Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
жүктеу/скачать 224 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Хеджирование потоков денежных средств
- Хеджирование чистой инвестиции
- Условия переходного периода
Пример. 1 января 2003 года организация «А» купила долговую ценную бумагу с фиксированным процентом за 16 000 тенге. Текущая справедливая стоимость этой бумаги на 31 декабря 2003 года составляет 19 000 тенге. Вложение относят к финансовым активам в наличии для продажи, и в соответствии с учетной политикой организации «А» любые изменения в них отражаются на счетах капитала. 31 декабря 2003 года организация «А» покупает актив в виде производного инструмента. На 31 декабря 2004 года справедливая стоимость данного производного инструмента увеличилась на 600 тенге, а стоимость ценной бумаги снизилась до 18 000 тенге, т.е. на 1 000 тенге. Необходимо отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета, если: 1) хеджирование не предусмотрено; 2) производный инструмент рассматривается в качестве хеджируемого с 1 января 2004 года. Решение. 1) Данные инвестиции признаются по справедливой стоимости, которая на 31 декабря 2003 года и 31 декабря 2004 года составит соответственно 19 000 и 18 000 тенге. Прибыль за первый год в размере 3 000 тенге и убыток за второй год в 1 000 тенге отнесены на счета капитала. Увеличение справедливой стоимости производного инструмента также будет отражено на счетах капитала. Таким образом, в балансе на 31 декабря 2004 года будут признаны инвестиции в размере 18 000 тенге, производный инструмент стоимостью 600 тенге и изменение капитала в течение двух лет как 3 000 тенге в первый год и 400 во второй. 2) За первый год увеличение справедливой стоимости инвестиций, как и в предыдущем случае, будет отражено на счетах капитала. В балансе отразится справедливая стоимость в размере 19 000 тенге. Убыток в 1 000 тенге по инвестициям за второй год будет включен в чистую прибыль и убыток и компенсирован 600 тенге, полученными путем хеджирования с помощью производственного инструмента. В балансе на 31 декабря 2004 года будут признаны инвестиции в размере 18 000 тенге, производный инструмент стоимостью 600 тенге и 400 тенге изменений по счетам прибылей и убытков.
59. Организации следует прекратить ведение учета хеджирования, предусматриваемого предыдущим параграфом, если возникает хотя бы одна из следующих ситуаций: 1) срок обращения инструмента хеджирования истек или инструмент продан или исполнен; либо 2) хеджирование больше не удовлетворяет критериям учета при хеджировании; 3) организация отменяет назначение инструмента хеджирования. 60. Корректировку балансовой стоимости хеджируемого процентного финансового инструмента следует амортизировать с использованием счета прибыли или убытка. Амортизация начинается не позднее того момента, когда прекращается корректировка хеджируемой статьи с учетом изменений справедливой стоимости, относимых к хеджируемому риску. Корректировка основывается на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации. Однако в случае хеджирования риска ставки процента портфеля финансовых активов или финансовых обязательств (и только при таком хеджировании) проведение амортизации с применением пересчитанной эффективной ставки процента нецелесообразно, корректировку необходимо амортизировать с применением метода равномерного начисления амортизации. Корректировка должна быть полностью амортизирована до истечения срока действия соответствующего финансового инструмента, или - в случае портфельного хеджирования ставки процента - до истечения соответствующего срока пересмотра ставки.
Хеджирование потоков денежных средств 61. Если в течение отчетного периода хеджирование потоков денежных средств удовлетворяет условиям параграфа 58, его учет осуществляется следующим образом: 1) часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, эффективность которого была установлена, следует отразить на счетах капитала в отчете об изменениях в капитале; и 2) неэффективную часть следует отразить непосредственно в чистой прибыли или убытке, когда инструмент хеджирования подлежит отражению с использованием счета прибыли или убытков. 62. В частности, хеджирование потоков денежных средств учитывается следующим образом: 1) отдельная часть собственного капитала, связанная с хеджируемой статьей, корректируется с учетом меньшего из двух следующих показателей (в абсолютном выражении): а) совокупная прибыль или убыток по инструменту хеджирования с начала хеджирования; б) совокупное изменение справедливой (дисконтируемой) стоимости ожидаемых потоков денежных средств по хеджируемой статье с начала хеджирования; 2) оставшаяся часть прибыли или убытка от инструмента хеджирования или его специально обозначенного компонента относится на чистую прибыль и убыток; и 3) если документированная стратегия управления риском организации по конкретному отношению хеджирования исключает из оценки эффективности хеджирования определенную часть прибыли или убытка или соответствующих потоков денежных средств по инструменту хеджирования, то эта исключенная часть прибыли или убытка признается в соответствии с параграфом 37.
