Утверждена решением
жүктеу/скачать 0.57 Mb.
|
Переход на МСФО (IFRS) 9.Товарищество должно применять МСФО (IFRS) 9 в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Настоящий переход не должен применяться к статьям, признание которых уже было прекращено на дату первоначального применения. 1) Датой первоначального применения является дата, когда Товарищество впервые применяет требования настоящей главы. Датой первоначального применения является дата вступления МСФО (IFRS) 9 в силу. 2) На дату первоначального применения Товарищество должно оценить, удовлетворяет ли финансовый актив цели удерживания финансового актива для сбора договорных денежных потоков или продажи финансового актива, исходя из фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Определенная в результате этого классификация должна применяться ретроспективно, независимо от бизнес-модели Товарищества в предыдущих отчетных периодах. 3) Если Товарищество считает, что, по состоянию на дату первоначального применения, оценить модифицированный элемент временной стоимости денег на основе фактов и обстоятельств, существовавших на момент первоначального признания соответствующего финансового актива, практически неосуществимо (как это понятие определено в МСФО (IAS) 8), Товарищество должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по этому финансовому активу исходя из фактов и обстоятельств, существовавших на момент первоначального признания финансового актива, не принимая во внимание требования, касающиеся модификации элемента временной стоимости денег. 4) Если Товарищество считает, что, по состоянию на дату первоначального применения, практически неосуществимо (как это понятие определено в МСФО (IAS) 8) оценить, являлась ли справедливая стоимость условия о досрочном погашении незначительной, на основе фактов и обстоятельств, существовавших на момент первоначального признания соответствующего финансового актива, Товарищество должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по этому финансовому активу исходя из фактов и обстоятельств, которые существовали на момент первоначального признания финансового актива, не принимая во внимание исключение, предусмотренное в отношении условий о досрочном погашении. 5) Если Товарищество оценивает гибридный договор по справедливой стоимости, но справедливая стоимость гибридного договора не была определена в сравнительных отчетных периодах, то справедливая стоимость гибридного договора в сравнительных отчетных периодах должна равняться сумме справедливых стоимостей компонентов (т.е. непроизводного основного договора и встроенного производного финансового инструмента) на конец каждого сравнительного отчетного периода. 6) На дату первоначального применения Товарищество признает разницу между справедливой стоимостью всего гибридного договора на дату первоначального применения и суммой справедливых стоимостей компонентов гибридного договора по состоянию на дату первоначального применения в начальном сальдо нераспределенной прибыли отчетного периода первоначального применения, если Товарищество впервые применяет настоящий стандарт на начало отчетного периода. 7) На дату первоначального применения Товарищество может классифицировать: - финансовый актив как «оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», или - инвестицию в долевой инструмент как «оцениваемую по справедливой стоимости в составе прочей совокупной прибыли». Такая классификация должна быть сделана на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения, при условии соответствия требованиям первоначального признания по соответствующей категории. Данная классификация должна применяться ретроспективно. 8) На дату первоначального применения Товарищество: - должен отменить свою предыдущую классификацию финансового актива как «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», если этот финансовый актив не удовлетворяет условиям признания финансового актива «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка» настоящей главы; - может отменить свою предыдущую классификацию финансового актива как «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», если этот финансовый актив удовлетворяет условию признания финансового актива «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка» настоящей главы; Такая отмена должна быть сделана на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Данная классификация применяется ретроспективно. 9) На дату первоначального применения Товарищество - может классифицировать финансовое обязательство как «оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»; - должен отменить свою предыдущую классификацию финансового обязательства как «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», если такая классификация была сделана при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в настоящей главе, и не удовлетворяет указанному условию на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9; - может отменить свою предыдущую классификацию финансового обязательства как «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», если такая классификация была сделана при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в настоящем подразделе, и удовлетворяет указанному условию на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9; Такая классификация и отмена должны быть сделаны на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Данная классификация применяется ретроспективно. 10) Если для Товарищества практически невозможно (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8 применить метод эффективной процентной ставки на ретроспективной основе, Товарищество должно рассматривать справедливую стоимость финансового актива на конец каждого сравнительного периода как его амортизированную стоимость.В таких условиях справедливая стоимость финансового актива на дату первоначального применения должна расцениваться как новая амортизированная стоимость данного финансового актива на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. 11) Если Товарищество ранее отражало инвестиции в некотируемый долевой инструмент (или производный инструмент, связанный с некотируемым долевым инструментом, расчеты по которому должны производиться путем поставки такого некотируемого долевого инструмента) по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то на дату первоначального применения он должен оценить этот инструмент по справедливой стоимости. Разница между прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в начальном сальдо нераспределенной прибыли за отчетный период, который включает дату первоначального применения. 