НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Раздел 11 Налогового кодекса содержит нормы, регулирующие налогообложение недропользователей. Данный раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию, а так же особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о разделе продукции. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

• 
  Специальные платежи недропользователей:
  

1. 
   Подписной бонус,
   
2. 
   Бонус коммерческого обнаружения,
   
3. 
   Платеж по возмещению исторических затрат,
   

• 
  Налог на добычу полезных ископаемых,
  
• 
  Налог на сверхприбыль.
  

Согласно положениям Нового Налогового Кодекса РК налоговый режим стабилен и сохраняет силу только по СРП и контрактам на недропользование, которые утверждены Президентом РК. При этом не совсем понятна логика недропользование. СРП и контракт на недропользование имеют одинаковую юридическую силу. Также следует отметить об отсутствии различий между контрактом на недропользование, утвержденным актом уполномоченного органа о регистрации контракта, и контрактом на недропользование, утвержденным Президентом РК. В законодательстве Республик Казахстан никогда не было положений о необходимости утверждения контракта на недропользование Президентом, Республика Казахстан, как сторона контракта, как правило, была представлена Правительством РК в лице Министерства энергетики и минеральных ресурсов, а также Агентства РК по инвестициям.

Хотелось бы затронуть другую проблему налогообложения недропользователей. Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета считает, что использование системы льгот позволяет повысить привлекательность инвестиций в высокозатратные проекты, стимулировать внедрение новых технологий и создавать условия для продления срока эксплуатации месторождений. С такой точкой зрения нельзя не согласиться. Рассмотрим международный опыт по данному вопросу. В США гибкая система налогообложения наряду с антимонопольным законодательством позволяет поддерживать малые компании, тем самым обеспечивается высокий уровень нефтеизвлечения. Налоговые скидки применяются для недропользователей, эксплуатирующих малодебитные скважины и месторождения высокоплотной нефти. Число применяемых программ стимулирования в штате Аляска доходит до 10. Налогообложение недропользователей в США осуществляется по режиму наибольшего благоприятствования, гибкости и либерализации. В Великобритании создана система льгот по специальному налогу, обеспечивающая освобождение минимального объема нефтеизвлечения (500 тыс. тонн в год) и часть прибыли, соответствующую 15-процентному уровню рентабельности. Такой налоговый режим создает льготные условия для эксплуатации скважин при небольших скоплениях углеводородов, а также добыче на начальном и конечном этапах жизненного цикла месторождения. Гибкость налоговой системы Норвегии проявляется в праве недропользователей покрывать убытки от нефтедобычи из доходов от других источников. Эти убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу в будущих периодах. Для стимулирования инвестиционной политики введена скидка в течение 15 лет по специальному налогу, соответствующая фиксированному проценту стоимости основных средств. Такой налоговый режим позволяет стимулировать развитие фондоемких производств. По уровню гибкости налоговый режим недропользователей в Норвегии в 2 раза ниже, чем в США, а в сравнении с Россией - в 6 раз. Вместе с тем следует отметить, что в последнее время в России наблюдается тенденция либерализации налоговой системы недропользователей на региональном уровне. В Ханты-Мансийском автономном округе был принят ряд законов по предоставлению льгот нефтегазовым предприятиям. Так, например, плата за пользование природными ресурсами зависит от истощения недр, существенного изменения горно-геологических условий добычи, увеличения затрат на разработку и обустройство месторождений при использовании новых технологий для полного извлечения запасов. В целом уровень привлекательности налогового режима, по нашим оценкам, наиболее высок в Канаде и составляет в долях единицы 0,85, в США - 0,81, в Норвегии - 0,79.

Но возникает другая проблема: предоставление различных льгот для недропользователей может рассматриваться населением как недостаточное обеспечение безопасности и раздача наших природных богатств различным компаниям. Это пагубно отражается как на экономике страны, так и на общих настроениях населения.

