Тема 9 Учет прочих операций: учет факторинговых операций, учет форфейтинговых операций, сейфовые услуги коммерческих банков

2 Документооборот по факторингу. Оформление и учет факторинговых операций.

3 Сущность форфейтинга. Схема документооборота при форфетировании. Характеристика счетов, предназначенных для учета форфейтинговых операций.

Учет форфейтинговых операций.

4 Сейфовые услуги коммерческих банков. Порядок оказания сейфовых услуг коммерческими банками.
Учет факторинговых операций
Если у предприятия скапливается большой объем дебиторской задол­женности, и при этом возникает потребность в наличности, то такое предприятие для поправки своих финансовых дел может обратиться к коммерческим банкам или специализированным факторинговым компаниям.

Что же такое факторинг?

Факторинг — это переуступка неоплаченных долговых требований, возникающих в процессе реализации товаров и услуг факторинговой ком­пании на условиях коммерческого кредита.

Факторинговые услуги представляются коммерческими банками или специализированными факторинговыми компаниями. Коммерческие банки стали их осуществлять с начала 90-х годов. Причем проведение собственно факторинговых операций стало возлагаться на специально созданные в банках отделы. Под факторингом обычно понимают специфическую разновидность краткосрочного кредитования и посреднической коммерческой деятельности. Иначе говоря, это деятельность специализированного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой компании) и управление его долговыми требованиями. Подробный учет дебиторской задолженности предприятия помогает финансовому менеджеру формировать фонд риска на погашение сомнительных долгов. Финансовый менеджер может также рассчитывать на предоставление ему информации фактор-банком о платежеспособности покупателя, а также на гарантии за платежи.

В Конвенции о международном факторинге, принятой в 1988 году Международным институтом частного права, указывается, что операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум двум из четырех признаков:

• 
  наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;
  
• 
  ведение бухгалтерского учета поставщика;
  
• 
  инкассирование его задолженности;
  
• 
  страхование поставщика от кредитного риска.
  

Во-первых, он позволяет сократить срок платежа, что, в свою очередь, уменьшает риск, связанный с платежеспособностью клиента, а также обеспечивает ускорение оборота предприятия.

Во-вторых, факторинг позволяет предприятию избежать трудоемкой работы по проверке платежеспособности своих клиентов и ведению бухгалтерского учета в отношении своих требований. Решение всех проблем берет на себя фактор-фирма (банк).

В-третьих, фактор-фирмы, принадлежащие крупным коммерческим банкам, заставляют оплачивать счета в срок. Известно, что банки постоянно обмениваются информацией о финансовом положении различных фирм. Нарушение сроков оплаты в случае использования факторинга может са­мым негативным образом сказаться на деловой репутации предприятия.

Однако не все предприятия могут воспользоваться факторинговыми услугами. В частности, не подлежат факторинговому обслуживанию предприятия с большим количеством дебиторов, если задолженность каж­дого выражается небольшой суммой; узкоспециализированные предприятия; предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, а также предприятия, заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета по завершению определенных этапов.

Факторинговые услуги предоставляются без финансирования или с финансированием. В первом случае клиент, продавший счет-фактуру факторинговой компании, получает от последней сумму счета-фактуры при наступлении срока платежа. Во втором случае клиент может требовать немедленной оплаты счета-фактуры вне зависимости от предусмотренного срока платежа за товар. При этом факторинговая компания по сути дела предоставляет кредит своему клиенту, то есть осуществляет финансирование в виде досрочной оплаты поставленных товаров. Таким образом, факторинговая компания возмещает большую часть суммы, указанной в счете-фактуре, клиенту. Оставшуюся сумму продавец обязательно получает в момент наступления срока платежа за товар.

Как правило, в факторинговых операциях участвуют три стороны: факторинговая компания или факторинговый отдел банка - специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов; клиент (поставщик товара, кредитор) - промышленная или товарная фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией; предприятие (заемщик) - фирма-покупатель товара.

