Совершенствование налоговой системы сирии на основе российского опыта 08. 00. 10- финансы, денежное обращение и кредит

г. Иваново, пр. Ф. Энгельса, д.7, главный корпус, ауд. Г101.

Автореферат разослан « 21 » ноября 2007г.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи­нансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред­приятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате­лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сей­час существует масса всевозможной литературы по налогообло­жению в запад­ных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налого­вая система Сирии создается практически заново, сегодня очень мало исследований авторов по налогообло­жению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно национальной налоговой системы, отвечающей усло­виям Сирии.

Указанные обстоятельства и определили актуальность избранной темы диссертационного исследования. Отметим также, что данная тема, несмотря на всю ее актуальность, большое научное и практическое значение, не получила достаточного освещения ни в российской, ни в зарубежной научной литературе. Это замечание относится и к сирийской научной литературе.

Цель работы – разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии на основе российского опыта и анализа национальной налоговой системы.

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

• 
  произвести комплексный анализ национального хозяйства Сирии, выделив как основные проблемы развития, так и основные пути их решения;
  
• 
  проанализировать исторический опыт налогообложения Сирии и раскрыть принципы построения ее налоговой системы;
  
• 
  выявить систему объективных предпосылок и экономических факторов реформирования налоговой системы Сирии;
  
• 
  определить границы и реальные возможности дальнейшего реформирования сирийской налоговой системы;
  
• 
  определить соотношение между прямыми и косвенными налогами и их видами;
  
• 
  выявить особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов;
  
• 
  выявить тенденции в развитии налоговых правонарушений, а, следовательно, слабые места в налоговом законодательстве, и определить средства и методы снижения налоговых правонарушений;
  
• 
  разработать теоретические положения и практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы Сирийской Арабской Республики с учетом опыта функционирования налоговых систем зарубежных стран, в частности, России.
  

Важное значение для автора имели теоретические положения, сформулированные в трудах российских ученых по макроэкономическим проблемам развития: М.Х.-К. Батчаева, А.Ю. Воробьевой, Н.А. Волгиной, Н.А. Зотовой, С.А. Кузьмина, В.П.Масленникова, Ю.М. Осипова, Н.П. Петрова, Н.П. Русакова, В.Ф. Станиса, А.В. Сиденко, Б.Г. Смирновой, Е.И. Уразовой, и др.

При разработке темы диссертации использовались работы российских и зарубежных ученых по анализу проблем государственного управления национальным хозяйством, планового и рыночного макроэкономического регулирования экономики: В.А. Исаева, В.В. Качалина, СМ. Никитина, В.А. Яшкина, Е.С. Глазовой, М. П. Степановой, А.П. Преста и Д. Рикардо.

Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоязычные авторы. Среди этих авторов Аль-Баба Т., Абдуррахман А., Аль-Азбауи X., Арабий М.А., Атыйе М.Р., Бадауи М.Т., Башур А., Ад-Дарз Х.А., Дабит Н., Джами А., Ибрагим М.Ф., Канаан А., Карм А., Аль-Масрафауи Х.С., Мурад М.Х., Наср З.А., Срур А.Ф., Фатх С., Фаузи А., Фахми М.М. и ряд других ученых и исследователей из арабских стран. Их работы посвящены как общим политэкономическим пробле­мам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последст­вий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран.

Большую помощь автору оказали труды российских ученых, занимающихся проблемами зарубежных стран: Л, И. Александровской, С.А.Бессонова, М. М. Голанского, К. С. Тарасова, СИ. Тюльпанова, В.Л. Тягуненко, А.Ф. Фудина, И. Г. Шилина, Г.К. Широкова, А.Я. Эльянова, О.Б. Новиковой.

Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблеме налогообложения России и Сирии.

Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе. При исследовании отдельных аспектов в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения.

Информационной основой исследования явились нормативно-правовые акты государственного и регионального уровней, данные Министерства Финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии.

Источником статистического и фактического материала послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др.).

- выявлена структура валового национального дохода Сирии по отраслям экономики и проанализирована динамика основных составляющих валового внутреннего продукта Сирии за период с 1963 по 2006 гг. с выявлением основных тенденций изменения составляющих за указанный период;

- проанализированы механизмы взимания существующих налогов и установлена специфика их исчисления и взимания; приведены примеры исчисления каждого вида налога;

- построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, налогооблагаемые базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания налогов, а также сходство с российскими налогами;

- сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы Сирии; даны рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом с учетом их влияния на изменение налогового бремени;

- исследованы проблемы, связанные со сбором налогов, и выявлены причины уклонения от налогов, условно разделенные на пять групп: национальные, нормативно-документальные, психологические, организационные и культурно-этнические;

- определены и систематизированы основные виды налоговых нарушений, и выявлены методы государственного влияния на уклонение от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии.

