считается непосредственно то юридическое лицо (лица), которое образовалось в результате реорганизации. Однако институт правопреемства шире. Рассмотрим пример. В соответствии с п. 1 ст. 46 ГК РК при реорганизации в форме слияния юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Однако это не всегда так. Кажущаяся императивность нормы обманчива; ничто не запрещает субъектам конкретных правоотношений, например, перевести долг одного из указанных юридических лиц стороннему субъекту в соответствии с гражданско-правовой сделкой (конечно, при соблюдении определённых условий).

В ряде случаев НК РК пользуется терминологией гражданского законодательства; вероятно, в связи с неглубоким знанием природы гражданско-правовых институтов возникают некоторые ошибки. Например, п. 1 ст. 35 НК РК говорит о том, что исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).[1]. Да, это общее правило. Но не всегда это так; возможны исключения. Например, случай возложения исполнения налогового обязательства на другое лицо (не правопреемника). Как уже было отмечено выше, это не запрещено ГК РК: при реорганизации юридического лица правопреемнику передаются права, а обязанности по договору могут быть переданы другому лицу.

Об увязке налогового периода с отдельными налогами.

Согласно ст. 30 НК РК: «Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Особенной части настоящего Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет».[1]

Опять же НК РК содержит общее правило, но не говорит о возможных исключениях; в действительности же иногда налоговый период устанавливается применительно к отдельным субъектам. Например, крестьянские хозяйства платят индивидуальный подоходный налог в срок, установленный для уплаты единого земельного налога [п. 2 ст. 383 НК РК].

Считаю, что НК РК необходимо привести в соответствие с Конституцией в данном вопросе; в частности, необходимо частные учреждения освободить от налогов, от которых освобождены государственные, либо возложить на последние обязанность по уплате указанных налогов, внеся соответствующие поправки в Конституцию и другие нормативные правовые акты. К слову, субъекты с государственной формой собственности имеют и другие налоговые преимущества. В силу ряда причин невозможно построить непротиворечивую правовую систему. Однако данная аксиома не должна останавливать нас на пути её совершенствования. Среди причин невозможности построения непротиворечивой системы права можно выделить причины объективного характера (например, постоянное развитие общественных отношений) и причины субъективного характера (например, несовершенство юридической техники). Можно констатировать, что Республика Казахстан довольно быстро и адекватно реагирует на изменения общественных отношений: мы первыми в СНГ приняли ряд законов в области финансов; наша банковская система приближена к самым высоким мировым стандартам; мы первыми на постсоветском пространстве приняли антикоррупционное законодательство и т.д. Вместе с тем субъективная сторона (в том числе внутренняя непротиворечивость нормативных правовых актов, юридическая техника) оставляет желать лучшего.

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2009 г.)

2. Демин А. В. Налоговое право России: учебное пособие / А. В. Демин. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 177; Гражданское право. Т. 1. Учебник / Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого. - 6 изд. - М.: ТК Велби, 2002. С. 572-573.

3. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: ФБК-Пресс, 2000. С. 138-140; Петрова Г. В. Общая теория налогового права / Г. В. Петрова. - М.: ФБК-Пресс, 2004. С. 80; Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография / С. В. Запольский. - М.: РАП, Эксмо, 2008. - С. 126.

4. Закон РК от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан».

5. Конституция Республики Казахстан принята на республиканском референдуме 30 августа 1995 года, с изменениями и дополнениями от 21.05.2007 г.

6. постановление от 3 ноября 1999 года № 19/2 «Об официальном толковании пункта 2 статьи 6 и подпунктов 1) и 2) пункта 3 статьи 61 Конституции Республики Казахстан».

7. Кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 года «Гражданский кодекс Республики Казахстан».

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

Уже много лет рассматривается вопрос о создании системы Налоговых судов, которые успешно работают в большинстве стран мира. Хотя существует возможность досудебного урегулирования спорной ситуации между налоговым органом и налогоплательщиком. В настоящее время также прописаны условия для административного урегулирования подобных разногласий на стадиях рассмотрения материалов налоговой поверки, принятия инспекцией решения и рассмотрения жалоб налогоплательщика в вышестоящем налоговом органе. Но, по моему мнению, при решении таких споров невозможно говорить об объективности данных решений, так как Управление Налоговых апелляций Налогового комитета РК является зависимой структурой, на которую могут влиять чиновники вышестоящего уровня[1]. В Налоговых же судах будут споры решаться на состязательной основе, где будет равенство прав участников. Идея внедрения специализированных Налоговых судов исходит из зарубежного опыта, который как раз показывает, что деятельность специализированных Налоговых судов оправдывается. Например, в Германии, на протяжении длительного времени действуют финансовые суды с трехступенчатой вертикалью, есть Налоговые суды Испании, в Канаде, США. При этом, по словам экспертов из этих стран, вопрос об упразднении «профильных» судов там не возбуждался. Изучив налоговое законодательство других стран касательно Налоговых судов, я решила привести пример США, так это та страна в которой Налоговые суды существуют самое длительно время, Налоговый суд в США был создан еще в 1942 году. Налоговый суд США является специализированным налоговым судом, который рассматривает судебные споры по искам налогоплательщиков (юридических и физических лиц) к налоговым органам, а также дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов. При рассмотрении дела Суд решает два типа вопросов – установление фактов (событий) и решение правовых проблем, а именно: какое законное решение должно быть принято с учетом установленных фактов. Особенностью Налогового суда США является то, что только в этот суд налогоплательщик может обратиться еще до того, как он уплатил налог, полагая, что сумма, определенная Налоговым управлением США (IRS), исчислена неверно. Срок подачи искового заявления составляет 90 дней со дня направления налогоплательщику решения о начислении недоимки по налогам. Судья, председательствующий в ходе судебного слушания, формулирует решение, но окончательно оно выносится только после того, как получено одобрение председателя Налогового суда. Судопроизводство в Налоговом суде США можно разделить на два вида: стандартная судебная процедура разрешения налогового спора и упрощенная процедура разрешения небольших Налоговых споров. Это основные моменты действия Налогового суду США.[2]