В соответствии со статьей 729 «Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга)» особенной части Гражданского Ко­декса Республики Казахстан по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

Исходя из общепринятой банковской практики факторинг - это финансовая услуга, оказываемая банком клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности. Суть услуги состоит в том, что банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает ему требова­ния к должникам, то есть возвращает от 70 до 90 процентов долга до на­ступления срока их оплаты должником. Остальная часть суммы за выче­том вознаграждения возвращается после погашения всего долга. В резуль­тате клиент банка получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает банку определенную комиссию.

Взаимоотношения факторингового отдела коммерческого банка и по­ставщика по осуществлению операций регулируются договором или соглашением Перед заключением договора компания внимательно изучает экономическое и финансовое положение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемой продукции, конъюнктуру рынка. Если предприятие стало клиентом факторинговой компании, то оно направляет ей все счета-фактуры, выставленные на покупателей. Она изучает их и определяет платежеспособность покупателей. По каждому доку­менту клиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежных требований). На это дается срок от 24 часов до 2 - 3 дней.

В факторинговом договоре указывается способ определения предельной суммы по операциям и те обстоятельства, при наступлении которых факторинговый отдел должен осуществлять платеж в пользу поставщика. Устанавливается, является ли факторинг открытым (дебитор уведомлен об участии в сделке отдела) или закрытым (дебитор не ставится в известность о наличии договора); при необходимости предусматривается право регресса, то есть обратной переуступки требования (возврат к поставщику).

При заключении договора с правом регресса поставщику могут быть возвращены платежные требования, переданные им факторинговому отделу, в случае отказа плательщика от выполнения своих обязательств. Одна­ко в мировой практике договор с правом регресса заключается крайне редко, возможность появления спорных моментов или наступления непла­тежеспособности плательщика сведена к минимуму. Чаще всего заключа­ется договор без права регресса: факторинговый отдел банка берет на себя риск неплатежа.

Хозяйственная практика показывает, что применение факторингового обслуживания наиболее эффективно для малых и средних предприятий. Факторинг позволяет руководству и сотрудникам предприятий малого и среднего бизнеса сконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли, ускорить получение большей части платежей, гарантировать полное погашение задолженности и уменьшать расходы по ведению счетов; дает гарантию платежа и избавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные долгосрочные кредиты в банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

Факторинговые долги являются балансовой операцией. Созданный таким образом доход учитывается как заработанный.

Учет факторинговых операций ведется на следующих счетах:

1407 «Факторинг клиентам»;

4608 «Прочие комиссионные доходы»;

2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»;

1050 «Корреспондентские счета банка»;

7339 «Разные ценности и документы».

Пример:

Предположим, ТОО «А» заключило договор о поставке товара стоимо­стью 100 денежных единиц (тыс. тенге) с отсрочкой платежа 30 дней. Одно­временно ТОО «А» заключает договор факторинга с банком. Договор предусматривает, что немедленно после поставки товара покупателю банк выплачивает продавцу в качестве досрочного платежа 80 процентов от суммы поставки. Остаток (сумма поставки минус сумма досрочного платежа минус комиссия банка) выплачивается продавцу в день поступления денег от деби­тора. Комиссия банка по операциям факторинга составляет 2 процента.

Дт 1407 «Факторинг клиентам»

Кт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности». Одновременно на счете 7339 «Разные ценности и документы» отра­жаются принятые от клиента документы (счета, договоры и т.д.).

В соответствии с условиями договора факторинга банк выплачивает ТОО «А» 80 процентов (80 тыс. тенге) от суммы поставленного товара и осуществляет следующие бухгалтерские записи:

Дт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

Банк производит начисление комиссионного вознаграждения по факторинговым операциям, которое составляет 2 процента (2 тыс. тенге):

Дт 2860 «Прочие кредиторы но банковской деятельности»

Кт 4608 «Прочие комиссионные доходы».

В указанный в договоре поставки срок при поступлении денег (100 тыс. тенге) от должника банк осуществляет следующие бухгалтерские записи:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1407 «Факторинг клиентам».

Одновременно со счета 7339 «Разные ценности и документы» списываются принятые от клиента документы (счета, договоры и т.д.).

По условиям договора факторинга банк перечисляет ТОО «А» оставшуюся часть денежных средств за вычетом вознаграждения по факторингу (18 тыс. тенге):

Дт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан».

