Сборник статей 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества

1. 
   Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.
   
2. 
   Екменбаева Б.Ж. Проблемы гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС //Сборник КазНУ имени аль-Фараби.
   
3. 
   http://www.evrazes.com/docs/view/341 Официальный сайт ЕврАзЭС
   
4. 
   Иванова Л.О. Интеграция стран в противовес налоговой конкуренции. Опубликовано: http://www.rusnauka.com/4_SND_2011/Economics/3_79383.doc.htm
   
5. 
   Вестник КазНУ. Серия экономическая. №5(81) 2010г. Алматы. ISSN 1563-0358
   
6. 
   Решение № 75 Интеграционного Комитета Евразийского Экономического Сообщества об основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС (принято в г. Москве 05.04.2002)
   

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

ПРОБЛЕМЫ СУЩЕСТВОВАНИЯ ЯВЛЕНИЯ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
Берілген мақала әр мемлекеттің экономикасының реттеудің ажырамас бөлігі, яғни салық саясатының мәніне арналған. Автор бұл салада салық саясатына қалтарыс экономиканың әсерін көрсетедi.
Кілтті сөздер: салық, салық саясаты, қалтарыс экономика
The article is devoted to the nature of tax policy as an integral part of the regulation of the economy. The author shows the influence of the shadow economy on the tax policy of the country.
Keynotes: tax, tax policy, shadow economy
Проблемы налогов, сборов, пошлин и налогообложения всегда актуальны. И как основной источник поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды имеют непреходящее значение. В этой связи вспомним изречение известного американского правителя, государственного деятеля и ученого Бенджамина Франклина (1706-1790) о том, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов[1,40]. Государство обязано создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.

В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой[2, 10].

Налоговая политика государства является одним из основных инструментов бюджетной политики государства и привлечения финансовых ресурсов на его нужды. Она фиксируется в законах, налоговом кодексе, нормативных актах и других документах. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили следующие методы:

1. 
   изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;
   
2. 
   замена одних способов или форм налогообложения другими;
   
3. 
   изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения;
   
4. 
   введение или отмена налоговых льгот и преференций;
   
5. 
   введение дифференцированной системы налоговых ставок.
   

Согласно Налоговому Кодексу РК, налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков [4]. Данное определение, на мой взгляд, более детальное, раскрывается с включением в определение перечисления методов и инструментов налоговой политики, и самой главной частью является «обеспечение финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков». То есть налоговая политика не должна быть в пользу только государства в большей степени или только в пользу налогоплательщиков. Именно баланс должен присутствовать при проведении налоговой политики.

Не отрицая возможность существования новых целевых трактовок налоговой политики, считается недостаточно оправданным придание налоговой политике однозначной ориентированности на эффективное использование общественных ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. Однако фискальная направленность нередко вступает в прямое противоречие со стимулирующей ролью налогов. В этой связи мы сталкиваемся с проблемами теневой экономики. От налогов стремятся уйти предприниматели, банкиры, промышленники, аграрии, мелкие бизнесмены. По исследованию западных экономистов среди факторов, определяющих масштабы и динамику теневой экономики, первым выделяется тяжесть налогообложения, то есть налоговая нагрузка. Но сегодняшнюю налоговую нагрузку нельзя отнести к этой степени. Например, налоговая нагрузка в 2009 г в Казахстане составило 14,0 %, в то время как у соседних республик, в частности России – 21,0%, в Беларуси - 30,2. Однако, уход о налогообложения приличного числа хозяйствующих субъектов и предпринимателей остается неоспоримым фактором.В нашей стране, по теоретическим расчетам, около 45 % налогоплательщиков недоплачивают 20-40% налогов.

Остановимся подробнее на понятии такого явления, как «теневая экономика». Наиболее точным можно считать определение Э. Фейга: “Теневая экономика включает всю экономическую деятельность, которая по любой причине не учитывается официальной статистикой и не попадает к валовому национальному продукту”. Отсюда Фейг и прочие западные ученые выделяют два основные состава теневой экономики:

1. 
   экономическая деятельность, которая есть легальной, не скрытой, но и такой, что не подлежит налогообложению и по разной причине не учитывается официальной статистикой;
   
2. 
   противозаконная, сознательно скрываемая экономическая деятельность.
   

Вторая составная, что традиционно в упомянутых работах называется “подпольной экономикой”, включает к себе как запрещенную в государстве экономическую деятельность, так и деятельность, которая должна учитываться и контролироваться государством, но субъекты такой деятельности преднамеренно ее скрывают с целью уклонения от уплаты налогов или в других противоправных целях. К такой деятельности большинство исследователей относят получения скрытых доходов, нелегальное производство товаров или предоставление услуг, разворовывание, отмывание доходов преступного происхождения и т.п.

По мнению американского экономиста Блейдса, к теневой экономике относятся:

1. 
   производство целиком легальной продукции, которое скрывается от власти в связи с нежеланием платить налоги (что чаще всего и происходит);
   
2. 
   производство запрещенных товаров и предоставление услуг;
   
3. 
   скрываемые доходы в натуральной форме [5].
   