Конечно, учитывая различные правовые системы, США относится к Англо-саксонской правовой системе, а Республика Казахстан к Романо-германской правовой системе, мы не можем в достаточно в полной мере опираться на опыт США, так как у нас не существует прецедентного права в чистом виде, а только в случаях пробелов в законодательстве. Также мы не можем сравнивать сроки, например, взять сроки подачи заявления, в США это 90 дней, а у нас Жалоба на Уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней с момента получения Уведомления налогоплательщиком. Также по нашему законодательству налогоплательщик в любом может обратиться еще до того, как он уплатил налог, полагая, что сумма, определенная Налоговым управлением, исчислена неверно.Говоря о больших различиях в наших законодательствах, я хочу еще раз сделать акцент на том что мы недолжны копировать его, а выделить то рациональное зерно, которое можно было бы использовать на почве совершенствования нашей судебной системы в части рассмотрения споров между налогоплательщиками и органами налоговой службы.В настоящее время налоговые споры, большое число которых, в первую очередь, связано с обжалованием налогоплательщиками результатов Налоговых проверок и принятых в связи с ними решений Налоговых органов о направлении налогоплательщикам уведомлений о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассматриваются специализированными межрайонными экономическими судами. Рассмотрение жалоб налогоплательщиков на постановления Налоговых органов о наложении административных взысканий за налоговые правонарушения, выявленные в ходе Налоговых проверок, отнесено к компетенции специализированных межрайонных административных судов.

Судебные дела, связанные с разрешением Налоговых споров, составляют отдельную категорию дел, на рассмотрении которых, так или иначе, специализируются отдельные судьи вышеназванных судов. Создание Налоговых судов позволит формализовать фактически сложившую практику, создать категорию судей, специализирующихся на Налоговых делах, повысить качество отправления правосудия по данной категории судебных дел, обеспечить единство понимания и применения обновленного налогового законодательства всеми заинтересованными лицами, включая главных действующих лиц – налогоплательщиков и представителей органов налоговой службы. В свою очередь, это должно привести к увеличению доверия налогоплательщиков к судам, а в перспективе и к сокращению количества споров между участниками Налоговых правоотношений. На пути достижения этих целей необходимо будет решать накопившиеся проблемы разрешения Налоговых споров прошедших лет, в том числе связанные с необходимостью дальнейшего совершенствования налогового законодательства, а также процессуального законодательства, устанавливающего порядок разрешения Налоговых споров. Ни только я считаю что существует необходимость создания Налоговых судов, идею о создании Налоговых судов в РК поддержал председатель налогового комитета Министерства финансов Даулет Ергожин [3]. По его словам, этот вопрос необходимо обсуждать, потому что в Казахстане налогоплательщики становятся более грамотными в правовом смысле. Об этом можно судить даже по количеству юридических компаний и увеличивающегося количества исков. Сейчас идея о создании Налоговых судов находится на стадии обсуждения. Также эту идею поддержал председатель Верховного суда Мусабек Алимбеков в ходе международной конференции "Независимость судебной власти: международный опыт": «Становление Астаны как экономического и финансового центра Казахстана наряду с Алматы диктует необходимость образования в Астане финансово-налогового суда» [4].

Безусловно, создание Налоговых судов во многом будет способствовать решению существующих сегодня проблем разрешения споров между налогоплательщиками и органами налоговой службы, повышению качества отправления правосудия. И я понимаю что я не смогу сейчас в идеале представить систему организации этих судов, для этого надо более тщательно рассматривать различные отрасли права, даже больше организацию судов по Республике, но делая вывод, я бы хотела определить коротко те предложения которые предлагаю закрепить на законодательном уровне:

1. 
   Создать специализированный Налоговый суд
   
2. 
   Дела касательно налоговых споров передать под юрисдикцию Налоговых судов
   
3. 
   Ввести изменения в соответствующие нормы законодательства в связи с созданием Налоговых судов
   

1. Интернет ресурс http://www.astananalog.kz/uploads/files/Dolzhnostnye_instrukcii_URNZ__A.doc

2.Интерент ресурс http://www.nalogoved.ru/tag/Nalogovyi+sud+SSHA_625

3.Интернет ресурс http://www.zakon.kz/200920-v-kazakhstane-mogut-pojavitsja.html

4.Интернет ресурс http://www.altyn-orda.kz/regions/finansovo-nalogovyj-sud-xotyat-sozdat-v-astane/


Шорнаева Б., студентка 3 курса Евразийского национального

университета имени Л.Н. Гумилева

Научный руководитель: Камсалямова С.С., к.ю.н, доцент

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Мақала мемлекет жүргізетін қаржылық іс әрекеттіі заңдылығы мен мақсаттылығын қамтамасыз етудің маңызды тәсілі болып табылатын салық бақылыуының мағынасын қарастырады
Кілтті сөздер: салықтық бақылау, салықтар, қаржылық бақылау, салықтық тексерістер
In given article value of tax control, as control over tax laws execution reveals.Control over tax laws observance is general function of the state which extends on any branches of the legislation.
Keynotes: tax control, taxes, financial control, tax checks

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства. Основное назначение налога – это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. Именно в этом заключается сущность налога.

