Сборник статей 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества
жүктеу/скачать 3.14 Mb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
- ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
- Ж. Ертлесова
- К ВОПРОСУ О ДАЛЬНЕЙШЕМ ПРАВОВОМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ, ОРИЕНТИРОВАННОГО НА РЕЗУЛЬТАТ
- Keynotes
- О ДАЛЬНЕЙШЕМ СОВЕРЩЕНСТВОВАНИИ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
- Кілтті сөздер
- ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА НА СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ.
Список литературы:
Кульжанова Д.А., студентка 3 курса Евразийского национально университета им. Л.Н.Гумилева Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент
После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг. [2] Главной задачей этого процесса является усиление ее воздействия на стабилизацию и последующее социально-экономическое развитие страны, обеспечение неуклонного роста валового национального продукта, финансовых ресурсов, укрепления коммерческого и хозяйственного расчета во всех звеньях общественного производства. Надежная финансовая система является стержнем в развитии и успешного функционирования рыночной экономики и необходимой предпосылкой роста и стабильности экономики в целом. Эта система является основой, мобилизующей и распределяющей сбережения общества и облегчающей его повседневные операции. Следовательно, хотя структурный переход в основном централизованно планируемой и контролируемой экономики к экономике, функционирующей в соответствии с рыночными принципами, включает в себя многие элементы, самое важное - создать надежную финансовую систему. После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг. Термин «финансы» произошел от латинского слова finis- конец дела, спор уплаты чего-либо, прекращение тяжбы. В ХIX веке было воспринято и некоторыми представителями юридической науки, термином «финансы» охватывались не только денежные средства, но материальные ценности, принадлежащие государству. [3] Финансовая система государства - представляет собой совокупность финансово-экономических институтов, каждый из которых опосредует фонд денежных средств, это определение в экономическом смысле. В юридическом смысле под финансовой системой понимается - совокупность финансового учреждения государства (финансовое ведомство и его подразделения, налоговые органы, государственные банки, государственные страховые компании). По мнению большинства экономистов и юристов, финансовая система включает в себя следующие институты:
Финансовая система состоит из большого количества сфер и звеньев, и только проанализировав ее можно понять, как такой сложный механизм может функционировать. А источником и регулятором финансовой системы выступают законодательные и правовые акты. Именно на основании их можно проследить механизм функционирования финансовой системы, понять, как аккумулируются и распределяются и перераспределяются финансовые ресурсы. В данной работе мы рассмотрим несколько законодательных и правовых актов, которые составляют основу финансовой системы. Государственные финансы выступают одной из главных сфер финансовой системы и государственный бюджет - одно из самых больших их звеньев. Именно в нем объединяются самые главные доходы и расходы государства. Бюджет своим инструментарием объединяет такие основные финансовые категории как налоги, расходы, государственный кредит и другие, в их взаимодействие и динамике. В бюджете в условиях современности централизуется значительная часть денежных ресурсов, которые являются необходимым условием для реализации государством своих функций, таких как экономическая, социальная, политическая. Бюджет является составной бюджетной системы. А бюджетная система регламентируется «Законом РК о бюджетной системе». Финансовые проблемы, постигшие нас в конце прошлого года, последовавший затем скачок цен на продукты, превышение среднегодовых показателей инфляции - есть не что иное, как признаки все возрастающей зависимости от глобальной финансовой нестабильности, вызванной кредитным кризисом в США. Финансовая "лихорадка" августа прошлого года, прошедшая на фоне проблем ипотечного кредитования в США, явилась своеобразным стресс - тестом, испытавшим прочность нашей финансовой системы. Сегодня стабильность финансового рынка нужна как никогда – ибо на карту поставлены все результаты развития страны за последнее десятилетие. Несмотря на все трудные периоды нашей страны в развитии финансовой системы, в послании президента отмечается необходимость ее дальнейшего реформирования укрепления банковской системы, развития рынка ценных бумаг, совершенствования законодательства, разработки управленческих программ в сфере финансов, реформирования налоговой системы.[4] В Казахстане за пятнадцать лет независимости полностью изменилась система экономических и социальных отношений. По мнению многих экспертов, Казахстан уже преодолел наиболее болезненный после достижения финансовой стабилизации пик структурных экономических преобразований и добился заметных успехов, реализуя собственную стратегию и, тактику экономических реформ. Одной из актуальнейших и принципиально важных проблем сегодня является укрепление финансовой системы и обеспечение выхода национальной экономики на траекторию роста и социального развития. Это требует консолидации усилий, как государственного аппарата, так и всей общественности, интеллектуального потенциала ученых и целенаправленной энергии предпринимателей. Именно от общих усилий и результативных действий зависит предоставление необратимости тем позитивным сдвигам, которые впервые достигнуты на пути стабилизации экономики и выхода ее из кризиса. Перспективы развития финансовой системы на этапе рыночного построения экономики и пути ее кадрового и профессионального обеспечения должны рассматриваться в контексте их роли и влияния на функционирование нашего общества. Общеизвестно, что финансы в экономике по своему значению равноценны кровеносной системе организма. Они создают тесное переплетение специфических финансовых сфер– бюджет, казначейство, налогообложение, социальная защита, банковское дело или