Методические рекомендации по изучению дисциплины «Практический аудит»

УТВЕРЖДАЮ

________________ Пфейфер Н.Э.

Составитель: старший преподаватель Буката О.Р. ________________

для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»

Основные требования к информационной базе аудита. Цели аудита элементов финансовой отчетности. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита.

Цели аудита элементов финансовой отчетности строятся на основании утверждений руководства хозяйствующего субъекта по финансовой отчетности. Утверждения по финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность и могут подразделяться на следующие категории:

- существование (existence) - актив или обязательство существует на определенную дату;

- права и обязанности (rights and obligations) - актив или обязательство, принадлежат субъекту на определенную дату;

- возникновение (occurance) - операция или событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к субъекту происходит в течение отчетного периода;

- завершенность (completeness) - нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий, или нераскрытых статей;

- оценка (valuation) - актив или обязательство отражаются по соответствующей стоимости;

- измерение (measurement) - операция или событие хозяйственной деятельности отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему отчетному периоду;

- представление и раскрытие (presentation and disclosure) - статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.

2 Аудит цикла закупок

Взаимосвязь счетов цикла закупок и направления аудиторской проверки. Источники информации при аудите цикла закупок. Критерии правильности счетов цикла закупок финансовой отчетности и основные утверждения, подлежащие проверке в ходе аудита. Тестирование средств контроля с целью подтверждения первоначальной оценки риска. Форма контроля: устный опрос.

Цикл закупок включает в себя хозяйственные операции по приобретению нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов и других активов, приводящие к образованию долговых обязательств или выплат по ним. Основная цель аудита цикла закупок является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдении расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

В связи с тем, что аудит основных средств, инвестиций, дебиторской задолженности и других активов рассматривается в других темах, рассмотрим аудит цикла закупок с точки зрения закупки товарно-материальных запасов (ТМЗ).

Аудитор для проверки ТМЗ обязан получить информацию о:

- сырье и завершенной продукции субъекта и о процедурах контроля, относящихся к ТМЗ;

- возможной мотивации руководства для завышения или занижения сальдо ТМЗ;

- жизненном цикле продукции, производимой субъектом, для оценки уместности создания резерва на случай устаревания ТМЗ.

Начальная стадия аудита любого актива включает аналитические процедуры.

Анализ ТМЗ обычно включает сравнение валовой доходности и коэффициента оборачиваемости ТМЗ с коэффициентами предыдущих периодов и со статистическими данными по отрасли. Аудитор также должен просмотреть счета ТМЗ для необычных или проводок на крупную сумму и исследовать сами проводки на предмет соответствия количества ТМЗ, занесённого в учётные записи, действительному количеству ТМЗ на руках.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.

2. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

Тема 3 Аудит цикла производства

К деятельности производственного цикла относится планирование производства, разрешение, производство товаров и услуг, хранение ТМЗ, учёт, отпуск товаров и сверка различных учётных записей.

Основными счетами, на которые влияет производственный цикл, являются счета ТМЗ (включая полуфабрикаты собственного производства), накладные расходы, временные производственные счета, расходы по оплате труда и расходы на закуп материалов и себестоимость реализованной продукции.

Аудитор обязан достаточно знать о бизнесе субъекта для соответствующего просмотра степени соответствия и последовательности применения методов оценки. Знание бизнеса может предупредить аудитора об устаревшей продукции.

Наряду с анализом коэффициентов доходности и оборачиваемости ТМЗ, аудитор просматривает временные производственные счета. Значительные или неравномерные колебания в них могут указывать на определённые проблемы, связанные с оцениванием произведённой продукции.

Источниками доказательств (документацией) для счетов производственного цикла служат прогнозы продаж, квитанции закупок, производственные графики, заявки на поставки материалов, учетные записи себестоимости продукта или трудозатрат, анализы временных производственных счетов, учётные записи ТМЗ и амортизационные таблицы активов.

Основными принципами контроля производственного цикла являются:

- соответствующее разделение обязанностей;

- соответствующее разрешение на совершение операций;

- соответствующие документы и учётные записи;

- подготовка сверок;

- пересмотр руководством итоговых документов.

