Организация и методы производственного аудита

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация: Российская академия предпринимательства

Защита диссертации состоится 15 февраля 2007 года в 15¹⁵ часов на заседании Диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992. Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-ой учебный корпус, экономический факультет, аудитория №

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан « 12 » января 2007 года.

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д.501.001.18

при МГУ им. М.В.Ломоносов,

доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.

Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии производственного аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, с целью более полного удовлетворения информационной потребности в достоверной информации о производственной деятельности организаций.

Производственный аудит является системным исследованием и оценкой всего комплекса экономических показателей производственной деятельности организации.

Производственный аудит можно рассматривать как часть общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также как специальный аудит по специальному аудиторскому заданию.

С 2000 года наблюдается устойчивый рост интереса к производственному аудиту. Ранее такие услуги заказывались в основном крупными промышленными компаниями и выполнялись международными аудиторскими концернами – PricewaterhouseCoopers, McKinsey и т. д. На данный момент ситуация изменилась. Конкуренция на всех рынках сбыта повысилась настолько, что экстенсивные факторы развития бизнеса у большинства компаний уже полностью реализованы. Поэтому услуги, позволяющие развивать бизнес интенсивным путем, стали интересовать непосредственно средний и даже малый сектор. Производственный аудит уже вошел в ряд наиболее востребованных в России услуг. В большинстве случаев потребности в производственном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности производственной деятельности организации.

Развитию производственного аудита способствует также возрастание потребности у собственников и высшего руководства компаний в получении независимой оценки эффективности производственной деятельности организации.

Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией.

В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов производственной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты производственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, производственный аудит является одним из системообразующих звеньев в системе управления коммерческой организацией, одной из основ управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной производственной деятельности и выявления внутрипроизводственных резервов.

Производственный аудит является одним из достаточно трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах деятельности организации.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения производственного аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственной деятельности.

В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Адамса Р., Аренса А., Бениса М., Дефлиза Ф.Л., Друри К., Кармайкла Д.Р., Лоббека Дж., Робертсона Дж., Рой Додж, Ришара Ж., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж.

В исследовании широко использовались федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ и других государственных органов власти. В процессе работы также применялись гражданский, налоговый кодексы.

Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.

Использование при производственном аудите международного опыта не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности.

Таким образом, система проведения производственного аудита на российских предприятиях практически не разработана, которая учитывала бы особенности каждого предприятия.

Цели и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию производственного аудита. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:

1. 
   уточнить теоретическую базу производственного аудита;
   
2. 
   определить место и роль производственного аудита в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;
   
3. 
   раскрыть сущность и содержание производственного аудита и оценить новые требования к проведению производственного аудита в современных российских условиях;
   
4. 
   дать рекомендации по совершенствованию проведения производственного аудита;
   
5. 
   разработать методические основы проведения производственного аудита.
   

В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

• 
  обоснована сущность и содержание производственного аудита в коммерческих организациях;
  
• 
  предложена классификация видов производственного аудита;
  
• 
  разработаны организационные подходы к проведению производственного аудита и основные этапы его проведения;
  
• 
  раскрыты основные направления проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  
• 
  разработаны методические основы проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита.
  

Логика и содержание излагаемого материала обусловлены целевыми подходами и характером исследуемых проблем.

Во введении обоснована актуальность темы, указана цель диссертационного исследования, объект диссертационной работы, методические основы и теоретическая база исследования, а также раскрыта его научная новизна.

В первой главе “Теоретические основы производственного аудита” определено место производственного аудита, раскрыта его сущность, задачи. Также представлены организационные подходы к проведению производственного аудита, рассмотрена программа его проведения.

Во второй главе “Производственный аудит как элемент системы общего аудита» рассмотрены основные этапы проведения производственного аудита, а также методические основы проведения производственного аудита, как раздела, части общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В третьей главе “Специальный производственный аудит и формирование результатов производственного аудита» представлены методические основы специального производственного аудита с использованием аналитических процедур в аудите, рассмотрены проблемы формирования результатов производственного аудита в части отражения информации в отчете аудитора и сообщение существенной информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам производственного аудита.

В заключении диссертационной работы даны выводы и обобщены научно- практические результаты исследования.

Основное содержание работы

1. Теоретические основы производственного аудита.

Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать по крайней мере в двух основных аспектах:

1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.

2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 1 представлено разделение производственного аудита. Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.

Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральным (стандартом) № 12 «Согласование условий проведение аудита» Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консалтинг в области производственного учета, организации производства, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

На схеме 2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи производственного аудита.

Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности. В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.

Кроме того, к числу целей и задач производственного аудита относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.

Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.

Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.

В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.