Через шесть месяцев организация планирует выпустить долговой инструмент с фиксированной ставкой. Планируемая эмиссия хеджируется производным инструментом. По истечении шести месяцев по производному инструменту образовался убыток в размере 700 000 тенге, в то же время накопленная справедливая стоимость положительного будущего потока денежных средств по планируемому к выпуску долговому инструменту на тот момент составила 550 000 тенге. Неэффективная часть хеджа в размере 150 000 тенге будет немедленно учтена как убыток. Оставшаяся часть хеджированного убытка на сумму 550 000 тенге признается на счете капитала. После того, как произошла эмиссия и хедж ликвидирован, 550 000 тенге переносят на счета капитала в счет уменьшения стоимости долгового инструмента.
8 января 2003 года организация «А» планирует продать 200 единиц оборудования на сумму 1 450 000 тенге, сделка по продаже намечена на 31 декабря 2003 года. 8 января 2003 года против потерь по денежным потокам от ожидаемой сделки установлен хедж. В качестве инструмента хеджирования выступает фьючерсный договор, по которому 31 декабря 2003 года 200 единиц оборудования будут проданы за 1 600 000 тенге. 31 декабря 2003 года справедливая стоимость производного инструмента составила 60 000 тенге и фьючерс ликвидирован. 31 декабря 2003 года организация «А» реализовала товар за 1 540 000 тенге. Фьючерсный договор на оборудование признается как актив стоимостью 60 000 тенге, и прибыль в размере 60 000 тенге отражается на счете капитала. Признание прибыли на счете капитала продолжается до тех пор, пока не свершилась запланированная сделка по продаже. В момент продажи товара 31 декабря 2003 года прибыль в размере 90 000 тенге признается на счете прибылей и убытков. Одновременно 60 000 тенге переносят со счета капитала в счет прибыли, общая сумма которой составит 150 000 тенге. Суммарный денежный поток составит 1 600 000 тенге, в том числе 1 540 000 тенге от продажи и 60 000 по хеджу, поскольку средства по сделке хеджирования поступили 31 декабря 2003 года.
63. Если являющаяся предметом хеджирования прогнозируемая сделка приводит к признанию финансового актива или финансового обязательства, то соответствующие прибыль или убыток, которые были отнесены непосредственно на счета капитала, следует отражать в чистой прибыли или убытке того же периода или периодов, в течение которых приобретенный актив или принятое обязательство оказывает влияние на чистую прибыль или убыток. Однако, если организация предполагает, что признанный непосредственно на счетах капитала убыток не будет полностью или частично возмещен в течение одного или более будущих периодов, ей следует отразить в прибыли и убытке ту сумму, которая, как ожидается, не будет возмещена. 64. Если хеджирование прогнозируемой сделки приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, или прогнозируемая сделка с нефинансовым активом или нефинансовым обязательством приобретает форму твердого соглашения, отвечающего требованиям учета хеджирования потоков денежных средств, организации следует принять на себя один из следующих вариантов: 1) организация включает соответствующую прибыль и убыток, которые были отражены непосредственно на счетах капитала, в счет прибылей и убытков того же периода или периодов, в который (которые) приобретенный актив или принятое обязательство оказывает влияние на прибыль или убыток. Однако, если организация предполагает, что признанный непосредственно в капитале убыток не будет полностью или частично возмещен в течение одного или более будущих периодов, ей следует включить в счет прибыли или убытка ту сумму, которая, как ожидается, не будет возмещена; 2) организация списывает соответствующие прибыли и убытки, которые были признаны непосредственно на счетах капитала, и включает их в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость актива или обязательства. 65. Организации необходимо принять на себя один из вариантов, указанных в предыдущем параграфе, в качестве своей учетной политики и последовательно применять ее ко всем отношениям хеджирования, на которые распространяется действие параграфа 64. 66. При хеджировании потоков денежных средств, не подпадающих под действие параграфов 63 и 64, суммы, отнесенные непосредственно на счета капитала, следует признавать в прибыли или убытке того же периода или периодов, в течение которых хеджируемая прогнозируемая сделка оказывает влияние на прибыль или убыток. 67. Организации следует прекратить ведение учета при хеджировании согласно параграфам 62 - 67, если возникает хотя бы одна из следующих ситуаций: 1) либо срок обращения инструмента хеджирования истек, ибо инструмент продан или исполнен (пи этом замена или пролонгация инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования не является истечением или прекращением срока действия инструмента, если такая замена или пролонгация является частью документированной стратегии хеджирования организации). В этом случае полученная прибыль или убыток по инструменту хеджирования, которые остаются признанными непосредственно на счетах капитала, начиная с периода, когда была определена эффективность инструмента хеджирования, следует и дальше отдельно отражать на счетах капитала вплоть до фактического совершения прогнозируемой сделки. 2) хеджирование больше не отвечает критериям учета при хеджировании. В этом случае полученные прибыль или убыток по инструменту хеджирования, которые остаются признанными непосредственно на счетах капитала, начиная с периода, когда была определена эффективность инструмента хеджирования, следует и дальше отдельно отражать на счетах капитала вплоть до фактического совершения прогнозируемой сделки. 3) совершение прогнозируемой сделки больше не ожидается и тогда любые полученные по инструменту хеджирования прибыль или убыток, которые остаются признанными непосредственно на счетах капитала, начиная с периода, когда была определена эффективность инструмента хеджирования, следует относить на счет прибылей и убытков. Прогнозируемая сделка, вероятность совершения которой уже не является высокой, тем не менее, может быть совершена. 4) организация отменяет назначение инструмента хеджирования. При хеджировании прогнозируемой сделки, полученные по инструменту хеджирования накопленная прибыль или убыток, которые остаются признанными на счетах капитала, начиная с периода, когда была определена эффективность хеджирования, следует и дальше отдельно отражать на счетах капитала вплоть до совершения прогнозируемой сделки или до момента, когда ее совершение больше не ожидается. Если совершение сделки больше не ожидается, накопленные прибыли или убытки, признанные непосредственно на счетах капитала, следует отражать в чистой прибыли или убытке.