На мой взгляд, здесь стоит другая проблема. Проблема информированности населения. Это не говорит о том, что наше население ничего не смыслит в вопросах налогообложения. Это говорит о том, что необходимо дать как можно больше информации налогоплательщикам, создать научную школу или центр (или call-center) по информированию населения. Не останавливаясь на принципе «кто ищет, тот всегда найдет», проводить консультации. Да, существуют налоговые органы со справочными «окошками», но иногда это просто неудобно. Также очереди в налоговых департаментах можно автоматизировать, как это сделано во многих учреждениях, ведь очереди всегда будут, потому что не все могут пользоваться интернетом, сдавать отчеты онлайн.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и  необходимы - и в налоговой политике, и в налоговой технике, и  в налоговом праве. В настоящее время налоговая политика как таковая в стране еще не сформирована, в результате  чего отдельные меры налоговой политики не только вступают в  противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой.

1. 
   Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ [Г.А. Волкова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка. -2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2008. – 415с.
   
2. 
   Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.
   
3. 
   Никитинская Е.С. Налоговая политика Республики Казахстан в развитии инновационного инвестирования производственной сферы. Автореферат диссертации на соискание ученой степени д.э.н. Алматы. 2010.
   
4. 
   Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.).
   
5. 
   Чернявский С.Н. Теневая экономика в Украине. Донецкий национальный технический университет. Кафедра “Экономика предприятия”.
   
6. 
   Интервью с вице-министром экономического развития и торговли РК К.Бишимбаевым«Теневая экономика Казахстана в расцвете» http://finance.nur.kz/publikacii/tenevaya_ekonomika_kazahstana_v_rascvete/.
   

университета им. Л.Н.Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

ПРОБЛЕМЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Аталған мақалада ҚР бюджеттік жүйесінің түсінігі, бюджеттердің дербестігі және салықтардың жоғары түсімдеріне қол жеткізу үшін салықтарды бөлу тиімділігі сияқты ҚР-ның бюджеттік жүйесінің өзекті мәселелері өарастырылып анықталды.
This article was reviewed and identified such problems of the budgetary system of the Republic of Kazakhstan, such as: the transparency of the budgetary system of the Republic of Kazakhstan, the efficient allocation of taxes to achieve self-sufficiency budgets and high tax collection
Одним из принципов бюджетной системы Казахстана является принцип самостоятельности бюджетов, который регулирует право всех уровней государствен­ного управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс. При этом определенному уровню государственного управления Бюджетным кодексом установлен соответствующий уровень бюджета: республиканский бюджет, бюджеты городов Астаны и Алматы, областной, бюджет города областного значения и, наконец, районный бюджет.

Согласно названному принципу бюджетной системы, в нашей стране все уровни бюджета самостоятельно рассматриваются, утверждаются и исполняются соответствующими уполномоченными органами, акиматами, маслихатами, а на республиканском уровне - Правительством и Парламентом. Однако использование с применением на практике норм, регламентирующих пределы самостоятельности местных бюджетов, свидетельствует об их жесткой ограниченности.

Начнем с того, что основной целью межбюджетных отношений в рамках государственного регулирования является выравнивание бюджетной обеспеченности всех уровней бюджетов и предоставление исполнительной властью одинакового уровня государственных услуг на всей территории Казахстана.

Достижение данной цели возможно только через централизованное, основанное на подчинение интересов отдельно взятых района или области интересам государства, распределение доходов и расходов между уровнями бюджетов. И такой механизм регулирования межбюджетных отношений имеется: законодательно определе­ны виды доходов, зачисляемые в республиканский и местные бюджеты, а также осуществля­емые расходы по всем направ­лениям государственных услуг. При этом передача расходов или видов поступлений из од­ного уровня бюджета в другой возможна только путем внесе­ния изменений и дополнений в бюджетное законодательство и областной (районный) маслихат не имеет полномочий самосто­ятельно решать вопросы каче­ственного изменения доходной и расходной частей бюджета на вверенной территории.

Далее. Если по налоговым и неналоговым поступлениям, а также поступлениям от продажи основного капитала государственное регулирование огра­ничивается установлением определенного перечня без указания сумм, то объемы бюджетных субвенций и изъятий устанавливаются в абсолютном выражении на трехлетний период. При этом объемы трансфертов между республиканским бюджетом и областным бюджетом утверждаются законом Республики Казахстан, а между областным и районным - решением областного маслихата. Налицо определяющая роль и преобладание вышестоящего уровня бюджета над нижестоящим.

Как следствие, доведение объемов трансфертов районам области находится в прямой зависимости от общего объема трансфертов, установленных в области. Для полноты картины необходимо отметить, что наличие перечня налогов и сборов, налогооблагаемой базы, методики расчетов позволяет опре­делить и по ним прогнозные показатели в абсолютных суммах.