К направлениям контроля производственного цикла относятся:

- учтённые производственные операции реальны и имеют соответствующую документацию;

- все операции производственного цикла учтены;

- разрешение получено на все операции производственного цикла;

- учётные записи себестоимости производства в точности выполнены;

- расходы по оплате труда и закупу материалов должным образом классифицированы;

- производственный учёт соответствующий;

- операции производственного цикла учтены в соответствующем периоде.

Ответственность за разрешение, хранение и учёт должны быть разделены. Совмещение двух или более обязанностей из этого ряда приведёт к возникновению ошибок, искажений и фактов мошенничества.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.

2. Сухарева Л.А. Внутренний аудит и финансовый менеджмент// Бухгалтерский учет, 1996 г., N 4.

Тема 4 Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Деятельность, относящаяся к циклу получения доходов обычно включает:

• 
  приём заказов;
  
• 
  предоставление кредита;
  
• 
  поставки товаров и предоставление услуг;
  
• 
  выписки счетов потребителям и учёт продаж;
  
• 
  получение и учёт денежных поступлений;
  
• 
  учёт возвратов проданных товаров и скидок с продаж;
  
• 
  списание безнадёжных счетов к получению;
  
• 
  признание сомнительной задолженности;
  
• 
  сверка банковской выписки и книги учёта счетов к получению субъекта.
  

Анализ может быть использован для сравнения текущих значений счетов доходов с данными предыдущего периода и/или с тенденцией данных за несколько лет для определения возможных необычных колебаний. Сравнения также могут быть проведены относительно данных бюджета и прогнозов. Необходимо потребовать у руководства объяснений необычных колебаний. Аудитор должен достичь достаточной уверенности в том, что объяснения руководства действительны и полностью объясняют направление тенденций и размер изменений.

Основными принципами контроля цикла получения доходов являются:

• 
  соответствующее разделение обязанностей;
  
• 
  преданность, объединяющая работников;
  
• 
  процедуры проверки и сверки;
  
• 
  соответствующее разрешение на совершение операций;
  
• 
  соответствующие документы и учётные записи.
  

• 
  учтённый доход от продаж реален и имеет соответствующую документацию;
  
• 
  весь реальный доход от продаж и все денежные поступления учтены;
  
• 
  разрешение получено на продажи и списание счетов;
  
• 
  все платёжные документы в точности составлены;
  
• 
  операции по реализации должным образом классифицированы;
  
• 
  учёт дохода от продаж соответствующий;
  
• 
  доход от продаж и денежные поступления учтены в соответствующем периоде.
  

- на счетах доходов отражены все результаты свершившихся хозяйственных операций, зарегистрированных корректно на соответствующих счетах, в точном количественном выражении и в соответствующий период;

- учёт товаров по консигнации и реализованной продукции с правом возврата ведётся в соответствии с бухгалтерскими принципами;

- на счетах расходов отражены все фактические затраты по свершившимся хозяйственным операциям, зарегистрированным корректно на соответствующих счетах, в точном количественном выражении и в соответствующий период;

- все доходы, расходы, себестоимость реализованной продукции, чрезвычайные, необычные или не часто свершающиеся хозяйственные операции адекватным образом классифицированы и раскрыты.

Таблица 4.1 - Тесты контроля в области реализации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.
Тема 5 Аудит денежных средств

Аудит денежных средств в кассе. Аудит денежных средств в банке и других счетах. Информационная база. Аналитические процедуры. Тесты средств контроля. Основные утверждения, подлежащие проверке в ходе аудита.

Денежные средства относятся к наиболее ликвидным активам, в связи с чем существует большая вероятность их хищения. Отличительной особенностью при аудите денежных средств является наличие больших оборотов по поступлению и выбытию, тогда как в финансовой отчетности как правило суммы денежных средств небольшие.

Аудитор обязан выяснить информацию о количестве наличности в кассе, о банковских счетах субъекта, об ответственных лицах, подписывающих чеки, и т.д. Эта информация позволит аудитору оценить относительный риск, связанный с сальдо наличности, представленном в балансовом отчёте, и оценить контроль, осуществляемый над хранением наличности и денежными выплатами.

Анализ обычно ограничивается сравнением текущего сальдо наличности с сальдо предыдущего периода и прослеживанием операций и банковских отчётов для необычных статей.