Теоретическая значимость результатов исследования состоит в систематизации налогов сирийской налоговой системы и совершенствовании методологии налогообложения Сирии на основе сравнения с российской налоговой системой. Такая постановка проблемы расширяет представления об эффективности налоговой системы и совершенствовании государственного регулирования экономики на основе укрепления налоговой дисциплины.

Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложений по изменению действующего порядка налогообложения, а также методики оптимального подхода к выработке налоговой политики Сирии, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов.

Основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы

Кроме того, материалы и выводы диссертации также могут представлять

интерес для российских организаций при оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих из этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и при подготовке учебного материала по финансовым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока.

Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс – 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007,Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007.

Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги и налогообложение».

При этом доля налоговых поступлений в структуре доходов составляет в последние 5 лет около 35%, в частности, в 2004 г. – 35,82%., в 2006 г. – 33,28% (табл. 3), доходы и расходы государственного бюджета показаны в таблице 4.

Основными налогами в Сирии являются: налог на реальный доход; налог на фиксированный доход; налог на заработную плату; налог на текущий капитал; налог на ренту от недвижимости.

1. Налог на реальный доход. Для юридических лиц является аналогом российского налога на прибыль, а для физических лиц – аналогом налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками этого налога могут являться не только физические, но и юридические лица. Этот налог платят те компании или физические лица, у кого стоимость имущества больше 2 млн. сирийских фунтов. Налоговая шкала является прогрессивной, ставки от 10% до 35 %.

2. Налог на фиксированный доход. Плательщиками этого налога являются юридические или физические лица, стоимость оборудования которых меньше 2 млн. сирийских фунтов. Этот налог чаще всего платят владельцы транспорта - такси или грузовых машин. В качестве налогооблагаемой базы принимается прибыль, полученная в течение года, причем из налогооблагаемой базы исключается годовая прибыль с каждой машины в сумме 36000с.ф.

Кроме того, ежегодно налогооблагаемая база будет уменьшаться на 5 %, начиная с шестого года от года производства. Это связано с тем, что доходность с годами уменьшается из-за износа. Максимальный процент налога данного вида равен 23 %. Аналог российского налога на вмененный доход (ЕНВД).

3. Налог на заработную плату. Его платят все работники. Первые 8000 сир.ф.

освобождаются от налога. Дальше шкала тоже прогрессивная, от 5 до 20 %. Расчет этого налога аналогичен расчету подоходного налога по прогрессивной шкале, которая существовала в России несколько лет назад. Аналог единого социального налога (ЕСН).

4. Налог на доход текущего капитала. Этот налог берется со всех выигрышей в лотерею, процентов от займов, и с дивидендов. Ставка налога 7,5%. Аналог НДФЛ от дивидендов.

5. Налог на ренту от недвижимости. Плательщиками этого налога являются все арендаторы и владельцы недвижимости. Из налога на первые 6 лет исключаются новые машины и оборудование, купленные предприятиями, что стимулирует техническое перевооружение предприятий. Аналог налога на имущество.

В диссертации проведен анализ механизмов взимания действующих сирийских налогов, приведены примеры их исчисления, даны рекомендации по совершенствованию налогообложения и корректировке налоговых ставок.

Если сравнивать налоговые системы Сирии и России, то, на первый взгляд кажется, что налоговое бремя в Сирии намного ниже, чем в России. Во-первых, в несколько раз меньше количество налогов, которые предусмотрены к уплате в Сирии. Во-вторых, сама система исчисления налогов несоизмеримо проще. Тем не менее, проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов, в Сирии не меньше, если не больше. Это побудило сирийское правительство коренным образом пересмотреть налоговую политику, что повлекло за собой создание нового Закона №24 «О налогах», который вышел 18.11.2003 г. Одновременно с ним был выпущен и Закон № 25 «Об уклонении от уплаты налогов» от 18.11.2003 с Резолюцией №2623 от 02.12.2003г. Анализ этих законов показывает, что по сравнению с предшествующим периодом налоговая система Сирии с 2004 года претерпела изменения в сторону ужесточения налогового бремени. Были увеличены предельные суммы доходов, облагающиеся подоходным бременем по прогрессивной шкале в каждом интервале налогообложения, изменен принцип налогообложения предпринимателей и т.д.