кредит, если и будут доведены даже до идеального состояния, не могут позитивно влиять на экономику, поскольку это отдельные звенья единой цепи. Их необходимо усовершенствовать одновременно. Для осуществления переориентации экономики необходимы крупные финансовые вложения, поэтому важными проблемами являются изыскание источников структурных преобразований, определение соотношения между средствами государства в виде бюджетных ассигнований и собственными средствами предприятий. Государственный бюджет в качестве инструмента управления экономикой оказывает интегрированное воздействие на общественное производство как финансовый документ, как экономический рычаг, и как стимул. Государственный бюджет является центральным звеном финансовой системы. В нем находят взаимосвязь различные виды доходов, расходов и государственные займы. Доходная часть содержит перечень поступающих средств, а расходная - объединяет все виды производимых займов. Т.е. госбюджет - это экономическая категория, которая выражает производственные отношения в денежной форме, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта. Под конец хотелось бы сделать личные выводы по данной работе. Главная проблема в финансовой сфере, по моему мнению, заключается в том, что количественный рост доходной части бюджета Казахстана и всех других важных финансовых показателей достигается за счет падения курса тенге по отношению к доллару, и за счет доходов от нефтедобывающей промышленности, что может привести к глубокому экономическому спаду, так как вся финансово-экономическая система зависит от котировки данного сырья на мировом рынке. В Казахстане уже началось развитие таких важных финансовых инструментов как кредит, депозит и лизинг. В условиях рыночной экономики их роль заключается в ускорении формирования начального капитала, что очень важно в Казахстане, где ощущается нехватка в инвестициях. Кроме того, несмотря на многократные повышения заработной платы работникам бюджетной сферы, в нашей республике по-прежнему сильна дифференциация денежных доходов населения. Урегулирование этого вопроса в будущем может привести к увеличению налоговых поступлений в бюджет РК. После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг. Следуя по этой системе, мы разработаем возможность совершенствования правового регулирования финансовой системы в Республике Казахстан
Мартынюк Н., студентка 3 курса Евразийского национального университета имени Л.Н. Гумилева Научный руководитель: Камсалямова С.С., к.ю.н, доцент
В Стратегии «Казахстан 2030» отмечено, что главной задачей развития экономики Республики Казахстан является повышение эффективности экономики и рост благосостояния страны и населения. Национальный доход, государственный бюджет – это денежные средства, которые идут на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели [1]. Национальный доход и государственный бюджет пополняются, в основном, за счет налогов, за счет налогов создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. Налогообложение, как элемент, присуще всем государственным системам и прошло многолетний путь развития. В то же время, следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. На сегодняшний день в теории налогообложения выработаны требования, предъявляемые для создания оптимальной налоговой системы: распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы; по возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения); при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения; налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны; налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и обязано быть понятным налогоплательщикам; административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными. В Республике Казахстан развиваются новые сегменты финансового рынка: депозитный рынок, страховой рынок, накопительные пенсионные фонды, фондовый рынок – все это говорит о новом этапе развития налогов и налогообложения, о необходимости реформирования действующего налогового законодательства. Несомненно, налогообложение – один из наиболее значимых инструментов развития экономики государства. Институт налогообложения выполняет широчайший спектр функций, затрагивая так или иначе различные области общественных отношений [2]. Поскольку при переходе к рыночной экономике на первое место выходит проблема пополнения национального дохода и госбюджета, то исследование вопросов, связанных с организацией налогов и налогообложения в РК приобретают особое значение. С помощью госбюджета распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода и от 10 до 15% валового общественного продукта [3]. Актуальной является проблема недостаточности средств, поступаемых в бюджет. Эту проблему можно решить путем введения новых налогов, платежей, сборов; повышения ставок и тарифов по действующим обязательствам; постоянно менять налоговые льготы и др. Но все эти меры могут дать сиюминутный результат. В последствии же налогоплательщики уйдут в теневой бизнес, не будет доверия государству [4]. С момента последней налоговой реформы в январе 2002 года в экономике страны произошло много изменений. Стимулирование экономического роста реального сектора экономики осуществляется через упрощение порядка налогообложения, а также снижения налоговой нагрузки. Поиск оптимального размера налоговых ставок должен обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщика. Это достаточно сложный вопрос, поскольку связан с формированием доходной части бюджета. Принятие решения по снижению ставок требует предварительного тщательного анализа влияния последствий, комплексного подхода и учета опыта аналогичных процессов, происходящих в других государствах. Состояние финансово-хозяйственной системы страны позволило снизить ставку налога на добавленную стоимость с 16% до 15%, с 1.01.2007 г. -14%, в 2008 году - 13%; в 2009 году - 12% [5]. Переход с 1.01.2007 года по индивидуальному подоходному налогу на единую фиксированную ставку 10% упрощает порядок исчисления данного налога. Как и в любом другом налоге, самым спорным вопросом является размер ставок. До 1.01.2007 года применялась прогрессивная шкала от 5 до 20%. Весь