Лекция 11. Учет обязательств
Обязательства и их классификация
Обязательства - это кредиторская задолженность компании, возникающая в результате операций и сделок в прошлом, погашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих будущую экономическую выгоду. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, если предполагается их оплатить в ходе нормального цикла организации или они должны быть исполнены в течение двенадцати месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
К краткосрочным обязательствам относятся:
краткосрочные финансовые обязательства (обязательство по полученным займам, по начислению и выплате дивидендом и др.),
обязательства по налогам, по другим обязательным и добровольным платежам,
краткосрочная кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям, работникам по оплате труда).
Учёт займов банков
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача займов производится банками при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам, в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов,
В зависимости от цели получения кредита и срока использования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:
заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вед кредитования, сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заёмщика;
документы, подтверждающие правовой статус заёмщика -учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица - заемщика, статистической карточки,
свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заёмщика на нало-1й учёт;
лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к лицензируемой).
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год (краткосрочный кредит) и более длительный срок (долгосрочный кредит), в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодного заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдаётся независимо от наличия средств на текущем счёте заёмщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путём оплаты со ссудного счёта заёмщика расчётно-денежных документов или перечисления средств на его текущий, банковский счёт.
Синтетический учет обязательств по займам банка ведется на счетах подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы»
В качестве обеспечения обязательств по займам могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.
Гарантии предоставляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороны. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения ссуды и процентов по ней, в банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гаранта, (то есть с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленным банковской печатью). Гарантия предоставляется до выдачи ссуды; она может быть потребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по ссуде.
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету займов банка
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Зачислен полученный займ на текущий счет в банке
|
1030
|
3010, 4010
|
|
Оплачены за счет займа банка счета поставщиков
|
3310
|
3010
|
|
Начислены вознаграждения по займам
|
7310
|
3370
|
|
Оплата вознаграждения по займам с текущего счета
|
3370
|
1030
|
|
Погашение займов
|
3010
|
1030
|
|
Отражается часть долгосрочных финансовых обязательств (по финансовой аренде, займам и т.п.), подлежащая погашению в течение текущего периода
|
4010,
4020
|
3010
|
Списание средств со счета гаранта производится по распоряжению банка-заемщика, предоставляемого на бланке платежного требования-поручения.
Предметом залога может быть любое не изъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другое производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т.д.), на которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнении, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению из сторон договора о залоге Должно быть достигнуто соглашение. Залоговое обязательство дает право, при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом «О страховании» Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.
Учет расчетов с учредителями по выплате дивидендов
Дивиденд - это часть чистого дохода, распределяемая ежегодно между акционерами в соответствие с количеством и видом акций, находящихся в их владении. Акции бывают простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов и на управление акционерным обществом.
Привилегированные акции дают их владельцу первоочередное право на получение дивидендов в гарантированном размере независимо от дохода предприятия. При отсутствии чистого дохода выплата дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного капитала. Основанием для отражения в учете расчетов по дивидендам является решение совета директоров. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной уплаты уставного капитала.
Дивиденды, начисленные по акциям, учитываются на счете 3040 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
Сумма начисленных дивидендов юридическим ш физическим лицам (акционерам) подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5% (с 01.01. 2007 года.)
Аналитический учет расчетов с учредителями по дивидендам ведется по каждому акционеру.
Дт 5610, 5620 Кт 3040 - Начисление дивидендов: за счет чистого дохода
Дт 5510 Кт 3040 - за счет резервного капитала
Дт 3040 Кт 3120 - удержан подоходный налог с дивидендов по ставке 5%
Дт 3040 Кт 1010, 1030 - выплачены начисленные дивиденды за вычетом налога.
Учет обязательств по налогам
Учет расчетов с бюджетом осуществляется предприятиями в соответствии с Налоговым кодексом принятым Законом РК от 10.12.2008 г. № 99-1 У. Налогоплательщики обязаны самостоятельно встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и своевременно их уплачивать, составлять и представлять в налоговые органы декларацию.
В соответствии с Налоговым Кодексом действуют следующие виды налогов:
корпоративный подоходный налог;
индивидуальный подоходный налог:
налог на добавленную стоимость;
акциз;
социальный налог;
земельный налог;
налог на транспортные средства;
налог на имущество;
налоги и специальные платежи с недропользователей.
Налоги бывают прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся - НДС, акциз.
. Подраздел 3100 - «Обязательства по налогам» предназначен для учета обязательств организации по уплате налогов.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;
3120 - «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;
3130 - «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
3140 - «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;
3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;
3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;
3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;
3180 - «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;
3190 - «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.
Достарыңызбен бөлісу: |