В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.

Производственный аудит - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также производственный аудит - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.

Целью производственного аудита является:

• 
  выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;
  
• 
  соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в РФ в проверяемом периоде.
  

Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления. Оперативная функция производственного аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур. Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.). Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий (работ, услуг). Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек обращения.

Объектами производственного аудита являются (табл.1):

Таблица 1

Автором предложено три этапа проведении производственного аудита: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудитором должны быть рассмотрены и изучены определенные вопросы, которые раскрываются во второй главе.

В диссертации рассматривается аудит цикла затрат. Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

Кроме того, в работе рассматривается аудит затрат на производство, включая такие важные разделы как:

• 
  аудит правильности оформления первичных документов при производственном аудите;
  
• 
  проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией;
  
• 
  проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);
  
• 
  проверка организации аналитического учета затрат на производство;
  
• 
  нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции;
  
• 
  аудит калькулирования себестоимости продукции;
  
• 
  проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции;
  
• 
  аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство;
  
• 
  проверка правильности учета затрат вспомогательных производств;
  
• 
  изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли;
  
• 
  аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения.
  

В таблицах 2 и 3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 2

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 3

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

В диссертационной работе большое внимание уделено аудиту незавершенного производства, предложил несколько вариантов оценки незавершенного производства, так как это имеет огромное значение для промышленных предприятий имеющих незавершенное производство. Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 4:

Таблица 5

Таблица 6

Таблица 7

Изучение правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
На счете «Расходы будущих периодов» числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.	Невозможность подтверждения строки «расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, в соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.	Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения строки «Расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
На счете «Расходы будущих периодов» относятся затраты капитального характера. Например, по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года.	Занижение сальдо по счету «нематериальные активы», завышение сальдо по счету «Расходы будущих периодов», и соответственно невозможность подтверждения строк «нематериальные активы» и «Расходы будущих периодов» баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, и как следствие себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.
Несвоевременное списание сумм со счета «расходы будущих периодов» на счета затрат	Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Возможные нарушения в учете брака и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл. 8).

В диссертационном исследовании автором предложена следующая программа аудиторской проверки счета «Обслуживающие хозяйства и производства» (Таблица 9).

Таблица 9

Перечень аудиторских процедур	Период проверки	Исполнитель	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов			Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.
1.1. Проверка правильности учета по столовым			Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)
1.2. Проверка правильности учета по санаториям и учреждениям культурно – просветительского назначения			Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)
1.3. Проверка правильности учета по детским дошкольным учреждениям			Сметы, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам ДДУ)
1.4. Проверка правильности учета по жилищно–комунальным обслуживающим подразделениям			Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления)
1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем			Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально – культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль
1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду			Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО
1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам			Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды
1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда			Договоры купли – продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации
2. Аудит операций по счету 29 субсчету “Столовая”			Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)
2.1. Проверка соответствия учета режиму работы столовой:
2.1.1. Режим самоокупаемости (продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости)			Отдельный баланс столовой, счет 44 «Издержки обращения», ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), ведомость №15, ж.-о.№10
2.1.2. Расходы столовой покрываются за счет собственных средств организации			Талоны на питание, ж.-о.№10, вед.№13
2.2. Проверка системы отпуска обедов сотрудникам организации
2.2.1. За наличный расчет или посредством удержания из заработной платы			Счет 90 «Продажи», данные ККМ, ПКО, , приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
2.2.2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно			Талоны на питание, лицевые карточки, расчет подоходного налога с физических лиц
2.3. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость (для организации общественного питания)			Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС
2.4. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (содержание помещений предоставляемых бесплатно организациям ощественного питания)			Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)
3. Аудит операций по счету 29 субсчету “Санатории и учреждения культурно – просветительского назначения”			Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)
3.1. Проверка соответствия учета способу реализации услуг объектов социально – культурного назначения:
3.1.1. Услуги объектов социально – культурного назначения оплачивается сотрудниками			Счета 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76… Декларации по НДС, путевки, ПКО
3.1.2. Услуги объектов социально – культурного назначения предоставляются бесплатно – за счет собственных средств организации			Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость			Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС
3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации			Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
4. Аудит операций по счету 29 субсчету “Детские дошкольные учреждения”
4.1. Проверка системы оплаты организацией услуг ДДУ (полная или частичная)			Смета ДДУ, ПКО
4.2. Проверка соблюдения нормативов оплаты родителями (20% и 10%)			Смета ДДУ, ПКО
4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль			Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль
5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения”
5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в наем			Договоры найма, сч. 90 "Продажи"
5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду			Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации
5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда			Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности
5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий			Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции
5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства			Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО
6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга
6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга
6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости