Учет основных средств

Произведем сопоставление данных при применении различных ме­тодов оценки запасов.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

расшифровку балансовой стоимости но классификациям товарно-материальных запасов;

существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (ф. № М-2 или ф. М-2а).

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3).

Приходный ордер (ф. № М-4).

Акт о приемке материалов (ф. № М-7).

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а).

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-7б).

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в).

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8).

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10).

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-15а).

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже здании и сооружений (ф. № М-35)

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки- передачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складов переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и целом по книге. Таким образом, функции завидующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техни­ки по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе: в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчет или группе запасов.

4. Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снаб­див сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документу ис­пользуют для дальнейшей учетной обработки, а вторые — остаются в мес­тах храпения материалов, расположенные по группам ценностей и но­менклатурным номерам. Они используются для справочных целей и вы­верки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установлен­ным на предприятии учетным группам (металлы, лесоматериалы и т.п.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 «Материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом вы­ражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи до­кументов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтер­ского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бух­галтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 «Материалы»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммо­вом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков мате­риалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в кар­точках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) произ­водились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь све­ренные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальные ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетиче­ского учета материалов (при сальдовом метоле) или Отчетов матери­ально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценно­стей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, -) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении мате­риалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным це­нам. определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -), находит­ся сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списа­нию.