смысл заключался в том, что, чем больше доход у физического лица, тем по более высоким ставкам он уплачивает налог [6]. Существовавшая шкала ставок по индивидуальному подоходному налогу, применяемая с 1.07.1995 года до 1.01.2007 г., являлась сложно прогрессивной. Налоговым Кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малого бизнеса. Наиболее важными из них является введение особого льготного режима налогообложения, в зависимости от размера полученного дохода. Так, специальные налоговые режимы существенно снижают налоговую нагрузку и упрощают систему налогообложения, в том числе, в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации. В течение 2002 - 2007 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса. С 1.01.2007 г. исчисление налогов на основе упрощенной декларации будет производиться субъектами малого бизнеса (индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом) с применением к доходу за отчетный квартал единой ставки - 3%. В 2006 году ставки дифференцировались для индивидуальных предпринимателей от 3% до 5%, для юридических лиц от 3 до 7%, в зависимости от размера полученного дохода [7]. В Казахстане инновационная деятельность провозглашена в качестве одного из приоритетных направлений государственной экономической политики. Основной задачей на сегодняшний день является предоставление льготы по налогообложению для предприятий, налаживающих производство инновационной продукции. Ассоциация налогоплательщиков Казахстана обращает внимание на актуальность выстраивания эффективной и прозрачной системы налогового администрирования и таможенного контроля в Таможенном союзе. Это даст мощный импульс для экономического роста страны в целом. Ж. Ертлесова отметила, что для реализации крупных стратегически важных инвестиционных проектов, роста деловой активности и создания условий для привлечения инвестиций необходимы постоянный мониторинг и совершенствование законодательства, в частности Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании». [8]. По словам председателя Налогового комитета Министерства финансов РК Даулета Ергожина, создание Таможенного союза (ТС) наложило на налоговые органы новые обязанности, в частности взимание косвенных налогов во взаимной торговле. «Несмотря на сжатые сроки, была проведена огромная работа по разработке и принятию новых форм налоговой отчетности (Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), разработано соответствующее программное обеспечение, в июне-июле этого года были проведены семинары-совещания по разъяснению налогового законодательства, - сообщил он. - При этом я считаю, что роль налоговых органов заключается не только во взимании косвенных налогов, но и в разрешении вопросов, возникающих у наших казахстанских субъектов внешнеэкономической деятельности в Беларуси и России». [9]. В настоящее время одним из самых актуальных вопросов для недропользователей становится политика государства в области налогообложения недропользователей. Введение экспортной таможенной пошлины, дискуссии о введении налога на добычу полезных ископаемых, новый законопроект о трансфертном ценообразовании, все это подтверждает актуальность и значимость анализа налоговой политики государства и потенциальные последствия ее реализации для недропользователей. Условно, можно выделить следующие основные этапы развития (ужесточения) налогового законодательства в отношении недропользователей: 1. 1991-1995гг. – все условия налогообложения определялись в контрактах на недропользование. 2. 1995-2004гг. – принят Закон о налогах, а после Налоговый кодекс РК, которые закрепили основы налогообложения недропользователей (принцип стабильности налогового режима и т.д.). Принят первый Закон о трансфертном ценообразовании. 3. 2004-2008гг. – ужесточение налогового законодательства (введение рентного налога, отмена принципа стабильности налогового режима и др.) 4. 2008 год и последующие несколько лет – введение экспортной таможенной пошлины, принятие нового Налогового кодекса и закона о трансфертном ценообразовании [10]. Возможно, экспортная таможенная пошлина будет своего рода плацдармом для дальнейших основных переговоров по налоговой нагрузке недропользователей.В последующем более вероятным предполагается вариант замены экспортной таможенной пошлины на рентный налог и налог на добычу полезных ископаемых. Причем порядок исчисления и ставки рентного налога, скорее всего, будут изменены (ужесточены). Рентный налог был введен с 1 января 2004 года. Однако, большинство контрактов на недропользование было заключено в более ранние годы, соответственно недропользователи не уплачивают рентный налог на экспортируемую нефть, которая добывается по таким контрактам. Введение с 2004 года рентного налога не отразилось на налоговой нагрузке недропользователей, так как последние защищены гарантией стабильности налогового режима, согласованного в контракте на недропользование. Никто даже и предположить не мог, что государство будет ограничивать экспорт нефти или водить пошлины на экспорт, инвесторов больше интересовали вопросы беспошлинного ввоза (импорта) оборудования, необходимого для разведки и добычи. В этой связи, многие контракты на недропользование 90-х годов не достаточно четко регламентируют таможенный режим по контрактной деятельности в части экспорта нефти. Видимо, теперь эти «пробелы» могут стать причиной распространения на них обязательств по уплате экспортной таможенной пошлины. В части разработки нового налогового кодекса принципиальными являются вопросы о порядке исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, новый порядок исчисления рентного налога, отмена СРП, как модели контракта, вопросы стабильности налогового режима. Скорее всего, налог на добычу полезных ископаемых будет работать по принципу экспортной таможенной пошлины. Объектом обложения будет фактический объем добытых полезных ископаемых, налоговой базой – их стоимость, исходя из средних цен, сложившихся на Международной (Лондонской) бирже. Расходы по транспортировке и иные расходы учитываться не будут. Иными словами, налогообложению будет подлежать не прибыль, а совокупный годовой доход без учета расходов. В настоящее же время действует более сбалансированная модель, где недропользователь платит корпоративный подоходный налог плюс налог на сверхприбыль. Предлагаемый новый порядок исчисления и уплат рентного налога также предусматривает, что транспортные и иные расходы не будут учитываться при исчислении налога. Одной из основных причин такого предложения является то, что рентный налог в нынешней форме сложно администрировать, так как недропользователи искусственно завышают расходы по транспортировке (увеличение заработной платы водителей, строительство дорого, штрафные санкции транспортных организаций и т.