Центральным объектом заинтересованности аудитора является сальдо наличности на банковском счете, которое обычно определяется при помощи подтверждения, полученного от банкиров субъекта. Значительное количество наличности в кассе может быть подсчитано аудитором на дату составления балансового отчёта. Право собственности обычно предполагается при наличии. Единственной проблемой является необходимость оценки в случае, если наличность представлена иностранной валютой.

Аудитор также должен удостовериться в существовании соответствующего раскрытия, в особенности, при наличии ограничений, наложенных на любое из наличных сбережений субъекта.

Самой главной аудиторской процедурой по существу, относящейся к наличным сбережениям, является подтверждение сальдо банковских счетов субъекта, полученное от банкиров субъекта. Аудитор также проверяет статьи, содержащиеся в банковском отчёте, в конце года.

В случае если субъект имеет значительное количество наличности на руках (к примеру, в банке или казино), аудитор может провести пересчёт наличности в конце года.

Рисунок 5.1 – Взаимосвязь деловых циклов и денежных средств

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.
Тема 6 Аудит долгосрочных активов

Аудит долгосрочных активов. Источники информации. Аналитические процедуры. Тесты средств контроля. Основные утверждения, подлежащие проверке в ходе аудита.

Знание бизнеса субъекта помогает аудитору в определении типов активов, подлежащих вероятному приобретению или ликвидации. Это знание также помогает в рассмотрении на предмет соответствия должному стандарту раскрытий обязательств по аренде и обязательств инвестиционного характера. Знание бизнеса субъекта помогает аудитору выявить завышение балансовой стоимости основных средств в сравнении со стоимостью для бизнеса. В целях начисления износа, это знание может помочь аудитору в оценивании разумности вычислений остаточных стоимостей и полезного срока службы основных средств.

Анализ основных средств обычно включает:

- сравнение текущих сальдо с сальдо предыдущих периодов;

- сравнение отношения износа к активам проверяемого периода с отношением износа к активам предыдущих периодов;

- сравнение расходов на ремонт основных средств проверяемого периода с расходами на ремонт основных средств предыдущих периодов;

- выявление статей расходов на ремонт, которые должны быть капитализированы;

- сопоставление всех дополнений (улучшений) с основными планами (бюджетами).

Аудитор больше всего заинтересован в подтверждении существования, права собственности и оценки основных средств. Аудитор обычно составляет перечень всех пристроек (улучшений) и ликвидаций и подкрепляет каждую из этих статей соответствующей документацией. Аудитор может персонально провести инвентаризацию значительных пристроек (улучшений). Документальные доказательства должны быть пересмотрены для установления права собственности.

Аудитор должен также удостовериться, что раскрытия основных средств составлены в соответствии с требованиями стандартов.

Типичными аудиторскими процедурами по существу в этой области являются:

- подкрепление документацией пристроек (улучшений) и ликвидаций (выбытий);

- инвентаризация активов;

- оценивание должного учёта аренды;

- пересчёт вычислений износа и доходов/убытков при ликвидации;

- подтверждение соответствия раскрытий требованиям бухгалтерских принципов и стандартов.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.

2. Сухарева Л.А. Внутренний аудит и финансовый менеджмент// Бухгалтерский учет, 1996 г., N 4.
Тема 7 Аудит цикла инвестирования

Взаимосвязь счетов цикла инвестирования и направления аудиторского контроля. Источники информации при аудите цикла инвестирования. Критерии правильности статей цикла инвестирования.

К деятельности финансово-инвестиционного цикла относится финансовое планирование, инвестирование, заём и выплата займа.

Основными счетами инвестиционного цикла являются краткосрочные и долгосрочные инвестиции, краткосрочные и долгосрочные задолженности, счета дохода от инвестиций, расходы на проценты, начисленные проценты и наличность.

• 
  прогнозы денежных потоков;
  
• 
  бюджет;
  
• 
  контракты и соглашения;
  
• 
  реестр акционеров и журнал регистрации сертификатов акций;
  
• 
  облигации и векселя в обращении;
  
• 
  соглашения о совместном предприятии и товариществе;
  
• 
  сертификаты инвестиций;
  
• 
  документы регистрации нематериальных активов, такие как патенты и торговые марки;
  
• 
  протоколы совета директоров, санкционирующие деятельность в рамках этого цикла.
  