Реализация функций налогов, как и само их установление, проводится государством посредством издания соответствующих правовых норм, которые в своей совокупности и образуют налоговое право. Нормами налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство к юридической ответственности.

Происходящие серьёзные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы всё больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.

Для того чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.

«Налоговая деятельность – это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Основными направлениями налоговой деятельности являются:

1. 
   установление налогов;
   
2. 
   формирование налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;
   
3. 
   осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств (налоговый контроль);
   
4. 
   обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;
   

В своём широком значении налоговый контроль – это контроль за исполнением налогового законодательства. Контроль за соблюдением налогового законодательства – это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства. Через данный контроль государство обеспечивает режим законности и правопорядка.

«Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:

1. 
   является разновидностью государственного контроля, то есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделён этим государством определёнными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.
   
2. 
   Налоговый контроль является видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля осуществляется реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав этого государства.
   

4) Специализированность налогового контроля определяет его функциональность. Это означает, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Что также отмечается в Законе «О налогах…» в «налогоплательщик имеет право не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению». Функциональность также проявляется и в том, что его объектом выступают любые, несущие налоговые обязанности, юридические и физические лица, независимо от их формы собственности, вида деятельности и организационно-правовой формы.

«В связи с этим следует различать налоговый контроль как разновидность финансовой деятельности государства и всякого рода налоговые проверки (проверки ведения налоговых дел на проверяемом объекте), которые производятся на гражданско-правовой основе.

II. Правовое регулирование налоговых проверок.

Налоговый контроль – это всегда проверка или наблюдение с целью проверки. Теперь необходимо указать, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок. Прежде всего, отмечу, что само применение «неналогового законодательства» становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в «неналоговые» законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджет, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков. Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми законами. Естественно основным нормативно-правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года по состоянию на 01.01.2011 г. с многочисленными изменениями и дополнениями, который определяет виды проверок, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, права органов налоговой службы и налогоплательщиков. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 11.06 2009 г. определяет положения по защите прав предпринимателей. Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами, утверждённые приказом Минфин РК устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет.

Инструкция о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, утверждённая приказом МФ РК от 07.06.99 г., определяет единый порядок рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет. Указ Президента РК от 24.04.99 г. «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности» устанавливает меры по ограничению проверок государственными контролирующими органами и другие меры по защите прав на свободу предпринимательской деятельности. Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами, утверждённые постановлением Правительства РК от 01.09.99 г. №1286, «О введении единого статистического учёта всех проверок хозяйствующего субъекта» предусматривают регистрацию актов о назначении проверок субъектов малого предпринимательства государственными органами. Указ Президента РК от 07.08.99 г. № 205 «Об упорядочении государственных и надзорных функций» определяет меры по упорядочению государственных контрольных и надзорных функций. Постановление правительства Республики Казахстан от 23.08.99 г. № 1225 «Отдельные вопросы государственного регулирования контроля предпринимательской деятельности в РК» определяет меры по государственному регулированию предпринимательской деятельности.

III.Организация проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством. Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: а) подготовка к проведению проверки; б) проведение проверки; в) оформление результатов проверки; г) осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных правонарушений налогового законодательства. Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, в случаях ликвидации или банкротства организации. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период. Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика» [5].

«Результаты налоговой проверки должны оформляться в следующем порядке: 1) при отсутствии нарушений составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования организации, его подчинённости, регистрационного номера налогоплательщика, банковского счёта, даты проверки, периоды за который она проводилась, данных о документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные данные в бухгалтерскую отчётность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации; 2) при установлении нарушения налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных, следует приводит описание допущенных нарушений. Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях – актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй – остаётся у проверяющего. Примерная форма «Акта проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» утверждена Налоговым комитетом. «После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях – начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения. В случае обращения налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый органа необоснованное решение (указание) нижестоящего налогового органа по материалам проверки налогоплательщика, необходимо письмо (жалобу) на действия работников проверяющего налогового органа подвергнуть тщательной проверке и составить заключение о перепроверке акта документальной проверки.

Государство вводит жёсткие критерии для проведения проверок государственными структурами. Выходят законодательные акты об ограничении количества проверок государственными органами, обладающими контрольно-надзорными функциями, об обязательной регистрации актов о назначении проверок. Однако в адрес ассоциаций предпринимателей и других общественных объединений продолжают поступать жалобы о неправомерных действиях контролирующих органов. И пока эта проблема существует, нарушаются права налогоплательщиков, создаются препятствия для свободной предпринимательской деятельности, нарушаются нормы Конституции и налогового законодательства. Существует также мнение о необходимости введения процессуального налогового права, так как на сегодняшний день процессуальные взаимоотношения между государством и налогоплательщиком являются достаточно сложным вопросом. Возможно также изменение некоторых положений Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни. В еженедельной газете «Налоговые вести» также говорилось о вероятных изменениях процедуры апелляции. Проблемы при разрешении налоговых споров в судах возникают чаще всего из-за неготовности, и даже невозможности судей быть специалистами одновременно во всех областях гражданского законодательства. Судей- специалистов по налоговому законодательству весьма мало. Существует идея о введении налогового арбитражного суда в виде третейского суда или суда присяжных заседателей. Возможно, принятие и введение в действие проекта налогового кодекса даст свои положительные и продуктивные результаты. Об этом со временем покажет практика, как и выявит его недостатки.
Список литературы:

1. 
   Химичева Н.И. «Финансовое право» Москва «Юристъ» 1999 г.
   
2. 
   Петрова Г. В. «Налоговое право» Учебник для ВУЗов Издат. группа НОРМА-ИНФРА. М. 1999 г.
   