Системы налогообложения недропользователей нефтедобывающих стран

Вид налога	Россия	США	Норвегия	Бразилия	Канада
Налог за пользование природными ресурсами (роялти), %	16,5	0-25	8-16	5-10	1-30
Регулярные платежи при пользовании недрами, в единицах национальной валюты, за км I	-	247-1235	4000-5000	100-5000	73-259
Поиск и оценка	120-360	-	-	-	-
Разведка	5-20	-	-	10-500	-
Разовые платежи за право на добычу (бонус), в единицах национальной валюты за км І	Более 10%	1000-3000	Скользящая шкала	По условиям конкурса	400-700
Налог на прибыль, %,	24,0	35,0-47,0	78,0	0-40,0	40,84-45,84
Подоходный налог с корпораций (местный бюджет),	14,5+2,0	0-12,0	28,0	15,0+5	12,64-17,84

В Республике Казахстан вычисление налоговых ставок осуществляется по скользящей шкале, в зависимости от объемов годовой добычи. При оценке всех показателей, становится понятным, что ставки налогов в нашей Республике ниже, чем в государствах, приведенных в таблице. Хотя по данным министерства экономики, налоговая нагрузка на недропользователей увеличится с 49% до 62% при цене на нефть 60 долларов США за баррель. Как мне кажется, иностранные компании заинтересованы в разработке казахстанских месторождений, однако, нам требуется обдумать степень защиты наших ресурсов. Еще одной проблемой является и то, что объем природного газа, сожженного в факелах (попутного нефтяного газа), освобождается от обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Считаем, что это наносит огромный урон экономике нашей страны (и, к сожалению, не только нашей). Но решение данного вопроса затрагивает не только налоговое законодательство и законодательство в целом, но и требует внедрения новых технологий, направленных на утилизацию ПНГ или переработку его для дальнейшего использования в промышленности.

Тогда Республика была бы заинтересована в получении как такого газа, так и налогов за его использование. В настоящее время по официальным данным из 9 млрд. куб.м. ежегодно добываемого в стране ПНГ утилизируется только две трети. Объем сжигаемого газа достигает 3 млрд. куб.м. в год. Более четверти работающих в стране нефтедобывающих предприятий сжигают более 90% добываемого ПНГ. На попутный нефтяной газ приходится почти половина всего добываемого в стране газа и темпы роста добычи ПНГ на данный момент опережают темпы роста добычи природного газа.

Таким образом, полагаем, что национальное законодательство, регулирующее налогообложение недропользователей должно быть направлено на:

• 
  создание условий для рационального использования и охраны недр как публичного достояния народа Казахстана;
  
• 
  снижение рисков и увеличение инвестиционной привлекательности работ, связанных с воспроизводством минерально-сырьевой базы и добычей полезных ископаемых;
  
• 
  повышение прозрачности взаимоотношений между пользователями недр и государством.
  

1. 
   Налоговый кодекс Республики Казахстан, 2010 г.
   
2. 
   Журнал "Налоги. Инвестиции. Капитал." №2, 2004 г.
   

3. 
   «Проблемные вопросы налогообложения в сфере недропользования» Сактаганова И.С. Евразийский Национальный Университет им. Л. Гумилева.
   

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

На сегодняшний день одной из наиболее актуальных проблем в сфере налогового права является вопросы, касающиеся исчисления ставки индивидуального подоходного налога.

Власти Республики Казахстан в лице Министерства Финансов РК намерены в 2013г. ввести прогрессивную шкалу по индивидуальному подоходному налогу, оперируя это восстановлением социальной справедливости. В своем выступлении министр финансов РК Жамишев Болат Бидахметович отметил: «Будет шкала 10, 15 и 20% в зависимости от размера зарплаты, которая будет облагаться по новым ставкам. До 300 тысяч тенге – 10%, а начиная с 300 тысяч тенге (ИПН) будет 15%, свыше 500 тысяч тенге — 20%» [3]

На данный момент в Республики Казахстан действует пропорциональное налогообложение. Пропорциональное налогообложение — система налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от величины дохода. В нашем государстве согласно ст. 158 Налогового кодекса РК доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. [4]

Представители отраслевых ассоциаций не согласны с данным нововведением. В обращении к депутатам, подписанном руководителями Национальной экономической палаты «Атамекен», Федерации профсоюзов РК, Казахстанской ассоциации предприятий нефтегазового и энергетического комплекса «KAZENERGY», Ассоциации предприятий горно-металлургического комплекса, Ассоциации легкой промышленности, Ассоциации финансистов и другими, говорится, что основная нагрузка ляжет на инженерно-технические кадры и других высококвалифицированных специалистов, а также работников, занятых на производстве с тяжелыми и особо тяжелыми условиями труда в горной, металлургической, химической и других отраслях промышленности. При этом непосредственной реакцией на введение прогрессивной шкалы ИПН станет сокращение официальных зарплат малого и среднего бизнеса и возврат к теневым схемам через «однодневные» фирмы. [4]

Государство должно учитывать, что прогрессивная ставка несет в себе и другие серьезные макроэкономические угрозы. Может пострадать инвестиционная привлекательность

«Для крупных налогоплательщиков введение прогрессивной ставки налогообложения означает, по сути, работу в тех же условиях, но за меньшие деньги», — сказал главный экономист УК «Финам Менеджмент» Александр Осин и указал, что в России прогрессивную ставку налогообложения не вводят во многом по причине ожидаемого в этом случае сокращения инвестиционной активности, вывода активов предприятий в оффшоры и снижения собираемости налогов. [5]

Данная тема, затронула интересы многих казахстанцев, о чем свидетельствует Пятый Казахстанский налоговый форум прошедший 29 октября 2010 г. в Алматы. Одной из основных тем Форума в этом году стало обсуждение инициативы Министерства финансов Республики Казахстан о введении прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога.

В своем выступлении депутат Мажилиса Парламента РК, председатель Комитета по финансам и бюджету, профессор Гульжана Карагусова отметила, что прогрессивную шкалу, согласно мировому опыту, вводят только после всеобщего декларирования доходов физических лиц, а не до этого». При этом хотелось бы отметить, что по словам министра финансов Жамишева Б.Б. введение всеобщего декларирования будет проходить поэтапно, то есть в 2016 г. население Казахстана должно будет сдать первичную декларацию, а с 2017г. уже очередную декларацию. Таким образом, мы видим, что прогрессивную шкалу налогообложения хотят ввести в 2013г., а всеобщее декларирование, только через 3-4 года.

Сторонники прогрессивной шкалы налогообложения считают, что данная норма Налогового кодекса противоречит одному из принципов налогового права – принципа справедливости. По их мнению, те граждане, которые получают большие доходы, должны соответственно и платить большую сумму налога.

В противовес введения прогрессивной шкалы налогообложения мы выдвигаем 3 причины сохранения пропорциональной шкалы налогообложения, а именно:

1. 
   Введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога приведет к уклонению от налогов.
   
2. 
   Введение прогрессивной шкалы приведет к сокращению инвестиционной активности
   
3. 
   Введение прогрессивной шкалы потребует практически стопроцентного охвата экономически активного населения обязанностью самостоятельно декларировать доходы
   

Государству для введения прогрессивной шкалы налогообложения необходимо просчитать финансовую необходимость и обоснованность данной системы. Любые изменения в законодательстве должны преследовать единственную цель – создание благоприятных условий для осуществления налоговой политики в стране.

Поэтому, на основании вышеизложенного, считаем нужным:

1. 
   Сохранить действующую на сегодняшний день в стране пропорциональную шкалу налогообложения.
   
2. 
   Снизить ставку индивидуального подоходного налога до 5 %.
   

1. 
   Брызгалин А. В. Принципы налогового права : теория и практика, 1997г.
   
2. 
   «Мы и налоги» Агентство РК по регулированию деятельности регионального финансового центра г. Алматы, Алматы 2009г.
   
3. 
   Интернет ресурс www.vesti.kz 25 октября 2010 г.
   
4. 
   Интернет ресурс www.atameken-kz.com 21 октября 2010г.
   
5. 
   Интернет ресурс www.zakon.kz
   

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

НЕКОТОРЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Мақала Қазақстан Республикасындағы салық салу қызметінің ілімділік және тәжірибелік мәселелеріне арналған. Автор салық салу жұмысын жүзеге асырудағы мәселелі аспектілерді қарастырады.
Кілтті сөздер: салық салу қызметі, оффшорлық аймақ, бақылау-касса машиналар.
The article is devoted theoretical and practical questions of functioning of the taxation in the Republic of Kazakhstan. The author considers problem aspects of realization of taxation functioning.
Keynotes: taxation functioning, offshore zones, cash registers.
Применение налогообложения является основой реализации финансовой деятельности государства и обеспечение тесной связи общегосударственных интересов и коммерческих интересов предпринимателей. Налоги необходимы для формирования государственного бюджета, осуществления государством внешнеэкономической деятельности и содержания государственного аппарата. За счет налогов решаются социально-экономические задачи государства.

Осуществлению налогообложения способствует выражение налогов через их функции. Правильная реализация всех функций налогов способствует улучшению финансовой деятельности государства. В Республике Казахстан, как и во многих других государствах, существуют проблемные вопросы практической реализации функционирования налогообложения. С позиций государства важнейшей проблемой является неполнота поступления законных денежных средств посредством налогообложения. Актуальной задачей государства на сегодняшний день является реализация действенной системы формирования денежных фондов государства, связанных с налогообложением.

Фискальная (бюджетная) функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в  бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [2].

Проблемой в реализации фискальной функции является перевод денежных средств в оффшорные зоны, что препятствует поступлению их в государственный бюджет. Простейшая схема оффшорных операций основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы и то имущество, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в конкретном государстве.

О масштабах оффшорной деятельности свидетельствуют данные о регистрации компаний в странах и зонах, предоставляющих благоприятные режимы налогообложения доходов и имущества. По числу оффшорных компаний мировыми лидерами являются: Антильские острова, Бермудские острова, Британские Вирджинские острова, Каймановы острова, Кипр, Лихтенштейн [3].

Решением проблемного аспекта оффшорных зон может стать создание специализированного органа, который будет заниматься проверкой законности и целевого назначения перемещения валютных средств за пределы Республики Казахстан.

Следующей функцией налогов является контрольная функция. Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования [4].

Проблемным аспектом контрольной функции является не всеобщность использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, которые обеспечивают регистрацию и отображение информации о денежных расчетах. Налогоплательщики обязаны проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно - кассовых машин и выдачей контрольного чека на руки потребителю [5]. Это требование не выполняется огромным количеством налогоплательщиков.

Для решения данной проблемы следует ужесточить санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин и осуществить более жесткий плановый контроль. На сегодняшний день нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин — влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей [6].

Функционирование налогообложения выражается в поощрительной функции. Поощрительная функция налогов имеет социальную направленность и предусматривает использование особого порядка налогообложения определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом [7].

Согласно налоговому законодательству РК существует определенная категория граждан, не являющихся плательщиками налога. К ним относятся:

1) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

2) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий "Халық қаhарманы", "Қазақстанның Еңбек Ері", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алқа" и "Күмiс алқа";

3) инвалиды I и II группы [8].

Эти категории граждан освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество физических лиц и сборов. Это порождает незаконное использование налоговых льгот, предоставленных для этих категорий граждан. В.О.Исправников включает деятельность, направленную на получение необоснованных выгод и льгот субъектами хозяйствования на основе организованных коррупционных связей [9].

Способом устранения данного проблемного вопроса является тщательная проверка предоставляемых документов налоговыми органами, так как данные документы могут быть получены с использованием коррупционных действий в отношении получения, например, справок инвалидности.

Следующей функцией налогообложения является распределительная (социальная) функция. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними» [10].

Выражением распределительной функции является подоходный налог. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. Что касается корпоративного налога, то его плательщиками являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике

Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит обложению по ставке 20 процентов.

Проблемным аспектом реализации распределительной функции является зачастую умышленное уменьшение налоговой базы налогоплательщиком для получения большего дохода. Метелев С.Е. предложил классификацию видов и способов занижения уплачиваемых налогов:

- неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах – осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;

- искажение объекта налогообложения – занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;

- искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимой на издержки производства и обращения; отнесение к издержкам производства расходов в размерах, превышающих реальные или не имевших места в действительности, а также затрат, произведенных в другом налоговом периоде;

- сокрытие оборота, облагаемого НДС (например, путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдение порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижение объема (стоимости) реализованной продукции, заключение фиктивных договоров о совместной деятельности, совершение фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров);

- заключение сделок с подставными организациями (схемы сокрытия доходов с использованием подставных фирм разрабатываются высокопрофессиональными юристами и аудиторами таким образом, чтобы у легально действующих организаций налоговая база была минимальной, в то время как основные долги перед бюджетом «вешаются» на баланс реально не существующих фирм) [11].

Решением данной проблемы может быть тщательность налоговых проверок, осуществляемая путем изучения и анализа сведений, предоставленных налогоплательщиком, уполномоченными государственными органами и других документов.

Устранение всех проблемных явлений в области функционирования налогообложения значительно поспособствует увеличению доходов, поступающих в государственный бюджет. Из года в год каждый налогоплательщик будет изобретать все новые и новые способы для получения больших денежных средств, обходя налогообложение, а государство должно постоянно совершенствовать осуществление государственного контроля в области налогообложения.