12) Если Товарищество ранее отражало производное обязательство, связанное с некотируемым долевым инструментом, расчеты по которому должны производиться путем поставки такого некотируемого долевого инструмента, по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то оно должно оценить указанное производное обязательство по справедливой стоимости на дату первоначального применения. Разница между прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в начальном сальдо нераспределенной прибыли за отчетный период, который включает дату первоначального применения. 13) На дату первоначального применения Товарищество должно определить, создал ли или увеличил ли бы порядок учета, описанный для учета финансовых обязательств по справедливой стоимости, учетное несоответствие прибыли или убытка, исходя из фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. МСФО (IFRS) 9применяется ретроспективно на основе сделанного определения. 14) Несмотря на требование по переходу на МСФО (IFRS) 9 в соответствии с МСБУ 8, Товарищество не должно пересчитывать предыдущие периоды. Товарищество должно признать разницу между прежней балансовой стоимостью и балансовой стоимостью на начало годового отчетного периода, включающего дату первоначального применения, в начальном сальдо нераспределенной прибыли (или другом компоненте капитала, сообразно обстоятельствам) за отчетный период, который включает дату первоначального применения. Однако, если Товарищество производит пересчет по предыдущим периодам, пересчитанная финансовая отчетность должна отражать все требования МСФО (IFRS) 9.Если Товарищество подготавливает промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», Товарищество не обязано применять требования настоящего стандарта в отношении промежуточных периодов, предшествующих дате первоначального применения, если это практически невозможно (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8. 15) На дату первоначального применения Товарищество, на основе обоснованной, подтверждаемой и доступной без чрезмерных затрат и усилий информации, должно определить кредитный риск по финансовым инструментам на дату их первоначального признания (или, применительно к обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовых гарантий – на дату, на которую Товарищество стало стороной, принявшей на себя соответствующее обязательство, без права его последующей отмены), и сравнить его с кредитным риском на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, для определения того, имеет ли место значительное повышение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента. 16) Если потребовались бы чрезмерные затраты или усилия для того, чтобы определить, на дату первоначального применения, имело ли место значительное повышение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента, Товарищество должно по состоянию на каждую отчетную дату до момента прекращения признания данного финансового инструмента признавать оценочный резерв под убытки, величина которого равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок (кроме случаев, когда кредитный риск по такому финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату является низким). 17) Товарищество должно применять требования МСФО (IFRS) 9 в части учета хеджирования перспективно. 18) Чтобы учет хеджирования можно было применить с даты первоначального применения требований настоящего стандарта в части учета хеджирования, необходимо, чтобы все квалификационные критерии были удовлетворены по состоянию на эту дату. 19) Отношения хеджирования, к которым применялся учет хеджирования в соответствии с МСФО (IAS) 39, и которые также отвечают квалификационным критериям МСФО (IFRS) 9 для применения учета хеджирования, с поправкой на возможную ребалансировку соответствующих отношений хеджирования при переходе, следует считать продолжающимися отношениями хеджирования. 20) При первоначальном применении требований МСФО (IFRS) 9 в части учета хеджирования Товарищество: - может начать применение указанных требований с того же момента времени, в который оно прекращает применение требований МСФО (IAS) 39 в части учета хеджирования; и - должно рассматривать коэффициент хеджирования, определенный согласно МСФО (IAS) 39, как отправную точку для ребалансировки коэффициента хеджирования продолжающихся отношений хеджирования, если применимо. Величина прибыли или убытка от такой ребалансировки должна быть признана в составе прибыли или убытка. 21) В качестве исключения из правила перспективного применения требований настоящего стандарта в части учета хеджирования Товарищество: - Должно применить порядок учета временнóй стоимости опционов ретроспективно, если в соответствии с МСФО (IAS) 39 Товарищество по собственному усмотрению определил в качестве инструмента хеджирования в каких-либо отношениях хеджирования изменение только внутренней стоимости опциона. Такое ретроспективное применение предусмотрено только для тех отношений хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению Товарищества после этой даты; - вправе применить порядок учета форвардного элемента форвардных договоров, ретроспективно, если в соответствии с МСФО (IAS) 39 Товарищество по собственному усмотрению определил в качестве инструмента хеджирования в отношениях хеджирования изменение только спот-элемента форвардного договора. Такое ретроспективное применение предусмотрено только для тех отношений хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению Товарищества после этой даты. Кроме того, если Товарищество выбирает ретроспективное применение данного порядка учета, он подлежит применению ко всем отношениям хеджирования, которые отвечают критериям для такого выбора (т. е. при переходе к новому порядку учета Товарищество не может делать данный выбор для каждых отношений хеджирования в отдельности). Порядок учета, предусмотренный для валютных базисных спрэдов, может применяться ретроспективно к тем отношениям хеджирования, которые уже существовали по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода либо были определены по усмотрению Товарищества после этой даты. - должен ретроспективно применить требование о том, что инструмент хеджирования не следует считать истекшим или прекращенным, если: - вследствие действия либо введения законов или нормативных правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменят их первоначального контрагента и станут новым контрагентом для каждой из сторон; - иные изменения, касающиеся инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются только теми, которые необходимы для осуществления подобной замены контрагента. жүктеу/скачать 0.57 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|