В соответствии с Правилами учета векселей банками второго уровня Республики Казахстан, утвержденными Постановлением правления На- цбанка РК №396 от 15.1 1.99 года, форфейтинг - это прием (покупка) векселя банком по индоссаменту с выплатой вексельной суммы вез права регресса на клиента (своего индоссанта). Банк вправе проводить форфейтинговые операции только при наличии лицензии Нацбанка РК на проведение форфейтинговых операций. При осуществлении форфейтинга банк также имеет право удержать из вексельной суммы дисконт.

Форфейпшроваиие - это один из альтернативных подходов в финансировании международной торговли, который представляет собой покупку экспортных требований форфейтером (коммерческим банком или специализированной компанией по финансированию) с исключением права регресса на экспортера (форфейтиста) в случае неуплаты. Важнейшими предпосылками его развития служит усиление международной интеграции, рост конкурентоспособности банков, устранение государственных ограничений на экспортную торговлю, а также рост рисков, которым подвергаются экспортеры.

Итак, форфейтинг - это покупка долга, выраженного в оборотном до­кументе, таком, как переводной или простой вексель, у кредитора на безоборотной основе. Это означает, что покупатель долга (форфейтер) прини­мает на себя обязательство об отказе - форфейтинге - от своего права на обращение регрессного требования к кредитору при невозможности получения удовлетворения у должника. Покупка оборотного обязательства про­исходит со скидкой.

Алгоритм действия форфейтинга следующий. Экспорт основных средств ищет иностранного покупателя, который имеет желание получить среднесрочный кредит для финансирования покупки. Факторинговый отдел должен согласиться выплачивать конкретную сумму регулярными взносами в течение согласованного периода от 3 до 5 лет. Как правило, выплата регулярными взносами является обычным условием форфейтинга. Далее покупатель либо выписывает комплект простых, либо акцептует комплект переводных векселей, имеющих срок обращения, к примеру, 5 лет, но при обеспечении регулярных выплат в течение этого срока. Если покупатель имеет хорошую кре­дитную репутацию, экспортер может не требовать гарантирования векселя. Однако покупатель должен найти банк, который желает гарантировать про­изведение аваля векселя. Одновременно экспортер обязан найти банк, желающий быть форфейтером. При этом банк интересуется суммой кредита и его сроком, репутацией и кредитоспособностью покупателя, финансовым положением банка, который желает произвести аваль.

Связан форфейтинг с учетом среднесрочных простых и переводных векселей. Как правило, учет векселей проводится по фиксированной ставке. Экспортер поставляет товары и получает простые векселя или акцептованные переводные векселя с авалем. Затем он продает их форфейтеру, который приобретает их без регресса на экспортера.

Комиссионные форфейтера разделяются между экспортером и форфейтером и должны покрывать:

а) стоимость обеспечения средств;

б) страховое покрытие против изменения процентных ставок;

в) стоимость страхования валюты, имеющей высокий обменный риск;

г) прибыль форфейтера..

По сравнению с лизингом форфейтинг отличается более простым документальным оформлением. Кроме того, если в договоре лизинга от имени экспортера выступает финансовая компания, она обязательно требует со­хранения права регресса на экспортера. В то время как при использовании форфейтирования риски полностью берет на себя форфейтер. То же относится к факторингу, когда финансовые дома оставляют за собой право регресса на экспортера. Простота документооборота и освобождение экспорта от риска выгодно отличают форфейтинг и от кредитования по оборочу.

Форфейтинг отличается от факторинга тем, что является однократной операцией, связанной с взиманием денежных средств посредством перепродажи прав на товары и услуги. Форфейтинговые операции в бухгалтерском учете могут учитываться аналогично факторинговым.

Допустим, банк заключает соглашение с клиентом на покупку у по­следнего права требования по векселю 100 денежных единиц. При этом сумма дисконта составляет 20 тыс. тенге, и банк взимает с клиента комиссию за проведение операции — 3 тыс. тенге. По истечении 10 месяцев со дня заключения соглашения о форфейтинге покупателем продукции клиента банка производится погашение долгового обязательства (векселя).