3. 
   Худяков А. И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы «Жеты жаргы» 1998 г.
   
4. 
   Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 01.01.2011 г.
   
5. 
   Химичева Н.И. «Финансовое право», Москва «Юристъ». 1999 г.
   
6. 
   Указ Президента РК от 27.04.98 г., № 3928 «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности».
   
7. 
   Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г.
   

университетінің 3 курс студенті

«Қазақстандықтардың көңілін алатын сұрақ – жер туралы сұрақ. Онымен елдің салт-дәстүрлері және адам тағдырлары байланысқан, олардың келешек ұрпақ алдында жауапкершілігі»,- деп ҚР-ның Президенті Н.А.Назарбаев өз үндеуінде ерекшелеп айтты.

Біздің негізгі жұмысымыз елі­міздің басты байлығы деп санала­тын жер ресурстарын тиімді пайда­лану мен қорғауға байланысты болғандықтан, ауыл шаруашылығындағы жерлердің экономикалық, саяси-әлеуметтік дамуына тигізетін әсері мен алатын орны туралы тоқталамын.

Елбасы алғашқы кезеңдерде жер реформасын жүзеге асыру барысында оның қоғам дамуына қатысты рөлін бағалай келе  “Жер табиғи байлықтармен және жыл­жы­майтын мүлікпен қатар эконо­миканы көтеріп тұрған киттердің бірі болып табылады” деп атап көрсеткен болатын. Тәуелсіздік ал­ған жылдан бері Мемлекет басшысының елімізді гүлдендірудегі мақсатына, осыған сәйкес Үкімет­тің алдына қойған стратегиялық жоспарларына сай жүргізіліп келе жатқан жер реформасы қазіргі күні өзінің шешуші сәтіне аяқ басты. Елімізді жер қатынастарын жаңа заман талаптары негізінде айқын­дап, тұрақтандыруға бағытталған, жер байлығымызды ел байлығына айналдырудың маңызды мәселе­лерін шешуге бағытталған жер заңнамасы қалыптасты.

Міне, осы тұста біз жердің өзіне тән ерекшелігін, маңызы мен мәртебесін есте ұстауымыз қажет. Жер – өндіріс құралы. Адамдар жерді пайдаланып жұмыс істейді. Оның үстіне ол – өндіргіш күш. Себебі, жерге бидай тұқымын ексең, ол күзде бірнеше есе көбейіп шығады. Енді осылардың сыртында жер – табиғи фактор. Бүкіл жаны бар тіршілік оның аясында дамиды. Одан қуат алады.

Осындай үлкен ерекшеліктеріне байланысты адамдардың жермен қарым-қатынасы бірнеше заңды­лықтар бойынша реттеледі. Жерді сақтау, қорғау мәселелерін, жерді өндірістік тұрғыдан игеру, оның күтіміне мән беру, басқа да ерек­ше­ліктерін ескеру мәселесін  көбі­несе Жер кодексі қозғайды. Бұл жұмыс Жер ресурстарын басқару агенттігі құзырында, мемлекеттік стратегияға сай оның міндеттерін анықтап орындалуын қамтамасыз етеді. Ал еліміздің жер қорларын тиімді пайдаланудың заман мен қолданыстағы экономикалық қатынастарға сай жолдарын қарастыру және енгізу, оны қор­ғаудың тиімді жүйесін қа­лып­тастыру бойынша еліміз­дің жер заңдылықтарында, Үкі­меттің шешімдерінде қарастырылған іс-шараларды өз құзіре­тіміз аясында жүзеге асыру «Жер ресурстары және жерге орналастыру мемлекеттік ғылы­ми-өндірістік орталығы» респуб­ликалық мемлекеттік кәсіпорнына  (“МемжерҒӨО” РМК) жүктелген. Облыстарда және республикалық маңызы бар қалаларда (Астана мен Алматы қалалары) 18 еншілес кәсіпорны және еліміздің барлық аудандық (қалалық)  орталықтарында 194 жер-кадастрлық бөлімшелері қыз­мет етеді.

Өмірдің серпінді дамуында ауыл шаруашылығының үлесі мол, еншісі қомақты. Ал жер ресурстары осы саланың өндіріс құралы. Республикамыздың ауыл шаруашылығы алқаптарының құрылымында ауыл шаруашылығы мақсатындағы жерлердің үлес салмағы 38,5%. Халқымыздың 46 пайыздан астамы ауылдық жерлерде тұрады. Олар жер байлығын пайдаланып ауыл ша­руа­шылық өндірісінің  дамуына, халқымыздың ұлттық қадір-қасиетінің сақталуына үлес қосып отыр. Елбасымыз ұстанған сара саясаттың арқасында ауылдық жердің ажары кіріп, шаруа адамның тұрмысы түзеле бастағаны да шындық. Елбасы айтқандай, «...қай салада да әркім елдікті түсініп өмір сүрсе, ертеңіміз бұдан да жарқын болатынына сенім мол». Жолдау­дағы жоба-жоспарлар, ой-түйіндер түсінген адамға осыны аңғартады.

Алайда, ауыл шаруашылы­ғын­дағы еңбек өнімділігі төмен жағ­дайда қалып келеді. Соңғы жылдар­дағы ауылшаруашылық  өңімдерінің жетістіктеріне тоқтала келе, Елбасы өз сөзінде 2014 жылға қарай агроөнеркәсіптік кешенде өнімділікті кем дегенде екі есе арттыру біздің басты міндеттері­міздің бірі екенін айтты. Ол мін­детті жүзеге асыру ауыл тұрғында­рының тұрмысы мен өмір сүру жағ­дайын жақсартудың негізгі кілті.