То есть общий объем местных бюджетов, в рамках которого предоставляется стандартный набор государственных услуг, фактически доводится по вертикали: сверху - вниз. И самостоятельность нижестоящих бюджетов, как правило, заключается в том, чтобы на этапе формирования вышеуказанных показателей бюджета максимально увеличить размеры субвенций, соответственно, уменьшив суммы изъятий, а также налоговых и неналоговьк поступлений. А это уже зависит, в первую очередь, от профессиональных качеств руководителей местных бюджетов, их личных взаимоотношений с распорядителя­ми вышестоящих бюджетов, депутатами Парламента, представляющих тот или иной регион.

Следующим моментом межбюджетных отношений, на который необходимо обратить внимание, - это сроки рассмотрения и утверждения соответствующих бюджетов различными уровнями государственного управления, которые подтверждают определенную ограниченность действий нижестоящих бюджетов.

Так, проект республиканского бюджета представляется на рассмотрение Правительству не позднее 15 августа; Правительство, в свою очередь, в Парламент - не позднее 15 сентября; проект областного бюджета в акимат области - не позднее 1 октября; областной акимат в маслихат области - не позднее 15 октября; проект районного бюджета в акимат района - не позднее 15 октября; акимат района в маслихат - не позднее 1 ноября. Районный бюджет утверждается маслихатом района не позднее двух недель после утверждения областного бюджета, последний - не позднее двух недель после утверждения республиканского бюджета.

Неутверждение областного или районного бюджета, при наличии утвержденного республиканского бюджета, недопустимо и по техническим при­чинам, так как в этом случае центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета и его территориальные подразделения не будут иметь возможности осуществить распределение сумм поступлений и расходов между уровнями бюджетов и, как следствие, своевременно исполнять республиканский бюджет и обслуживать исполнение местных бюджетов.

Таким образом, напрашивается вывод: областные бюджеты всецело зависят от показателей республиканского бюджета, а также от норм и положений нормативных правовых актов, утверждаемых Парламентом и Правительством, районные, соответственно, - от областных. Право, а скорее, обязанность, органов управления местными бюджетами заключается в обеспечении установленного объема поступлений в доход бюджета и качественном предоставлении государственных услуг посредством эффективного и целевого использования выделенных бюджетных средств.

Следовательно, расписанный в Бюджетном кодексе действующий порядок разработки, рассмотрения и утверждения местных бюджетов оторван от реальной действительности и ведет к значительным временным, трудовым и материальным затратам.

В таком случае, не декларируя ограниченную самостоятельность и равенство нижестоящих уровней бюджета во взаимоотношениях с вышестоящими, целесообразно упростить бюджетный процесс следующим образом:

1) при акиматах всех уровней уполномоченные органы по бюджетному планированию и уполномоченные органы по экономическому планированию объединить в единый государственный орган с введением его в состав центрального уполномоченного органа по бюджетному планированию со статусом территориального подразделения;

2) центральный уполномоченный орган по бюджетному планированию совместно с территориальными подразделениями разрабатывает проекты республиканского и областных (районных) бюджетов и представляет в Правительство;

3) Правительство вносит проект закона о республиканском бюджете в Парламент, а также согласовывает проекты областных бюджетов с последующим направлением в соответствующие акиматы;

4) областные акиматы проект областного бюджета, одобренный Правительством, вносят на утверждение в областной маслихат и согласовывают проекты районных бюджетов с доведением до районных акиматов для утверждения районными маслихатами.

В конце концов, как показывает практика, фактически разработка, рассмотрение и утверждение бюджетов осуществляются по данной схеме, и другого механизма удовлетворить потребности общества в государственных услугах в условиях переходной экономики, с учетом обозначенных руководством страны приоритетов социально-экономического развития республики и регионов, не имеется. А в качестве примера наличия подобного государственного органа можно привести тот факт, что исполнение республиканского и местных бюджетов осуществляет центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета с областными и районными территориальными подразделениями.

Предлагаемые административные преобразования, хоть и потребуют внесения изменений в действующие законы, приведут к повышению эффективности государственного управления в области регулирования межбюджетных отношений и, что самое главное, будут соответствовать Конституции страны, по которой Казахстан провозглашен унитарным государством, а области и районы имеют статус административно-территориальной единицы, не являясь при этом самостоятельными субъектами государства.

Важнейшая задача - обеспечить его прозрачность для всех членов общества. Необходимо добиться, чтобы государственный бюджет стал средством стабилизации государственных финансов. Он должен превратиться в надежную опору и гаранта для всех определенных законом получателей средств.

Таким образом, построение современной бюджетной системы основывается на трех принципах:

четком закреплении ответственности по расходам;

• 
  распределении налогов между уровнями власти по принципу "один налог - один бюджет";
  
• 
  эффективной системе межбюджетных трансфертов.
  

В условиях Казахстана налоговая служба должна оставаться централизованной, хотя сбор некоторых видов местных налогов может быть возложен на органы местного управления. В последующем органам местного управления нужно дать возможность создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов.