Тема 7 Организация учета внутрибанковских операций

1 Понятие основных фондов и основных средств банков. Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

2 Аналитический и синтетический учет основных средств.

3 Учет нематериальных активов.

4 Учет товарно-материальных запасов.

5 Учет операций с собственным капиталом банков.

6 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на балансе банков.

7 Учет доходов и расходов банков. Учет результатов деятельности банков.

От начисленной суммы основной заработной платы производятся сле­дующие удержания и отчисления:

1.Обязательные взносы в пенсионные фонды - в размере 10% от начисленной суммы, выплачиваются банком, но удерживаются из зара­ботной платы работника.

2.Социальный налог. Порядок удержания социального налога опи­сан в 21 главе. Относится на расходы банка.

3.Подоходный налог с физических лиц. Порядок удержания подо­ходного налога описан в главе 21 «Учет налогообложения банков». Размер подоходного налога рассчитывается в расчетной ведомости.

При начислении заработной платы делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 5720-5721 «Расходы по оплате труда и обязательным отчисле­ниям»

Кт 2854 «Расчеты с работниками банка»

2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».

Одновременно производится начисление социального налога:

Дт 5729 «Прочие выплаты»

Кт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».

При выдаче заработной платы:

Дт 2854 «Расчеты с работниками банка»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

При перечислении подоходного, социального налога и обязательных пенсионных взносов:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1050 «Корреспондентский счет банка».

Суммы начисленной заработной платы относятся на расходы банка. Так к расходам на персонал относятся:

• расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты;

• компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с зако­нодательством Республики Казахстан;

• выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников;

• расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков;

• оплата в соответствии с законодательством учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних, заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

• расходы на подготовку кадров;

Начисление указанных и других расходов производится в тенге в конце текущего месяца вне зависимости от времени их фактической выплаты. Перечисление социального налога, сбора на социальное обеспечение, взносов в накопительный пенсионный фонд, фонд занятости признаются расходами в том периоде, в течение которого работники трудятся у данного работодателя.

К расходам на персонал относятся командировочные выплаты. Возмещение расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей осуществляется по фактическим расходам при предъявлении подтверждающих документов в пределах норм, утвержденных нормативно-правовыми актами.

Оплата командировочных расходов сверх установленных законода­тельством норм, выплаты материального и социального характера также признаются расходами на персонал. При этом согласно налоговому зако­нодательству банк производит удержание подоходного налога с этих сумм у источника выплаты по ставке 15 процентов как с материальных, так и с социальных выплат. В случае налогообложения у работников совокупно с зарплатой по ставкам подоходного налога с физических лиц указанные выплаты подлежат вычету из совокупного годового дохода банка.

Чистый доход = доходы – расходы

В случае если расходы превышают доходы, то речь идет о непокрытом убытке.

Убытки — это уменьшение капитала посредством сделок и события затрагивающих хозяйствующего субъекта, а также всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на субъект, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Понятия доходы и расходы определяются также по-разному. Наиболее часто используемые:

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов деятельности банка, которые направлены на получение прибыли и могут изменить собственный капитал.

Расходы - это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владелицами долей собственного капитала.

Доходы являются источником существований банка. Без них нет прибыли без прибылей нет банка. Определение сущности, оценка и привязка доходов времени являются фундаментальными проблемами бухгалтерского учета.

Доходы разделяют на две группы: от основной и не основной деятельности.

Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов порядок их учета и расчета прибыли определяется Национальным банком Республики Казахстан и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна обеспечивать достаточна детализацию для управления и налогообложения банка.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета определяют призна­ние как процесс включения статьи в финансовые отчеты субъекта. При­знание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показате­лях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:

- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возмож­ности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду.

Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи продукции, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданную продукцию. Если продавец оставляет их за собой, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно для оценки степени эффективности функционирования банка. Для составления отчета о прибылях и убытках банка доходы и расходы группируются по их сущности согласно принципу соответствия.

Обстоятельства, приведшие к отдельному раскрытию статей доходов и расходов, включают:

• понижение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, зданий и оборудования - до восстанови­тельной стоимости, а также реверсирование такого снижения;

• изменение структуры деятельности банка и аннулирование любых резервов на издержки по изменению структуры;

• выбытие статей недвижимости и оборудования;

• выбытие долгосрочных инвестиций;

• прерванные операции;

• урегулирование судебных процессов;

• прочие случаи аннулирования резервов.