д.). Увеличение налоговой нагрузки по причине сложностей налогового администрирования представляется необоснованным, так как это несопоставимые инструменты. Следуя такой логике, можно корпоративный подоходный налог исчислять без учета расходов, так как, например, сложно проверить подлинность документов, подтверждающих такие расходы и т.д. Новое налоговое законодательство РК является исключительно важным, так как должно обеспечить поступательное развитие экономики. Его целью является сохранение баланса интересов, с одной стороны, должные поступления в доход государственного бюджета и, с другой стороны, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей деятельности. То состояние неустойчивого динамического равновесия, которое называется гармонизацией налоговых отношений и выражается в установленном под регулирующим воздействием рынка оптимальном, то есть объективно необходимом и достаточном уровне налогового бремени, достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон. Все это обусловливает объективную необходимость пристального внимания к налоговой системе и глубокий анализ налоговых отношений. На сегодняшний день представляется возможным выделить следующие недостатки, присущие налоговой системе в РК: игнорирование налоговыми инспекторами существующих процессуальных норм налогового законодательства; апатичное поведение налоговых органов по отношению к процедурам и формальным требованиям назначения и проведения налоговой проверки, к порядку и срокам оформления ее результатов; отсутствие адекватных мер юридической ответственности за нарушение норм налогового законодательства представителями налоговых органов. В свою очередь, представляется возможным решить данные проблемы следующим образом: проблема определения пределов налогового администрирования должна решаться через установление пределов властных полномочий налоговых органов и их должностных лиц; властные полномочия налоговых органов и их должностных лиц должны ограничиваться, с одной стороны, существованием конституционных прав и прав налогоплательщика и, с другой стороны, интересами самого государства; налогоплательщики должны иметь реальные, а не нарисованные в законе объекты налогообложения. В части реализации задач социальной защиты населения существуют следующие актуальные аспекты: повышение благосостояния граждан; развитие эффективной налоговой политики РК; проблема пенсионного обеспечения населения; проблемы занятости населения и социальной защиты безработных. Предложения по решения данных проблем таковы: создать эффективную и стабильную налоговую политику, чтобы государство могло максимально пополнять свой бюджет для осуществления социальной политики; налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности; государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства; создать устойчивую, надежную, социально справедливую и гибкую систему пенсионного обеспечения. В связи с этим очевидно, что необходима гармонизация налоговых отношений, которая достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон. Позитивными мерами в развитии налогового законодательства станут перечисленные ниже способы и приемы. 1) Необходимо привлечение опыта развития зарубежных стран, но не механическое копирование, а творческое осмысление, опирающееся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния экономики Казахстана. 2) Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из так называемой, “налогооблагаемой базы” в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку. 3) Казахстану необходима в области налогообложения собственная научная школа или нескольких школ, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий. 4) Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния ее изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом, крайне важно создать в составе Министерства финансов Казахстана подразделение количественного финансового анализа. 5) Необходимо снижение налогового бремени, но не сверх меры. Налоги играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что может вызвать ряд негативных последствий. 6) Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика. 7) Необходимо налоговое планирование компаниям, которое неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть приемлемым и непосредственным элементом финансовой политики любой компании. 8) Необходим процесс прогнозирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов. 9) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер. Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Список литературы: 1. Программа развития «Казахстан - 2030», Послание Президента страны народу Казахстана, http://www.akorda.kz/ru/kazakhstan/kazakhstan2030/strategy_2030. 2. Бордияну И.В., Перспективы и направления совершенствования налоговой системы РК через гармонизацию налоговых отношений, Вестник КАСУ №4 – 2005. 3. Материалы Международной научно-практической конференции «Национальное законодательство Республики Казахстан: пути дальнейшего развития», http://www.minjust.kz/ru/node/719. 4. http://lcg.kz/doc/146-nalogovyj-kodeks-rk-respubliki-kazaxstan-na-2010-g.html. 5. Налоговый кодекс РК (Республики Казахстан) на 2010 г. О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения. 6. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.). 7. Вершинина Г.В., Становление и развитие налоговой системы: Вестник КАСУ № 4 – 2007. 8. Ж. Ертлесова «Национальное законодательство Республики Казахстан: пути дальнейшего развития», http://www.minjust.kz/ru/node/719. 9. Развитие налоговой системы Казахстана за годы независимости. Правильные реформы привели к росту доходов, рейтинга и притоку инвестиций. «Казахстанская правда» № 129-130 (26550-26551) 16.04.2011. Мухамеджанова И., студентка 3 курса Евразийского национального университета им. Л. Н. Гумилева Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент
Государственное финансовое планирование выступает составной частью государственного социально-экономического планирования и подсистемой финансового механизма и представляет собой законодательно регламентированную деятельность специализированных планово-финансовых, а также других уполномоченных органов государства по разработке, рассмотрению, утверждению и исполнению финансовых планов [7]. Основу финансового планирования составляет бюджетный процесс, который представляет собой законодательно регламентированную деятельность уполномоченных планово-финансовых органов по разработке и составлению, рассмотрению проекта республиканского и местных бюджетов, утверждению республиканского и местных бюджетов и организации их исполнения, контролю за их исполнением, заключения республиканского и местных бюджетов. Непосредственным объектом финансового планирования выступают публичные финансовые отношения и обусловленные ими государственные централизованные и децентрализованные фонды финансовых ресурсов. В процессе финансового планирования проводится конкретная увязка каждого вида вложений или отчислений с источником финансирования, а также главным образом обеспечивается сбалансированность между объемом государственных финансовых ресурсов и их распределением в рамках государства. В управлении бюджетом важное место принадлежит планированию, представляющему собой управленческую деятельность, которая предусматривает выработку целей и задач управления бюджетом, а также определение путей реализации планов для достижения постановленных целей, исходя из предположений о будущих вероятных условиях выполнения плана[8]. Как показывает мировая практика в последние десятилетия одним из основных элементов в процессе бюджетного реформирования, в большинстве промышленно развитых стран, стал переход к использованию модели бюджетирования, ориентированного на результаты в системе среднесрочного финансового планирования, обусловленной концепцией нового государственного управления[6]. В рамках реализации в Казахстане административной реформы в бюджетную практику внедрилась новая модель государственного планирования, основой которой является 3-х летний бюджет. Утвержденная в декабре 2007 года Концепция по внедрению системы государственного планирования, ориентированного на результаты [2], предусматривает внедрение новых подходов к разработке и содержанию программных документов, направленных на повышение самостоятельности государственных органов, принятие решений, усиление их ответственности за предоставляемые услуги и достижение целевых результатов, а также качественный пересмотр процедуры формирования бюджетных программ. Данная система государственного планирования направлена на: - обеспечение эффективной гармонизации существующего в Казахстане стратегического, экономического и бюджетного планирования; - ориентирование деятельности государственных органов на достижение стратегических целей и задач государства, получение конкретных результатов; - обеспечение перехода от краткосрочного бюджетного планирования к среднесрочному, ориентируя бюджетный процесс на прозрачное распределение бюджетных средств и максимально эффективное управление ими в соответствии с приоритетами государственной политики; - внедрение комплексной оценки эффективности деятельности государственных органов, направленной на анализ качества государственных услуг, результатов реализации программных документов [1]. Новый подход к государственному управлению основан на использовании государственными структурами технологий и процедур, применяемых частными компаниями для повышения своей конкурентоспособности на рынке. В рамках этой парадигмы государственные организации рассматриваются как структуры, оказывающей услуги потребителям. Следовательно, эффективность их работы обеспечивается через повышение качества предоставляемых услуг, расширение их спектра и снижение связанных с этим издержек. Бюджетная практика показала, что главными недостатками существовавшей системы бюджетирования на основе специфики расходов являлись: - отсутствие системы оценки результативности и эффективности бюджетных расходов, вместо этого контроль осуществляется за целевым использованием бюджетных средств; - выделение бюджетных ассигнований на основе индексикации предыдущих периодов, отсутствие процедур оценки эффективности предполагаемых мероприятий по реализации государственной политики; - низкий уровень ответственности и инициативности нижнего звена государственного управления, отсутствие заинтересованности в экономии средств. Все это обусловило необходимость качественного совершенствования управления общественными финансами, основанного на внедрении новых методов бюджетирования [10]. В самом общем виде бюджетирование, ориентированное на результат, можно определить как систему формирования бюджета, отражающую взаимосвязь между бюджетным расходами и достигнутыми результатами. Цель данной модели бюджетирования – проконтролировать соответствие затраченных ресурсов и полученного результата (эффекта), оценить экономическую и социальную эффективность тех или иных видов деятельности, финансирующихся из бюджета. В рамках этой модели бюджет формируется, исходя из целей и планируемых результатов государственной политики. Так, бюджетные расходы имеют четкую привязку к функциям и государственным услугам, при их планировании основное внимание уделяется обоснованию конечных результатов в рамках бюджетных программ. Расширяется самостоятельность и ответственность администраторов бюджетных программ: устанавливаются долгосрочные переходящие лимиты финансирования на выполнение определенных функций и программ, а детализация направлений использования этих расходов осуществляется самими администраторами бюджетных программ. Кроме того, создаются стимулы для оптимизации использования ресурсов, а ответственность за