Если проследить изменения, происходящие в налоговой политике Сирии, то можно сделать вывод о том, что сирийская налоговая система в своем развитии во многом повторяет российскую. Обратим внимание на то, что полтора десятка лет назад в Росси в малом бизнесе была очень простая налоговая отчетность, налогов было мало, рассчитывались они просто, и количество документов, представляемых в налоговые органы, было минимальным. Примерно также обстоит дело сейчас и в Сирии. Сегодня сирийские предприятия малого бизнеса платят налог на доход один раз в год, с такой же периодичностью предоставляют и налоговую отчетность. А основным видом налога является налог на заработную плату работников (аналог российского единого социального налога). И, тем не менее, большинство работодателей не хотят платить и этот налог, практикуя систему «двойной» оплаты, часть из которой платится официально и подлежит налогообложению, а другая часть – «в конверте». Именно для борьбы с этим массовым явлением государством и выпущен Закон об уклонении от налогов, предусматривающий систему налоговых расследований и наказаний за неуплату налогов.

Анализ налогов, проведенный во 2 главе, позволил систематизировать проблемы, связанные со сбором налогов в Сирии, а также структурировать причины уклонения от налогов (табл.5)

Анализ таблицы 5 показывает, что большинство налоговых проблем в Сирии попадают в группу нормативно-документальных. Это говорит о том, что совершенствование механизмов взимания налогов, а также самой процедуры исчисления является весьма актуальной проблемой для сирийского государства в настоящее время.

На основе результатов исследования в работе была построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, налогооблагаемые базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания налогов, а также сходство с российскими налогами (табл.6).

Источник: разработано лично автором

Одновременно была построена диаграмма, характеризующая место Сирии на налоговой карте мира (Азия) – рис.1.

Анализ табл. 6 и рис.1 позволил дать рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом.

К ним относятся следующие:

Таблица 6

Сравнительная таблица сходства и различия основных российских и сирийских налогов

- разработать более четкие налоговые инструкции;

- отменить все отсрочки по налоговым платежам;

- отменить сложные процедуры согласования с Министерством Финансов Сирии;

- повысить ставку первой группы по налогу на реальный доход с 10 до 12 %;

- упростить процедуру перехода из категории в категорию;

- усилить дисциплинарные методы с теневой заработной платой;

- не соединять доходы от текущего капитала с другими видами доходов, чтобы не увеличивать ставку налогообложения;

- снять налог на ренту от недвижимости с арендаторов.

Прогнозируя изменения налоговой системы Сирии,

Поэтому сирийскому государству надо заранее начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробном информировании населения и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием платить налоги.

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета налоговыми доходами.

В Заключении обобщены научные результаты исследования, сделаны

1. 
   Духан, М.С. Эффективная налоговая политика – залог экономической безопасности страны /Н.Н. Масюк, М.С. Духан, М.А. Бушуева// Вестник Российского государственного торгово-экономического университета.- Иваново, 2006.- №4 (16). С.26-28.
   

2. 
   Духан М.С. Налоговая система Сирии: проблемы и перспективы реформирования /Н.Н. Масюк, М.С. Духан. – Иваново, ИГТА, 2007. – 13,6 п.л /в т.ч. вклад соискателя – 6,8 п.л.
   
3. 
   Духан, М.С. Налог на реальный доход в сирийской экономике /Н.Н. Масюк, М.С. Духан// «Молодые ученые - развитию текстильной и легкой промышленности» (Поиск-2007).Часть 2: Сборник трудов межвузовской научно-технической конференции аспирантов и студентов. - Иваново, 2007. – 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.
   
4. 
   Духан, М.С. Особенности налогообложения прибыли в сирийской экономике/Н.Н. Масюк, М.С. Духан// «Современные наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности» (Прогресс-2007) Часть 2: Сборник трудов Международной научно-технической конференции. - Иваново, 2007.- 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.
   
5. 
   Духан, М.С. Гармонизация национальных налоговых систем/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//«Студенты и молодые ученые КГТУ- производству»: Сборник трудов 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, посвященной 75-летию Костромского государственного технологического университета. – Кострома, 2007 –0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.
   
6. 
   Духан, М.С. Анализ национального хозяйства Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. – Деп. ИНИОН РАН, № 60399 от 04.10.2007г. – 33 п.л., в т.ч. вклад соискателя – 16,5 п.л.
   
7. 
   Духан, М.С. Реформирование налоговой системы Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. – Деп. ИНИОН РАН, № 60398 от 04.10.2007 г. – 64 п.л., в т.ч. вклад соискателя – 32 п.л.
   
8. 
   Духан, М,С, Проблемы реформирования налогового механизма Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. – Деп. ИНИОН РАН № 60397 от 04.10.2007 г. – 25 п.л., в т.ч. вклад соискателя – 12,5 п.л.