Для каждой прерванной операции делаются следующие раскрытия:

• характер прерванной операции;

• дата фактического прерывания операций в целях учета;

• способ прерывания (продажа или отказ);

• прибыль или убыток от прерывания и учетная политика, используемая для их измерения;

• выручка, прибыль или убыток от обычной деятельности за отчетный период вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период.

Каждый из видов может быть использован на услуги по обслуживанию клиентов как в национальной, так и в иностранной валюте. Для этого предусмотрены позиции, позволяющие получить информацию в разрезе валют.

Экономические расходы можно определить как использование или потребление продуктов и услуг банка в процессе получения дохода. Расходы возникают только когда продукты или услуги банка используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде, либо с отставанием, либо с опережением. Отчетный период, определяется принятой концепцией прибыли. Расходы отражаются, когда имеет место снижение стоимости или когда в будущем не предполагается прироста стоимости за счет использования этих продуктов или услуг. Концепция прибыли, которая основана на поступлении денежных средств, предусматривает, что расходы должны отражаться максимально близко по времени к моменту понесения затрат.

Расходы признаются в учете по принципу соответствия на основе причинно-следственной связи с отраженными доходами. Соответствие имеет место только когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами.

Доходы банка учитываются в тенге по методу начислений и состоят из: - связанных с получением вознаграждения (интереса) по:

• корреспондентским счетам в Национальном и других банках;

• вкладам, размещенным в Национальном и других банках;

• казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования Национальным банком;

• ценным бумагам, предназначенным для продажи;

прочим ценным бумагам;

- вкладам, размещенным в других банках;

- займам, предоставленным другим банкам;

- займам, предоставленным клиентам;

- инвестициям в капитал и субординированный долг;

- комиссионных доходов от услуг банка по:

• переводным операциям;

• купле-продаже ценных бумаг;

• купле-продаже иностранных валют;

• страховым операциям;

• трастовым операциям;

• выданным гарантиям;

• ведению счетов и вкладов клиентов;

• прочее;

- дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;

платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;

- выручки от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

доходов от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг;

- платы за другие услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам, населению, в том числе за инкассацию;

- выручки от продаж активов банка;

- суммы возмещений понесенных банком расходов;

- доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет): до начисленные проценты и комиссия, полученная за прошлые годы, востребованное вознаграждение и комиссия, излишне уплаченная банком клиентам в про­шлые годы, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, если они не направлены на увеличение резервов по сомни­тельным долгам;

- поступлений от сотрудников банка в возмещение штрафов, уплаченных банком по их вине;

- полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций, в том числе штрафов, полученной с клиентов за наруше­ние правил совершения расчетных операций, а также за несвое­временную доставку и утерю корреспонденции, полученной от предприятий связи;

- поступлений от сдачи принадлежащего банку имущества в аренду, а также по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и форфейтинговых операций;

- прочих доходов, полученных банком.

В связи с выполняемыми функциями в сфере денежного обращения и хозяйственной деятельности банк расходует средства. Они разделяются на две части: операционные и разные расходы и расходы на аппарат управления.

Наибольший удельный вес в составе операционных и разных расходов занимают начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по срочным вкладам и вкладам до востребования.

Расходы на аппарат управления включают в себя оплату труда всего персонала, в том числе и работников аппарата управления, и расходы на социальное обеспечение.

Учитываются расходы банка в тенге по методу начислений и состоят из:

- связанных с выплатой вознаграждения и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым опе­рациям с ценными бумагами, в том числе по:

• расчетным, текущим и другим счетам клиентов;

• депозитам и вкладам предприятий, организаций, кооперативов, по вкладам граждан и военнослужащих;

• счетам иностранных корреспондентов, банков, фирм, других орга­низаций и иностранных граждан в инвалюте;

• текущим счетам и вкладам граждан, организаций, совместных предприятий в инвалюте;

• за кредитные ресурсы, полученные во временное пользование от других банков;

- от переоценки иностранной валюты и ценных бумаг;

- от оказанных другими лицами различных услуг;

- платежей за другие услуги банков по расчетно-кассовому обслу­живанию;

- комиссии по услугам банков по расчетно-кассовому обслуживанию;

- фактических почтовых и телеграфных расходов по операциям клиентов;

- потерь от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- потерь от продаж активов банка; понесенных затрат по продаже активов; сумм возмещений расходов других лиц;

- расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), в том числе:

• возвращенные вознаграждения и комиссии, излишне взысканные банком с клиентов в прошлые годы;

• до начисленные вознаграждения и комиссия, уплаченная по операциям прошлых лет;

различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, Включая:

оплату труда работников банка, включая различные доплаты; оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии и законодательством;

- выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорга­низацией, сокращением численности работников;

• подготовку кадров;

• возмещение командировочных расходов в пределах утвержденных

норм;

• амортизационные отчисления по основным фондам, износ по не­материальным активам, амортизационные отчисления по передан­ным в аренду отдельным объектам основных фондов (исходя из ожидаемого срока использования основных средств и нематериальных активов), если в соответствии с условиями договора амор­тизационные отчисления производятся арендодателем, сумма, на­численная за аренду отдельных объектов основных средств, причитается арендодателю;

• оплату за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны

• создание провизии в соответствии с классификацией активов и вне балансовых обязательств банка;

- расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

- по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для пере­возки и хранения ценностей и документов.

- по перевозке и хранению денежных средств, ценностей, банков­ских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

- подъемных расходов по организационному набору работников.

- расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для осуществления уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

- на рекламу;

- канцелярских, почтово-телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

- оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- представительских расходов, связанных с деятельностью банка:

• по проведению официального приема других банков, организаций, включая иностранные;

• оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка;

- расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

- связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других бумаг (приобретение бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др.);

- налогов, сборов и других обязательных отчислений в порядке, ус­тановленном действующим законодательством;

- стоимости услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги, таможенные пошлины;

- страхования имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окон­чании срока страхования;

- штрафов, пени, неустоек и иных экономических санкций к уплате;

- прочих чрезвычайных расходов, возникших вследствие непредви­денных обстоятельств.

Однако вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами.

Чистая прибыль банка определяется как разница между доходами и расходами и подлежит распределению в соответствии с решением общего собрания акционеров.

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начислен­ные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкла­дам предприятий и граждан.

Нормируемые для целей налогообложения расходы (представитель­ские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными за­ведениями) в части превышения относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, или покрываются за счет специальных фондов.

Отражение в учете доходов и расходов, определение финансового результата
Конечный финансовый результат - прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. В связи с этим, необходимо проверять полноту, правильность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете, учитывая, что занижение доходов приводит к снижению налогооблагаемой прибыли, отчислений в централизованные фонды и резервы, уменьшению дивидендов. И наоборот, завышение доходов вследствие ошибок в учете и по другим причинам вызывает обратные последствия, ведущие к необоснованным выплатам из прибыли, возврат которых бывает весьма затруднительным.

Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагаю­щих международных принципов начисления, осторожности и соответст­вия). Их начисление за отчетный период, если оплата будет произведена в следующие отчетные периоды, производится в конце отчетного периода.

Обычно все статьи дохода и расхода, признанные в течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка. Вместе с ними в определение чистой прибыли (убытка) включаются чрезвычайные статьи и результаты изменений в учетных оценках. Однако могут возникнуть обстоятельства, при которых определенные статьи могут быть исключены. Существуют два таких обстоятельства: корректировка существенных ошибок и результаты изменений в учетной политике.

Практически все статьи дохода и расхода, включенные в определение чистой прибыли или убытка за отчетный период, возникают в ходе обычной деятельности банка. Поэтому только в редких случаях событие хозяйственной деятельности или операция способствуют возникновению чрезвычайной статьи.

В тех случаях, когда статьи дохода и расхода в пределах прибыли или убытка от обычной деятельности достигают такого объема, приобретают такой характер и такую сферу действия, что их раскрытие важно для объяснения показателей деятельности банка, то характер и сумма таких статей раскрывается отдельно.

Вследствие неопределенности, присущей экономической деятельности, многие статьи финансового отчета не могут быть точно измерены. В этом случае происходит процесс оценки, который включает суждения, основанные на имеющейся в наличии последней информации. Например, могут быть истребованы оценки безнадежных долгов, устаревания товарно-материальных запасов, срока полезного функционирования или ожидаемой модели потребления экономической прибыли амортизируемых активов. Использование приемлемых оценок является важной частью составления финансовых отчетов и не уменьшает степень их достоверности.

Особенность счетов доходов, прибылей, расходов и убытков состоит в том, что они являются счетами отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Их называют также временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. В конце каждого периода, обычно составляющего один год, остатки их переносятся или закрываются. Этот периодический перенос в отчет о нераспределенном доходе осуществляется при помощи закрывающихся проводок, которые служат двум целям: перенести чистую прибыль убыток в нераспределенный доход, установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период. Таким образом, эти счета снова готовы к выполнению функции временного накопления данных на следующий год.

Счета бухгалтерского баланса (активы, обязательства, собственный капитал) не подвергаются периодическому закрытию, поэтому их называют постоянными счетами. Так, конечное сальдо на счете денежных средств одного отчетного периода должно быть начальным сальдо этого счета в следующем. Нулевое сальдо на постоянном счете может быть только когда представленный объект (например оборудование) больше не находится в собственности предприятия (или полностью амортизирован). Остаток на конец периода по каждому счету баланса переносится в Главную книгу как начальный остаток следующего периода.

Закрыть счет - значит перенести остаток с него на другой счет путем проводки. Например, счет, имеющий кредитовое сальдо (такой, как счет дохода) закрывается дебетованием на сумму, равную остатку, и кредитованием, на который этот остаток переносится. В процессе закрытия кредитовое сальдо всегда переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое -по дебету. Закрывающие проводки датируются последним днем отчетного периода, вносятся в журнал в обычном «Дебет = Кредит» формате и немедленно регистрируются в Главной книге.

В процессе закрытия счетов доходов и расходов используется специ­альный сводный счет 4999, называемый «Доход до налогов». Все счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности - доходов,

прибылей, расходов и убытков - закрываются на этот счет. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистого дохода или чистого убытка, которая потом переносится на счет «Нераспределенная прибыль (убыток)».

После завершения процесса закрытия все счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности имеют нулевое сальдо. Затем они готовы для отражения доходов и расходов в новом отчетном периоде. На всех счетах баланса имеется конечный остаток, который переносится как начальный остаток следующего периода.

Таким образом, при закрытии счетов доходов составляются следующие корреспонденции:

- Дт 4050 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам банка»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4100 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в Национальном банке Республики Казахстан»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4200 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4250 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в других банках»

Кт 4999 «Доход до налога»;

- Дт 4300 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным другим банкам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4350 «Доходы по расчетам банка с филиалами»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4400 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по требованиям к клиентам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4450 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4500 «Доходы по дилинговым операциям»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4600 «Комиссионные доходы»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4850 «Доходы от продажи»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4900 «Неустойки (штраф, пеня)»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4920 «Прочие доходы»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

При закрытии счетов расходов:

- Кт 5020 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5050 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от других банков»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5090 «Другие расходы, связанные с выплатой вознаграждения»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5110 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам овернайт»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5120 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам других банков»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5150 «Расходы по расчетам банка с филиалами»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5200 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5300 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5400 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по су­бординированному долгу»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5450 «Ассигнования на обеспечение

Дт 4999» «Доход до налогов»;

- Кт 5500 «Расходы по дилинговым операциям»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5600 «Комиссионные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5720 «Расходы по оплате труда и обязательным отчислениям»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5740 «Общехозяйственные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5760 «Налоги и сборы и другие обязательные платежи в бюджет, кроме подоходного налога»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5780 «Амортизационные отчисления»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5850 «Расходы от продажи»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5900 «Неустойки (штраф, пеня)»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5920 «Прочие расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5940 «Чрезвычайные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов».

Таким образом, счет 4999 «Доход до налогов» предназначен для учета сумм доходов банка до уплаты им налогов и других обязательных плате­жей в бюджет. По дебету счета проводятся суммы расходов банка при закрытии балансовых счетов расходов и суммы, списанные на балансовый счет 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». После сальдирования с балансовым счетом 5999 «Подоходный налог» по кредиту счета проводятся суммы дохода банка.

Сальдо по дебету счета 4999 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае по кредиту счета 4999 фиксируется доход.

В случае получения убытка составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)»

Кт 4999 «Доход до налогов».

При получении прибыли делается следующая бухгалтерская запись

Дт 4999 «Доход до налогов»

Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)».

Полученный финансовый результат может быть использован на выплату дивидендов, распределен в резервные фонды или реинвестирован, то есть использован для расширения деятельности банка.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет доходов и расходов банка операций. Студент должен знать учет доходов и учет расходов по данной теме.

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г