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

2. Дюсембаев К.Ш. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики. - Алматы, Вестник КазГАУ, 1996г., N 1.
Тема 8 Аудит обязательств и собственного капитала

Аудит обязательств. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Аудит капитала. Источники информации. Аналитические процедуры. Тесты контроля. Основные утверждения руководства

Основными счетами цикла приобретения и расходования являются временные счета по учету ТМЗ и счета расходов, счета кредиторской задолженности и счета денежных средств.

Деятельность, относящаяся к циклу приобретения и расходования обычно включает:

- заказы на закупку;

- разрешение на закупку;

- выписки заявок на закупку;

- получение товаров и потребление услуг;

- получение и подтверждение квитанций поставщика;

- учёт кредиторской задолженности;

- санкционирование выплат;

- выписка чеков;

- сверка банковских данных и книги учёта счетов к оплате субъекта.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

2. Дюсембаев К.Ш. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики. - Алматы, Вестник КазГАУ, 1996г., N 1.
Тема 9 Анализ в аудите

Аналитический подход к проведению тестов. Анализ рабочих документов и финансовых отчетов. Анализ коэффициентов и принятие решений.

К аудиторским процедурам по существу относится аналитические процедуры. Анализ в аудите имеет большое значение и используется на всех этапах аудиторской проверки. МСА 520 «Аналитические процедуры» требует, использовал аналитические процедуры при планировании и на стадии общего обзора любого аудита.

Основной принцип использования аналитических процедур состоит в том, что существуют основные взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными в финансовой отчетности, которые могут существовать или продолжать существовать в будущем. Эти взаимосвязи помогают аудитору в идентификации потенциальных областей аудиторского риска посредством выяснения того, являются ли остатки счетов и связи между финансовыми отчетами приемлемыми ли нет, основываясь на финансовых результатах прошлых периодов и прогнозируемых ожиданиях.

Таблица 9.1 - Аналитические процедуры. Цикл – продажи и сбор денежных средств от продаж

Аналитическая процедура	Возможное искажение
Сравнить процент валовой прибыли с соответствующей информацией за предыдущие годы (по производственной линии)	Завышение или занижение счетов продаж и дебиторской задолженности
Сравнить продажи за месяц с соответствующей информацией за предыдущие месяцы (по производственной линии)	Завышение или занижение счетов продаж и дебиторской задолженности
Сравнить размер возврата и скидки в отношении реализуемой продукции, выраженные в качестве процента от валовых продаж, с соответствующей информацией за предыдущие годы (по производственной линии)	Завышение или занижение счетов возврата реализованной продукции, продаж и дебиторской задолженности
Сравнить остатки по потребителям, превышающие установленный размер, с соответствующей информацией за предыдущие годы	Искажения счетов дебиторской задолженности и соответствующих счетов отчета о прибылях и убытках
Сравнить расходы по безнадежным долгам, выраженные в качестве процента от валовых продаж, с соответствующей информациям за предыдущие годы	Непредусмотренные безнадежные долги
Сравнить количество дней после истечения срока погашения дебиторской задолженности с соответствующей информацией за предыдущие годы	Завышение или занижение резерва и расходов в отношении безнадежных долгов
Сравнить категории ранжирования дебиторов по срокам оплаты, выраженные в качестве процента от дебиторской задолженности с соответствующей информацией за предыдущие годы	Завышение или занижение резерва и расходов в отношении безнадежных долгов
Сравнить размер резерва по безнадежным долгам, выраженный в качестве процента от дебиторской задолженности, с соответствующей информацией за предыдущие годы	Завышение или занижение резерва и расходов в отношении безнадежных долгов

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности предприятия. Алматы, Гылым, 2000 г.

2. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.
Тема 10 Заключительный этап аудита

Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита. Рекомендации клиенту. Оценка итогов аудиторской проверки. Последующие события.

По окончанию аудита непосредственно перед формированием аудиторского заключения аудитор должен провести ряд процедур по завершению аудита. К ним относится оценка условных и последующих событий и их возможное влияние на финансовую отчетность предприятия; составление письма-запроса руководству предприятия с целью получения письма-представления; оценка операций со связанными сторонами; независимый просмотр документов.