принятие решений делегируется на нижние уровни. В процессе внедрения этой модели создается система мониторинга и проводится последующий внешний аудит финансов и результатов деятельности, оценка деятельности администраторов бюджетных программ ведется по достигнутым результатам [3]. Реализация такого подхода предусматривает, что каждый бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных в предыдущем бюджетном цикле основных параметров среднесрочного финансового плана на соответствующий финансовый год, анализа изменений внешних факторов и условий, обоснования изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджетных проектировок на последующие годы. При этом с точки зрения ориентации бюджета на конечные результаты, основополагающее значение имеет включение в среднесрочный финансовый документ ежегодно смещаемого на год вперед распределения ассигнований между администраторами бюджетных программ на трехлетний период. Это удлиняет период планирования бюджетных программ, создает стимулы для оптимизации бюджетных расходов, способствует формированию системы индикаторов результативности бюджетных расходов, повышает объективность оценки деятельности ведомств, ускоряет подготовку и повышает качество проекта бюджета. Новая система государственного планирования в соответствии с требованиями бюджетирования, ориентированного на результаты, во главу угла ставит стратегические цели и тактические задачи, ожидаемые социально-экономические результаты деятельности государственных органов (министерств и ведомств). Отправной точкой в этой системе планирования является определение прямых и конечных результатов расходования бюджетных средств и показателей, на основании которых можно судить о степени достижения поставленных целей [5]. Как уже было отмечено, предполагаемые технологии бюджетирования и управления расходами заимствованы из зарубежной практики. Такие страны, как США, Великобритания, Австралия, Новая Зеландия, Нидерланды, Швеция, успешно используют технологии бюджетирования, ориентированного на результат [6]. Стратегический план государственного органа [9], являющийся одним из основных элементов новой модели государственного планирования и разрабатываемый на принципах бюджетирования, ориентированного на результаты, дает не только общее представление о целях и задачах министерства или ведомства, но и должен конкретизировать на прикладном уровне исполнение бюджета. БОР ориентирует работу государственных органов на конечный результат – оказание качественных услуг. Разработав миссию, стратегические направления и цели своего развития, а также тактические задачи по достижению намеченных целей, государственный орган переходит к оперативному планированию своей деятельности на 1 год. После чего оперативный план трансформируется в финансовый план, разрабатывается система бюджетов, описывающих финансовые характеристики планов, и, таким образом, выстраивается полноценная система бюджетного планирования (бюджетирования) [5]. Одно из принципиальных отличий БОР от традиционного бюджета на основе специфики расходов состоит в том, что при БОР, исполнение бюджета оценивается не только по тому, в какой степени были исполнены те или иные бюджетные статьи, а по тому, насколько были выполнены изначально поставленные цели и задачи. С этой целью разрабатывается и вводится специальная система показателей, позволяющих на регулярной основе отслеживать степень достижения целей и выполнение задач, проводить мониторинг и оценку эффективности государственных расходов.
В 2008 году в трех пилотных министерствах. юстиции, финансов, экономики и бюджетного планирования и акимате ЮКО началось внедрение основных элементов новой системы государственного планирования. Как показывает практика внедрения системы БОР в бюджетный процесс, уже в 2009 году при уточнении республиканского бюджета были сокращены: во-первых, неприоритетные расходы на сумму порядка 321 млрд. тенге; во-вторых, прогнозные объемы расходов администраторов республиканских бюджетных программ на 2010-2011 гг., что позволит сэкономить только в 2010 году порядка 140 млрд. тенге и 120 млрд. тенге в 2012 году (1). Предложения:
Список литературы:
Мухамеджанова И., студентка 3 курса Евразийского национального университета им. Л. Н. Гумилева Научный руководитель: Сактаганова И.С., к.ю.н., доцент
Налог на добычу полезных ископаемых – это один из наболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Республики Казахстан. Порядок расчета налога, величина его изъятия государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику Республики в целом, отражается на межбюджетных отношениях. В период работы над проектом нового налогового кодекса, одним из наиболее обсуждаемых вопросов являлся вопрос введения нового вида налога – налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и отмена роялти. Что же представляет собой роялти? Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года (по состоянию на 1 января 2011 года), роялти – это «платеж за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований». Согласно налоговому законодательств, действовавшему до 2009 года, недропользователи были обязаны уплачивать роялти-платеж за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Объектом обложения роялти являлся объем добытых полезных ископаемых независимо от направлений использования нефти. Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых (произведение объема на фактическую цену реализации первого товарного продукта). Ставка роялти устанавливалась по скользящей шкале как процент, определяемый объемом накопленной добычи нефти (газового конденсата) – в целях упрощения в качестве объекта НДПИ, рассматривается нефть [4]. В новом налоговом кодексе роялти отменен. По мнению А.