Сөз жоқ, ауыл шаруашылығы дамыса ауылдарымыздың да көркейе түсетіні анық. Демек, Мемлекет басшысының ауыл шаруашылығын жеделдеп дамыту жөніндегі алға қойып отырған міндеті – қазіргі заман талабына сай еліміздің көкейкесті мақсат-мұратын қозғайтын дұрыс жол. Міне, осы іске үлес қосуда Жер ресурстарын басқару агенттігі құрамындағы кәсіпорынға үлкен міндеттер жүктеледі.

Бұл бағдарламаны іске асыру­дың негіздері егістік жерлердің өнімдерін жоғарылату, ауыл шаруа­шылығы тауарларының сапасын арттыру, жаңа құрал-жабдықтар мен жаңа технологияларды енгізу, әлемдік тәжірибені пайдалану. Бү­гінгі таңда егістік жердің өнімді­лігін көтеру үшін топырақтың құнарлылығын арттыру, экология­лық жағдайды жақсарту өте маңызды. Міне, сондықтан, бола­шақ­қа серпін беретін Жолдауда көтерілген аса маңызды мәселе­лердің бірі  ол жер ресурстарын, оның ішінде ауылшаруашылық мақсатындағы жерлерді ұтымды әрі нысаналы пайдалану, оны бақылау және қорғау, азық-түлік қауіпсіз­дігін қамтамасыз ету мәселелерін өткен жылы Елбасы Қауіпсіздік Кеңесінің отырысында қарап, осы бағытта Үкімет пен Жер ресурста­рын басқару агенттігіне бірқатар міндеттер жүктеген болатын. Негізгі проблема – ол жер ресурстарының әлеуетін тиімді пайдалану және қорғау. Ел басшысы қойған стратегиялық тапсырмаға байла­нысты агенттік қабылдаған шара­лар мен қабылданған іс-жоспарды орындауға өзіне жүктелген өкілет­тікке сәйкес ғылыми-өнді­рістік орталық та жұмылдырылған.

Ауыл шаруашылығы мақсатын­дағы жерді ұтымды пайдаланудың негізгі жолдары мен іс-шаралары­ның басты бағыттары мы­налар:

– өңірлік бағдарламаны әзірлеу;

– жерге орналастырудың бас сызбасын әзірлеу және оның тұжырымдамасын  орындау;

– жерге орналастырудың ішкі шаруашылық жобаларын жасау;

– ауылшаруашылық жерлерін инвестиция тартудың сенімді көзіне айналдыру.

Бұл проблеманы шешу жолдары:

1. 
   сұраныс туды­ратын инвес­тициялық  жобалар нұсқасын жа­сап облыстық, аудандық әкімдерге және ірі  агроөнеркәсіптік кешен­деріне ұсыну;
   
2. 
   мемлекеттік жер кадастры мен жер мониторингтерінің мәлі­меттерін толықтыру жұмысы, жер кадастрының және оның ақ­параттық жүйесінің келесі екінші деңгейін қалыптастыру.
   

1. 
   ҚР Конституциясы, 30 тамыз1995 ж., - Алматы, 2009.
   
2. 
   ҚР Жер Кодексі. 2003ж, 20 маусым., - Алматы: Баспа, 2009.
   
3. 
   ҚР Үкіметінің 2005 жылғы 5 қаңтардағы «Ауыл шаруашылығы мақсатындағы жерлерді ұтымды пайдалану жөніндегі 2005-2008жж. арналған бағдарламасы».
   
4. 
   ҚР Үкіметінің «Ауыл шаруашылығының 2010жылға дейінгі даму стратегиясын бекіту туралы» 1997 жылы 27 желтоқсанда қабылданған қаулысы.
   
5. 
   Еркінбаева Л.Қ., Айғаринова Г.Т. Қазақстан Республикасының Жер құқығы. Оқу құралы. - лматы, 2010.
   
6. 
   Хаджиев А.Х. Земельное право Республики Казахстан. Общая часть: Учебное пособие. – Алматы, 2001.
   
7. 
   Косанов Ж.Х. Права собственности и иные права на землю. Научное издание. – Астана, 2009.
   

университета им. Л.Н.Гумилева

Научный руководитель: Қайратбекқызы А., старший преподаватель

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ
Бұл мақалада «пайдалы қазбарды пайдалану» деген ұғым талданады. Пайдалы қазбарды пайдалану саласындағы АҚШ, АҚЭ, Аргентина, Латвия және Қазақстан атты мемлекеттерде заң басқару жүйесі қалай жүзеге асырғандығы көрсетіледі. Талдаудың нәтижесінде Қазақстанның осы саладағы заңнамасын өзерту қажеттілігі көрсетіліді.
Кілтті сөздер: пайдалы қазбарлар, заң, салық, табиғи қорлар, өзгеріс.
This article discloses the concept of "subsurface" and gives an overview of regulation of this activity in countries such as USA, UAE, Argentina, Lithuania and Kazakhstan. Based on the analysis of the regulation of subsoil use in these countries it is understood that the Kazakhstan's legislation in this area must be reformed.
Keynotes: natural resources, industry, subsurface, subsoil, legislation
США

Законодательство США в области недропользования складывается из ряда федеральных законов и из законодательства отдельных штатов. Основными федеральными законами в области недропользования являются: "О горной аренде" (Mineral Leasing Act, принят в 1920 г.); "О континентальном шельфе" (1953 г.); "Об аренде земель для добычи каменного угля" (1976 г.) [3, 22].

В соответствии с законодательством США собственниками недр на континентальной части территории США могут быть федерация, штаты, частные лица, но право частной собственности ограничено значительным числом изъятий.