Основные источники аудиторских доказательств, относящихся к условным обязательствам:

• 
  получение сведений о деловой переписке с адвокатами клиента;
  
• 
  получение сведений о гарантиях от банка;
  
• 
  просмотр контрактов и соглашений;
  
• 
  пересмотр налогообложения и деловой корреспонденции от налогового агента.
  

• 
  проследить, чтобы собранные доказательства были достаточными для подготовки аудиторского отчёта и чтобы ни одна процедура не была пропущена или важное заключение не сделано;
  
• 
  проследить, чтобы рабочие документы были подготовлены в соответствии с принятой практикой предприятия, содержали соответствующую документацию о проделанной работе, служили основой для сделанных заключений и предоставляли доказательства полного соответствия с общепринятыми аудиторскими стандартами;
  
• 
  проследить, чтобы работа была полностью выполнена и чтобы отчёт был подготовлен в соответствии с принятой практикой компании и всеми необходимыми внешними требованиями;
  
• 
  проследить, чтобы клиент был поставлен в известность обо всех важных данных.
  

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Сухарева Л.А. Внутренний аудит и финансовый менеджмент// Бухгалтерский учет, 1996 г., N 4.

2. Дюсембаев К.Ш. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики. - Алматы, Вестник КазГАУ, 1996г., N 1.
Тема 11 Другие виды аудита и сопутствующие услуги

Аудит в сфере окружающей среды. Внутренний аудит. Операционный аудит. Другие процедуры и услуги.

Таблица 11.1 – Аудит и сопутствующие услуги

Характер услуги	Аудит	Обзор	Согласованные процедуры	Компиляция
Сравнительный уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором	Высокий, но не абсолютный уровень уверенности	Средний уровень уверенности	Уверенность не обеспечивается	Уверенность не обеспечивается
Вид предоставляемого отчета	Позитивная уверенность по утверждению (ям)	Негативная уверенность по утверждению (ям)	Фактические выводы по выполненным процедурам	Идентификация компилированной информации

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы теста, включенного в семинарское занятие по данной теме.

1. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, Гылым, 1994 г.

1. 
   Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 320 с.
   
2. 
   Аренс А. и др. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 564 с.
   
3. 
   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филин, 1995. – 320 с.
   
4. 
   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филин, 1996. – 243 с.
   
5. 
   Данилевский Ю.А. и др. Аудит: учебное пособие. – М.: ФБК – Пресс, 2000. – 248 с.
   
6. 
   Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – Алматы: Каржы Каражат, 1998. – 457 с.
   
7. 
   Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами: учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2000. – 468с.
   
8. 
   Кармайкл Д.Р. и др. Стандарты и нормы аудита. – М.: ЮНИТИ, 1995. – 320 с.
   
9. 
   Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М., 1998. – 257 с.
   
10. 
    Каренова Г.С. Теория и практика аудита: учебное пособие. – Караганда 2000. – 356 с.
    
11. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит – М., 1994. – 459 с.
    
12. 
    Крупченко Е.А. и др. Аудит: учебное пособие – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 502 с.
    
13. 
    Подольский В.И. и др. Аудит: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 320 с.
    

14. 
    Абленов Д.О. Основы аудита: учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2003. – 297 с.
    
15. 
    Ержанов М.С. Аудит - 1. – Алматы: Бастау,2005. – 450 с.
    
16. 
    Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями от 5 мая 2006 г.
    
17. 
    Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 390 с.
    
18. 
    Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998. – 650 с.
    
19. 
    Соколов В.Я. Аудиторский словарь. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 331 с.
    
20. 
    Уткин Э.А. и др. Аудит банковской деятельности. – М.: ТЕИС, 2003. – 478 с.
    
21. 
    Фридман Пол. Аудит. Контроль затрат финансовых результатов при анализе качестве продукции. – М., 1994. – 252 с.
    
22. 
    Шеремет А.Д. и др. Аудит: учебное пособие. – М.: Инфра, 1995. – 353 с.
    
23. 
    Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учебное пособие для вузов. – М: ЮНИТИ, 1996. – 387 с.