После подписания соглашения о форфейтинге на сумму денег, выплачиваемых клиенту банка (80 тыс. тенге) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1422 «Форфейтинг клиентам (100 тыс. тенге)»

Кт 2751 «Предоплата вознаграждения по предоставленным займам (20 тыс. тенге)»

Кт 1050 «Корреспондентские счета» (80 тыс. тенге).

При этом для учета бланков принятых векселей осуществляется запись «Приход» по счету меморандума 7339 «Разные ценности и документы».

Начисление суммы дохода в виде комиссии (3 тыс. тенге) за проведение операции форфейтинг отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кг 4608 «Прочие комиссионные доходы».

При получении банком дохода в виде комиссии (3 тыс. тенге) за проведение форфейтинговой операции осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1860 «Прочие дебиторы».

Ежемесячно банк будет производить начисление дохода в виде дис­конта на сумму 2 тыс. тенге (всего 20 тыс. тенге):

Дт 2751 «Предоплата вознаграждения по предоставленным займам»

Кт 4422 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по форфейтингу клиентам».

При погашении банку долгового обязательства (векселя) осуществляется следующая бухгалтерская запись (100 тыс. тенге): Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1422 «Форфейтинг клиентам».

При этом для списания с учета бланков погашаемых векселей осуще­ствляется запись «Расход» по счету меморандума 7339 «Разные ценности и документы».
Сейфовые услуги коммерческих банков

В последнее время в Казахстане появился спрос на услуги банков по хранению документов и ценностей клиентов. Возникла необходимость в оказании банками сейфовых услуг.

Банки создают кладовые, предназначенные для хранения документов и ценностей клиентов. Они должны быть спроектированы в соответствии с требованиями Инструкции о технических требованиях на проектирование и устройство кассового узла в зданиях учреждений Национального банка и банков второго уровня, утвержденной постановлением правления Национального банка №94 от 17 августа 1995 года. Они оборудуются сейфами и специальными блоками сейфовых ячеек. Для удобства клиентов использу­ются сейфовые ячейки различных размеров. Каждая ячейка снабжается кассетой (пеналом), в которую вкладываются документы и ценности клиента.

Для обеспечения надежности сохранности ценностей каждый сейф или ячейка имеют двойной механический ключевой замок. Он закрывается и открывается двумя различными ключами. Один ключ находится у ра­ботника банка, а другой - у клиента. Таким образом, сейф может быть открыт или закрыт только совместно работником банка и клиентом. Все сейфы и ячейки пронумерованы. Для работы клиентов с документами до их вложения в сейф оборудуются кабины в помещении, непосредственно примыкающем или в самой кладовой.

Арендовать сейф может любое юридическое либо физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

На основании заключенного договора банк оформляет карточку на право пользования индивидуальным сейфом .

Оплата сейфовых услуг может производиться согласно установлен­ных тарифов банка за каждый полный или неполный месяц пользования сейфом или за весь срок аренды. При продлении договора банк имеет право изменять размер арендной платы за пользование сейфом.

Открытие, закрытие и опечатывание кладовой с индивидуальными сейфами возлагаются приказом по банку на руководителя или его заместителя, главного бухгалтера и заведующего кассой или, по распоряжению руководителя банка, на доверенное лицо банка по сейфовому депозитарию. В конце дня кладовая закрывается на ключи и опечатывается сургучными печатями трех должностных лиц. При необходимости внут­ренним распоряжением банка допускается закрытие кладовой с индиви­дуальными сейфами доверенным лицом банка с обязательной передачей ключей на хранение в денежное хранилище банка. Временная передача печатей и ключей от кладовой от одних должностных лиц другим может производиться только по письменному распоряжению руководителя банка по журналу регистрации передачи металлических печатей, штампов, клише, пломбиров и ключей от кладовой и несгораемых шкафов.

Комиссионные сборы, происходящие от транзакционных продуктов или услуг, учитываются как заработанные средства и признаются как доход;

Дт 1050 Корреспондентский счет

2211 Вклады до востребования клиентов

Кт 4802 Операционные доходы

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет факторинговых и форфейтинговых операций. Студент должен знать учет сейфовых операций по данной теме.