Законом «О горной аренде» за перечисленными собственниками недр закреплено право получать рентные доходы от недропользования в виде единовременно уплачиваемых сумм при конкурсном распределении прав на эксплуатацию природных объектов (бонусов), рентных платежей, роялти или в виде участия в собственности нефтяных и газовых компаний.

Континентальный шельф в США является федеральной собственностью, все платежи с нефтегазодобычи на шельфе поступают в государственный бюджет.

В основе государственного регулирования доступа к недрам в США лежит арендно-лицензионная система. Но, следует отметить, что хотя предоставление прав на разработку недр, как правило, определяется термином аренда (lease), с содержательной точки зрения характер взаимоотношений между государством и недропользователем во многом соответствуют определению понятия концессии.

Используются два типа арендных соглашений:

• 
  соглашения, заключаемые в условиях конкуренции их соискателей;
  
• 
  при отсутствии такой конкуренции. Этот тип соглашений может быть заключен только после того, как соответствующие участки были выставлены на торги и не получили предложений.
  

Концессионер, с согласия соответствующего компетентного органа, может в последствии переуступить возможность осуществления прав по концессии (фактического осуществления добычи) специализированной добывающей компании, сохранив за собой часть доходов от добычи.

Покупка земельных участков с минеральными ресурсами иностранными юридическими или физическими лицами запрещена. Им предоставляется право на лизинг в случае, если страна их регистрации (гражданства) предоставляет гражданам США аналогичные права. Участие иностранцев в совместных предприятиях допускается только при условиях приобретения ими долей в капитале корпораций США. В отдельных штатах накладываются дополнительные ограничения на деятельность иностранцев в сфере разработки минеральных ресурсов, например, на размер участков.

Аргентина

Недропользование в Аргентине опирается на развитую нормативно-правовую базу, состоящую из Горного кодекса, законов «Об углеводородных ископаемых» и «Об инвестициях в горнодобывающей промышленности», а также ряда нормативных актов.

Горный кодекс является уникальным по своей юридической силе законодательным актом, обязательность соблюдения положений которого на всех уровнях власти закреплена в Конституции Аргентины.

Право на разведку полезных ископаемых и на их добычу устанавливается различными правоустанавливающими документами.

Право на произведение разведки месторождений и опытную добычу сырья на определенной территории, предоставляется на основании лицензии, которая выдается на основании проведения конкурсных процедур.

В случае, если получившей лицензию компании удается произвести коммерческое обнаружение, такая компания имеет право на заключение концессионного соглашения на эксплуатацию данного месторождения в течение 25 лет. В случае же, если произвести коммерческое обнаружение не удастся затраты на осуществление разведки не компенсируются. [5, c. 5]

В Аргентине используется классический сервисный контракт с риском, который оформляется в форме лицензии. Платежи концессионера государству складываются из фиксированной платы (ренталз), размер которой зависит от площади месторождения, предоставляемого в концессию, и роялти, устанавливаемой в процентах от стоимости добытого сырья. Ренталз поступает в центральный бюджет, а роялти - в бюджет провинций, на территории которых расположены месторождения.

Концессионеры имеют право продажи своей продукции на внутреннем и внешнем рынках без каких-либо ограничений. Но, в период нехватки внутренней продукции для удовлетворения потребностей внутреннего рынка, правительство Аргентины может обязать концессионеров продавать нефть, газ, нефтепродукты и иные полезные ископаемые исключительно на внутреннем рынке. При этом цена не должна быть ниже цены импортируемых полезных ископаемых. Полагаем, что данную норму аргентинского законодательства очень продуманной, такую норму следовало бы внести и в законодательство Республики Казахстан.

Использование недр (в основном добыча жидких углеводородов) осуществляется на основе концессионных контрактов, в которых детально фиксируются условия разведки, бурения, добычи и продажи нефти, обязанности концессионера.

Кроме того, контрактом предусматривается, что часть разведанной территории концессионер должен уступить правительству (в первые три года - 25%, за 5 лет - 50 и за 8 лет - 75%).

У концессионера нет полной свободы выбора субподрядных фирм, их перечень подлежит согласованию в правительстве.

По достижении объемов добычи в 100 тыс. барр. в день концессионер должен предусмотреть возможность налаживания одного из следующих производств:

производство метанола на экспорт;

производство и экспорт сжиженного нефтяного газа;

производство азотных удобрений;

десульфуризация (очищение от серы) нефти;

производство и экспорт сжиженного природного газа.

Полагаем, что данную (или подобную) норму необходимо внести в законодательство Республики Казахстан, так как это бы способствовало созданию более безопасного режима для природных ресурсов нашей Республики. Как и в ОАЭ, в Республике Казахстан разведывательные работы, эксплуатация месторождения и транспортировка нефти должны соответствовать самым высшим мировым технологическим и экологическим стандартам.

Литовская Республика

Законодательство о недрах в Литве представляет собой ряд законодательных и нормативных актов, принятых в период 1992-1997 гг.

Основным из них является Закон Литовской Республики «О недрах», вступивший в силу в 1995 г. и устанавливающий исключительную собственность государства на недра, а также право государства устанавливать порядок распоряжения добытым минеральным сырьем, Закон Литовской Республики "О налоге на ресурсы нефти и газа».

В дополнение к этому закону правительством Литвы был принят ряд нормативных правовых актов, регулирующих отношения, связанные с углеводородным сырьем. Эти особенности отражаются в отдельном порядке предоставления прав пользования недрами и ином механизме налогообложения.