Хеджирование чистой инвестиции 68. Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную организацию следует учитывать аналогично хеджированию потоков денежных средств: 1) часть прибыли или убытка от инструмента хеджирования, эффективность которого была установлена, следует отражать непосредственно на счетах капитала в отчете об изменениях в капитале; и 2) неэффективную часть следует признавать в прибыли или убытке. 69. Признанные непосредственно на счетах капитала прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части, следует после выбытия зарубежной операции отразить в чистой прибыли или убытке.
Условия переходного периода 70. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» применяется ретроспективно, за исключением случаев, оговоренных в параграфах 71 - 74. Начальное сальдо нераспределенной прибыли на самый первый из представленных периодов и все другие сопоставимые суммы подлежат корректировке, как если бы МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» использовался всегда, за исключением случаев, когда обновление информации практически неосуществимо. Если обновление информации не представляется возможным, организации следует раскрыть этот факт и указать, в какой степени информация была обновлена. 71. При первом применении МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» организации разрешается определять ранее признанный финансовый актив или финансовое обязательство как финансовый актив или обязательство, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо как имеющиеся в наличии для продажи, несмотря на содержащееся в параграфе 7 требование о том, что такое определение должно производиться после первоначального признания. Применительно к любому подобному финансовому активу, определенному в качестве имеющегося в наличии для продажи, организации следует признавать все совокупные изменения справедливой стоимости в отдельном элементе капитала вплоть до последующего прекращения признания обесценения, после чего организации следует перенести всю эту совокупную прибыль или убыток на счет прибылей или убытков. По любому финансовому инструменту, определенному по справедливой стоимости через счет прибыли или убытка или имеющемуся в наличии для продажи, организации необходимо: 1) пересчитать показатели финансового актива или финансового обязательства в сравнительной финансовой отчетности, используя это новое определение; и 2) раскрыть справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, определенных в каждую категорию, а также классификацию и балансовую стоимость, отраженную в финансовой отчетности предыдущих периодов. 72. За исключением случая, когда это разрешено параграфом 73, организации необходимо впредь руководствоваться требованиями к прекращению признания. Соответственно, если организация прекратила признание финансовых активов согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (пересмотренному в 2000 году) в результате сделки, состоявшейся до 1 января 2004 года, когда признание этих активов не могло быть прекращено в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», ей не следует признавать эти активы. 73. Невзирая на положения параграфа 73, организация может руководствоваться требованиями к прекращению признания ретроспективно с даты по своему выбору, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» к активам и обязательствам, признание которых прекращено в результате прошлых сделок, была получена на момент первоначального отражения этих сделок в учете. 74. Организации следует исключить проведение корректировки балансовой стоимости нефинансовых активов и нефинансовых обязательств в целях устранения тех прибылей и убытков, связанных с хеджированием потоков денежных средств, которые были включены в балансовую стоимость до начала финансового года, в котором МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» был применен впервые. В начале финансового периода, в котором МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» применяется впервые, любая сумма, признанная непосредственно на счетах капитала в отношении хеджирования твердого соглашения, которая в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» учитывается как хеджирование справедливой стоимости, должна быть реклассифицирована как актив или обязательство, за исключением такого хеджирования валютного риска, которое продолжает учитываться как хеджирование потоков денежных средств. жүктеу/скачать 224 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|