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 10 Операции в иностранной валюте и их учет

1 Регулирование валютных операций в Республике Казахстан. Открытие и ведение валютных счетов клиентов.

• 
  принимать и размещать средства в иностранной валюте на счета вклады юридических и физических лиц;
  
• 
  привлекать и предоставлять кредиты и займы банкам и организ циям в иностранной валюте;
  
• 
  производить покупку и продажу платежных документов в ин странной валюте у юридических и физических лиц;
  

• 
  осуществлять куплю-продажу валюты;
  

• 
  устанавливать корреспондентские отношения с банками инострш ных государств;
  
• 
  осуществлять кассовое обслуживание своих клиентов в иностра ной валюте;
  
• 
  осуществлять расчеты по торговым и неторговым операциям иностранной валюте;
  
• 
  совершать другие операции в соответствии с международной банковской практикой.
  

• 
  разработка нормативных правовых актов, определяющих принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, права и обязанности субъектов валютных операций, ответственность за нарушение валютного законодательства;
  
• 
  контроль за соблюдением валютного законодательства (валютный контроль);
  
• 
  анализ состояния валютного рынка, объемов и структуры совершаемых валютных операций.
  

• 
  Основой составляющей системы валютного регулирования является валютный контроль. Цель валютного контроля - обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.
  

• 
  все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в казахстанской валюте, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка, а также налоговым и таможенным законодательством;
  
• 
  покупка, продажа и обмен иностранной валюты вне уполномочен­ных банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также их обменных пунктов, запрещены;
  
• 
  иностранная валюта, получаемая резидентами в качестве оплаты за товары и услуги, а также в качестве кредита, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии НБРК
  

• 
  копии учредительных документов, заверенные нотариально;
  
• 
  заявление юридического лица об открытии валютного счета;
  
• 
  образцы подписей уполномоченных лиц и оттиск печати;
  
• 
  справку о постановке на учет в качестве налогоплательщика;
  
• 
  свидетельство о регистрации в уполномоченном органе РК.
  

• 
  заявление на открытие счета ;
  
• 
  копию удостоверения личности;
  

• 
  документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;
  
• 
  копию документа, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа (патент или лицензия).
  

2. 
   - балансовый номер счета;
   
3. 
   - номер клиента (индивидуальный).
   
4. 
   Ведется книга регистрации валютных счетов, где записывается дата открытия, наименование клиента, присвоенный номер и дополнительная информация. Одновременно открываются папки на клиентов: юридическое дело и лицевые счета, где собирается весь материал, связанный с движением средств по счету.
   

1. 
   существует интервал во времени между моментом заключения и исполнения сделки, то есть поставки валюты. Он определяется как конец периода от даты заключения сделки (срок 1 - 2 недели, 1, 2, 3, 6, 12 месяцев и до 5 лет) или любой другой период в пределах срока;
   
2. 
   курс валют фиксируется в момент заключения сделки, хотя операция исполняется через определенный срок.
   

• 
  покупка и продажа наличной иностранной валюты;
  
• 
  покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте;
  
• 
  прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
  
• 
  прием вызвавших сомнение в их подлинности денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте на экспертизу;
  
• 
  прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета фи­зических лиц в банках, служащие для расчетов по кредитным и дебетным картам, и их выдача;
  
• 
  обмен валюты одного государства на валюту другого государства;
  
• 
  замена неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный денежный знак того же иностранного государства.
  

• 
  на сумму выданного обменному пункту аванса в тенге и в иностранной валюте делается запись:
  

• 
  на сумму полученной выручки от обменных операций:
  

• 
  при продаже банком иностранной валюты ниже официального курса:
  

• 
  при покупке валюты ниже официального курса:
  

• 
  когда сумма возвращенной иностранной валюты обменным пунктом превышает сумму, выданную под отчет:
  

• 
  если выданная под отчет сумма, превышает возвращенную сумму иностранной валюты:
  

• 
  сумма сданного остатка в тенге больше суммы аванса в тенге, выданной под отчет:
  

• 
  когда сумма выданного аванса в тенге превышает сумму сданного остатка в тенге:
  

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет валютных операций..

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г