Кроме углеводородов, литовское законодательство о недрах выделяет в особую группу металлы, ценные минералы и месторождения кварцевого песка, разрешение на право пользования которыми может быть предоставлено правительством Литовской Республики, а не ведомствами. [4]

К исключительной компетенции правительства отнесено также принятие решений о выдаче разрешений при использовании недр для захоронения промышленных отходов, хранения радиоактивных и токсичных веществ, хранения нефти, газа и других минералов. Пользование недрами в Литве осуществляется на основе договора пользования. Договор устанавливает количество полезных ископаемых, которое можно добывать, продавать или экспортировать недропользователю.

Законодательство Литвы о недрах содержит нормы, направленные на сохранения национального рынка труда и защиту литовского товаропроизводителя. При регламентации лицензирования законодательством делается особый упор на наличие у заявителя специалистов, имеющих специальное образование. Так, постановлением Правительства Литовской Республики 1447 от 15 ноября 1995 г. «Об утверждении порядка выдачи разрешений на занятие изучением (геологическим) недр» установлено, что отсутствие у заявителя достаточного количества специалистов, имеющих специальное образование - геологов и геофизиков с высшим образованием, буровиков с высшим и средним специальным образованием, является основанием для отказа в выдаче разрешения.

Казахстан

Порядок недропользования регулируется законом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» от 24 июня 2010 года.

По законодательству Республики Казахстан право недропользования предоставляется для ведения следующих операций:

1) государственное геологическое изучение недр;

2) разведка;

3) добыча;

4) строительство и (или) эксплуатация подземных сооружений, не связанных с разведкой или добычей. [2, c…]

Раздел 11 Налогового кодекса содержит нормы, регулирующие налогообложение недропользователей. Данный раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию, а так же особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о разделе продукции.

Законодательством определено, что могут быть использованы следующие виды концессий:

контракт на проведение работ по разведке (сервисный контракт с риском);

контракт на проведение работ по добыче (классическая концессия);

контракт о разделе продукции и контракт на проведение работ по совмещенной разведке и добыче.

Сейчас очень актуальным является вопрос о создании определенных преференций и льгот для недропользователей. К примеру, Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета считает, что использование системы льгот позволяет повысить привлекательность инвестиций в высокозатратные проекты, стимулировать внедрение новых технологий и создавать условия для продления срока эксплуатации месторождений. [6, c. 3] С такой точкой зрения нельзя не согласиться. Рассмотрим международный опыт по данному вопросу. В США гибкая система налогообложения наряду с антимонопольным законодательством позволяет поддерживать малые компании, тем самым обеспечивается высокий уровень нефтеизвлечения. Налоговые скидки применяются для недропользователей, эксплуатирующих малодебитные скважины и месторождения высокоплотной нефти. Число применяемых программ стимулирования в штате Аляска доходит до 10. Налогообложение недропользователей в США осуществляется по режиму наибольшего благоприятствования, гибкости и либерализации.

Итак, отсюда понятно, что создание определенных льготных режимов однозначно отразится положительно на состоянии экономики страны в целом. Однако при рассмотрении данного вопроса возникает другая проблема: достаточно ли наше законодательство, предоставляя определенные преференции недропользователям, обезопасило и защитило наши природные ресурсы?

Считаем, что национальное законодательство в первую очередь должно быть направлено на создание условий для рационального использования и охраны недр как публичного достояния народа Казахстана. Поэтому должен быть создан четкий механизм, где государство будет иметь преимущественное право на пользование своими недрами.

Проведя анализ международного опыта регулирования данного вида деятельности, хотелось бы отметить следующие проблемы в национальном законодательстве. Проблемой является и то, что объем природного газа, сожженного в факелах (попутного нефтяного газа), освобождается от обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Считаем, что это наносит огромный урон экономике нашей страны (и, к сожалению, не только нашей). Но решение данного вопроса затрагивает не только налоговое законодательство и законодательство в целом, но и требует внедрения новых технологий, направленных на утилизацию ПНГ или переработку его для дальнейшего использования в промышленности. Тогда Республика была бы заинтересована в получении как такого газа, так и налогов за его использование. В настоящее время по официальным данным из 9 млрд. куб.м. ежегодно добываемого в стране ПНГ утилизируется только две трети. Объем сжигаемого газа достигает 3 млрд. куб.м. в год. Более четверти работающих в стране нефтедобывающих предприятий сжигают более 90% добываемого ПНГ. На попутный нефтяной газ приходится почти половина всего добываемого в стране газа и темпы роста добычи ПНГ на данный момент опережают темпы роста добычи природного газа.

Таким образом, считаем, что национальное законодательство, регулирующее налогообложение недропользователей должно быть направлено на:

• 
  создание условий для рационального использования и охраны недр как публичного достояния народа Казахстана;
  
• 
  снижение рисков и увеличение инвестиционной привлекательности работ, связанных с воспроизводством минерально-сырьевой базы и добычей полезных ископаемых;
  
• 
  повышение прозрачности взаимоотношений между пользователями недр и государством.
  

1. 
   Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет. – Алматы, 2010.
   
2. 
   Закон Республики Казахстан «О недрах и недропользовании», Алматы, 2010.
   
3. 
   Журнал «Современные наукоемкие технологии» №3/2005 С.И. Берлин. Мировая практика финансово-правового регулирования в нефтяной промышленности;
   
4. 
   Журнал «НефтьГазПраво» № 2'2005 / О.И. Кошиков. Особенности законодательства о недрах в Литовской Республике.
   
5. 
   Блинков В.М. советник отдела аналитического обеспечения законодательной деятельности Правового управления. Аналитическая записка к проекту Федерального закона о недрах Российской Федерации. Москва 2005г.
   
6. 
   Журнал "Налоги. Инвестиции. Капитал." №2. 2004. «Налогообложение недропользователей как инструмент реализации экономической политики: отечественная практика и зарубежный опыт» Е.В. Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета.
   