Нурумова, его преемником в экономическом смысле стал введенный с 2009 года НДПИ, имеющий между тем, существенные преимущества перед роялти [1]. Объектом обложения НДПИ также является стоимостной объем добытых полезных ископаемых. Однако в отличие от роялти при исчислении НДПИ законодатель дифференцировал направления поставок нефти. Если при исчислении роялти, независимо от указанных обстоятельств, роялти рассчитывался по цене первого товарного продукта, в новом налоговом кодексе к примеру, стоимость нетоварной нефти определяется в размере производственной себестоимости, увеличенной на норму рентабельности. Кроме того, размер ставки НДПИ по поставкам нефти на внутренний рынок, собственные нужды, а также при передаче нефти в счет исполнения налоговых обязательств снижен в 2 раза [2], [3]. Представляется, что замена роялти на НДПИ оправдана также с правовой точки зрения. Как указывалось выше, роялти был определен как платеж недропользователя за предоставленное ему право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых. Помимо него, недропользователи уплачивают также один из видов бонуса, подписной бонус или бонус коммерческого обнаружения. Бонус также определяется как платеж недропользователя государству за право осуществления деятельности на контрактной территории. Указанное обстоятельство можно рассматривать как двойное возложение на недропользователя обязательств о возмещении (оплате) предоставленного ему права на разработку месторождений. НДПИ на сырую нефть, включая газовый конденсат, в течение 2009 года применялось по ставкам от 5 до 17% в зависимости от объема добытой сырой нефти и газового конденсата, в течение 2010 года – от 6 до 19%, в течение 2011 года от 7 до 20%. В случае реализации сырой нефти и газового конденсата на внутреннем рынке Республики Казахстан, к установленным ставкам применяется понижающий коэффициент 0,5, то есть применяются ставки в 2 раза меньше. Ставка НДПИ на природный газ составляет 10%. При реализации природного газа на внутреннем рынке НДПИ уплачивается по ставкам от 0,5 до 1,5% в зависимости от объема годовой добычи. Данным налогом облагается стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период полезных ископаемых. Отличительной особенностью нового режима налогообложения недропользователей является то, что в расчете специальных налогов, а именно в расчете НДПИ и рентного налога, не будут учитываться расходы недропользователя. Сравнивая применимые налоговые режимы до и после 1 января 2009 года можно отметить, что основные нововведения заключаются в следующем: уменьшение ставки корпоративного подоходного налога с 30% по 20- 15%; уменьшение ставки НДС с 13% до 12%; замена роялти налогом на добычу полезных ископаемых. Отличие роялти от НДПИ заключается в том, что [1] при расчете роялти учитываются транспортные и сопутствующие расходы недропользователя, а при расчете НДПИ такие расходы не учитываются, расчет НДПИ осуществляется исходя из котировок мировых цен; [2] ставки роялти составляют 2-6%, ставки НДПИ – 7-20% (5-18%; 6-19%); ужесточение порядка расчета рентного налога [5], [6]. Правомерность введения НДПИ на уголь: Правительству необходимо рассмотреть с макроэкономической точки зрения, поскольку уголь является социально значимым товаром. При введении НДПИ на уголь налоговая нагрузка ляжет, прежде всего, на потребителей угля - это население, бюджетные, коммунальные предприятия и организации. Сегодня в энергетическом балансе страны уголь составляет 78%, и повышение цены на него будет иметь мультипликативный эффект, то есть приведет к повышению цен на товары и услуги по всей потребительской цепочке, в том числе и на продовольственную группу товаров, что вызовет новую волну инфляции. В связи с этим, следует предусмотреть отмену уплаты НДПИ на уголь [7]. В Российской Федерации проблема с НДПИ состоит иначе. С ростом мировых цен на нефть обострилась проблема недифференцированности налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) [6]. Как и в любой другой стране, зависимость ставки НДПИ от мировой цены увеличивает налоговую нагрузку для нефти, реализуемой на внутреннем рынке, и способствует росту внутренних цен. Очевидно, необходимо оперативно внести соответствующие изменения в систему налогообложения пользования недрами. В настоящее время практически все участники нефтяного бизнеса согласились с необходимостью введения дифференцированной ставки НДПИ. Это можно сделать двояко. Пассивная форма предполагает, по существу, введение коэффициентов снижения налоговой ставки в зависимости от трудности разработки запасов и степени их выработки. Однако из-за отсутствия четкой формализации учета величины извлекаемых запасов и их выработанности эти критерии непригодны для установления величины налоговой нагрузки. Активная форма предполагает стимулирование разработки трудноизвлекаемых запасов и увеличения нефтеотдачи. При этом обеспечивается максимальная прозрачность налогообложения и практически исключаются лоббирование и коррупция при установлении налоговой ставки. В заключение целесообразно сформулировать некоторые итоговые положения:
Список литературы:
Мухамеджанова С., студентка 3 курса Евразийского национального университета им. Л. Н. Гумилева Научный руководитель: Сактаганова И.С., к.ю.н., доцент
Как избежать налоговых рисков? Безусловно, свести на нет налоговые риски не удастся, хотя стремиться к этому нужно. Как представляется, работа по созданию условий для реализации программы снижения налоговых рисков включает постановку и решение следующих задач: -устранение или максимальная минимизация противоречий в налоговом законодательстве; -компетентная экспертиза изменений, вносимых в законодательство о налогах и сборах; -возможно полная оценка влияния предполагаемых изменений в налоговое законодательство на деятельность хозяйствующих субъектов, на налоговое бремя и физических, и юридических лиц; Налоговые риски возникают и при недостаточной проработке налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений. Во втором случае налоговые риски появляются при применении плательщиками налогов и сборов рискованных схем минимизации налогообложения, при попытках использования в своих интересах двойственности положений налоговых законов, а также в результате проведения хозяйствующими субъектами неэффективной налоговой политики. По нашему мнению, это все же несколько одностороннее понимание налоговых рисков. Как понятие налоговые риски должны применяться в отношении всех субъектов налоговых правоотношений, то есть не только налогоплательщиков, но и государства. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую внося, казалось бы, незначительные изменения в налоговое или иное законодательство, либо своевременно не поправляя действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений. В связи с этим важную роль в сфере минимизации налоговых рисков играет налоговая политика государства. Несовершенство налогового законодательства, порождает неправильную его трактовку и применение на местах. Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий. Так, противоположны точки зрения тех, кто платит налоги, и тех, кто их собирает. Для выработки теоретических основ оценки налоговых рисков необходимо сопоставить указанные точки зрения, рассмотреть экономическую и правовую природу налоговых рисков, их место и значение в системе управления налоговыми отношениями, выяснить причины возникновения налоговых рисков и возможные пути их снижения. «Налоговые риски - это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех субъектов налоговых правоотношений. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую и внося, казалось бы, безобидные изменения в налоговое или иное законодательство или своевременно не поправив действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений»[2]. А.Е Шевелев и В.Е Шевелева выделяют две группы причин возникновения налоговых рисков: объективные и субъективные. Объективные причины связаны с неопределенностью элементов внешней и внутренней среды предприятия, прежде всего с неопределенностью налогового, бухгалтерского и других видов законодательства, прямо или косвенно влияющих на процесс налогообложения, а также с неопределенностью действий налоговых органов по отношению к хозяйствующему субъекту. Объективные причины налоговых рисков связаны непосредственно с налоговой политикой государства. «Налоговая политика – система проводимых им в области налогообложения мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной».[3]. Практическим выражением налоговой политики является его налоговая деятельность. По мнению А.И. Худякова налоговая политика Казахстана плавно переходит от политики максимальных доходов к политике разумных. Как известно, налоговые правоотношения являются отношениями властными, и неблагоприятные правовые последствия в рамках этих правоотношений возникают для налогоплательщика в силу применения к нему норм права компетентными государственными органами. Однако, как уже было указано выше, в ряде случаев неблагоприятные правовые последствия могут быть вызваны изменением политики государства или новой трактовкой нормы права высшими судебными инстанциями. Уровень налогового риска увеличивают не только высокие ставки налогов, но и нестабильность налогового законодательства, когда существует высокая вероятность того, что ставки налогов могут быть изменены, как правило, в строну увеличения. Постоянно вносимые поправки и дополнения являются источником риска, лишают предпринимателей уверенности в надежности своей деятельности. Субъективные причины связаны с конкретным лицом, которое принимает решение в этом вопросе. Данное решение зависит от его индивидуальности, знаний и отношений к риску. В подавляющем большинстве случаев, на предприятиях эта роль отводится бухгалтерам, что, на мой взгляд, является ошибочным, так как налоговые вопросы не должны касаться компетенции экономических работников. При выборе способов минимизации налоговых рисков бухгалтеру приходится использовать свое профессиональное суждение, то есть аргументировать выбор того или иного способа. Таким образом, профессиональное суждение повышает влияние субъективного фактора на принятие решений и тем самым усиливает влияние налогового риска. Это объясняется тем, что при недостаточном обосновании выбранного способа налоговые органы могут не согласиться с выбранным организацией подходом формированию налоговой базы со всеми вытекающими отсюда последствиями. - Во-первых - это мероприятия, проводимые непосредственно на предприятии. Для снижения налогового риска, руководителю организации необходимо обеспечить бухгалтеру условия для отслеживания в надлежащий срок всех изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве, для повышения его квалификации. Это требует дополнительных расходов на подписку периодических изданий, на приобретение информационно-правовых систем. Однако многие руководители неохотно идут на эти затраты, упуская из виду, что они окупаются отсутствием штрафных санкций и излишних расходов по налоговым платежам - Во-вторых – это работа с контрагентами. Компании часто по объективным причинам не могут проверить всех своих контрагентов, да и полномочий таких у них нет. Здесь следует проводить экспертизу в отношении договоров, заключаемых с контрагентами и раскрывать информацию касательно финансовой отчетности. - Самым оптимальным решением данного вопроса считается создание в предприятиях специального органа, в чью компетенцию бы входило управление в области налогового риска на предприятии. Как правило, на крупных предприятиях внедрена целая система управления рисками, включающая в себя управление финансовыми, юридическими, репутационными и другими рисками. Одним из этих элементов является система управления налоговыми рисками, которая, однако, может быть и самостоятельной. Задачей такой системы является выявить, оценить и своевременно среагировать на налоговые риски с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения. «Система управления налоговыми рисками начинается с управленческого решения о ее создании, то есть собственники или менеджмент должны прийти к такому решению. Обычно эта система включает организационную структуру, процедуры, функции, ответственность работников подразделений, отвечающих за управление налоговыми рисками.»[4]. Иными словами, организация, заботящаяся о своем финансовом положении, репутации, занимающая активную позицию по управлению своими предпринимательскими рисками, рано или поздно задумывается о создании подразделения, в функции, полномочия и зону ответственности которого входит анализ совершаемых операций, их оценка на соответствие налоговому законодательству, сложившейся практике и минимизация негативных последствий. Список литературы:
|