университета им. Л.Н. Гумилева

Научный руководитель: Акылбекова Г.Б., к.ю.н., старший преподаватель

ТРАНСНАЦИОНАЛЬНАЯ ПРЕСТУПНОСТЬ: ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО СОТРУДНИЧЕСТВА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН В БОРЬБЕ С ТРАНСНАЦИОНАЛЬНОЙ ПРЕСТУПНОСТЬЮ
Мақалада трансұлттық қылмыстар туралы мәселелері қарастырылған. Атап айтқанда, автормен Қазақстан Республикасының халықаралық байланыстар трансұлттық қылмыспен күресу бойынша негізгі мәселелері талданады, сонымен қатар оны іске асырудың мүмкін шешімдері берілген.
In the article questions of the transnational criminality are examined. In particular by the author are analyzed the basic problems of the international cooperation of the Republic of Kazakhstan in the struggle for transnational criminality and the possible ways of its realization are also represented.
Ключевые слова: преступность, терроризм, коррупция
Глобализация открывает огромные возможности для экономического, социального и политического развития стран в современном мире. Наряду с преимуществами, такими как открытость границ, свободные рыночные отношения, достижения в различных технологических областях которые происходят в век глобализации, необходимо отметить основной недостаток – быстрый рос транснациональной преступности.

Под этим термином следует понимать совершения преступлений на территории нескольких государств интернациональными преступными группами, либо совершение ими таких преступлений, механизм которых заведомо предусматривает одновременную или продолжаемую преступную деятельность в нескольких странах.

На сегодняшний день в качестве стратегических приоритетов мирового сообщества в борьбе с транснациональной преступностью необходимо выделить терроризм, незаконный оборот наркотиков, торговлю людьми, коррупцию, киберпреступность. Все эти и другие преступления создают угрозу для поступательного развития мировой экономики и служат препятствием для гармоничного развития национальных сообществ.

Правовой основой для сдерживания роста организованной преступности в Казахстане является, прежде всего, Конституция Республики Казахстан. Необходимо отметить, что в Казахстане сложилась определенная практика применения норм международных договоров правоохранительными органами и судами нашей страны.

Несмотря на вышесказанное, существуют определенные сложности, которые связаны с несовершенством законодательства, с особенностями национального законодательства договаривающихся сторон. Основным недостатком некоторых судов и органов уголовного преследования является недостаточное изучение норм закона, регулирующих оказание международной помощи, небрежность при оформлении поручений к иностранным государствам, повлекшее необоснованную волокиту, нарушение пределов уголовной ответственности, что по существу является невыполнением международных обязательств, подрывает авторитет государства.

Действующая Конституция Республики Казахстан установила, что международный договор Казахстана и общепризнанные принципы и нормы международного права являются частью правовой системы республики, и в случае противоречии между нормами национального законодательства и правилами международных договоров Республики Казахстан последние имеют преимущественную силу. [1] Это положение воспринимается как данность с теми или иными вариациями воспроизводится в принимаемых в последние годы национальных законах Республики Казахстан, в том числе в уголовно-процессуальном. Между тем, п.3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан создает ряд коллизионных проблем, которые требуют законодательного решения. Серьезные недостатки и проблемы обнаруживаются и в Минской конвенции 1993 года, [2] а также в Кишиневской конвенции 2002 года, [3] которые являются основными многосторонними международными договорами, на основе которых осуществляется оказание правовой помощи.

Эти упущения стремятся восполнить норму уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан 1997 года, где вопросы международного сотрудничества в уголовном судопроизводстве регламентируются в главах 55, 56 УПК Республики Казахстан.

Приветствуя стремления разработчиков УПК РК законодательно разрешить комплекс вопросов, связанных с международным сотрудничеством в сфере борьбы с преступностью и применением норм международного права в уголовном процессе, следует отметить, что и в данном документе можно обнаружить пробелы, непоследовательность и противоречивость предложенных решений. УПК РК не предусматривает процессуального порядка выполнения многих положений, указанных в международных договорах, что крайне осложняет их процессуальную реализацию, выбор и применение соответствующей нормы. На практике создаются неразрешимые коллизии. [4]

Думаем, что в условиях все расширяющегося международного сотрудничества мало знать законодательство своей страны, постоянное и активное общение с иностранными коллегами, участие в выработке совместных мер по борьбе с преступностью, оказание правовой помощи по уголовным делам требует умения понимать и сопоставлять родственные институты, сложившиеся в разных странах, искать и находить взаимоприемлемые решения. Оказание правовой помощи является важным элементом этого процесса, который, как никакой другой, может служить сближением правовых систем и является ступенью на пути создания единого правового пространства.

Подытоживая все вышеизложенное в работе, считаем необходимым отметить следующее:

- в современном мире эффективно бороться с транснациональной преступностью можно лишь совместными усилиями всех государств.

- необходимо постоянное совершенствование знаний в области борьбы с транснациональной преступностью.

- изучение международного опыта стран, базирующихся на солидной международно-правовой основе.

- необходимо законодательное решение других вопросов, с которыми столкнулись суды и органы уголовного преследования при применении главы 55, 56 УПК РК, разрешение которых не регламентируется ни национальным законодательством, ни международными договорами.

- наряду с общим порядком оказания правовой помощи необходимо предусмотреть упрощенную процедуру сотрудничества в зависимости от форм оказываемой помощи и видов преступлений. Субъектами правовой помощи должны выступать не только центральные, но и другие органы, это даст возможность уменьшить сроки оказания правовой помощи, поскольку не будет необходимости каждый раз обращаться в центральные органы. [5]
Список литературы:

1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г.